試談銷售退回的處理

1、銷售退回的處理銷售退回的處理方法銷售退回是企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。1銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之前；轉(zhuǎn)回發(fā)出商品即可，即：借：庫存商品 貸：發(fā)出商品2如果銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之后，不管何時銷售一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項除外，同時沖減退回當(dāng)月的銷售本錢；企業(yè)發(fā)生退回，如按規(guī)定允許沖減退回當(dāng)月銷項稅額的，同時用沖減應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額，假設(shè)該項銷售退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 貸：銀行存款應(yīng)收賬款 財務(wù)費用沖減的現(xiàn)金折扣同時，借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)本錢具體案例：A公司

2、今年3月銷售一批貨物給B公司，價款合計117000元。7月，因貨物質(zhì)量原因，B公司將貨物退回，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)也隨之退回由于B公司的過失，B公司未將該批貨物入賬，抵扣聯(lián)也未進行認(rèn)證。3月，A公司銷售該批貨物時作會計分錄：借：應(yīng)收賬款B公司117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額17000根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知?國稅發(fā)2006156號第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨局部退回及發(fā)生銷售折讓的，購置方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單?以下簡

3、稱?申請單?。?申請單?所對就把藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。A公司貨物的退回既不是發(fā)生在發(fā)票開具當(dāng)月，所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票也未認(rèn)證的增值稅發(fā)票，對此，主管稅務(wù)機關(guān)一律不得出具?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單?。在這種特殊情況下，A公司應(yīng)如何進行賬務(wù)處理呢？增值稅方面，A公司該項業(yè)務(wù)依稅法規(guī)定已無法開具紅字發(fā)票，對應(yīng)的銷項稅額無法沖減。所得稅方面，A公司該批貨物已被退回，不符合收入確實認(rèn)條件，應(yīng)根據(jù)退貨通知單、貨物入庫單、退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，沖減該筆收入，并作書面情況說明。會計分錄為：借：應(yīng)收賬款B公司100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000紅字在這種情況下，A公司損益表上的收入金額數(shù)字與

4、增值稅申報表主表第一欄按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額自動生成的數(shù)字將出現(xiàn)差額，兩者是不相符的。A公司對于B公司的應(yīng)收賬款余額為17000元，是A公司因B公司的過錯而多繳的增值稅。雖然B公司已將貨物退回A公司，外表上B公司對A公司不存在應(yīng)付賬款義務(wù)，但這筆多繳的增值稅卻是因B公司的過錯造成的，應(yīng)由B公司承當(dāng)這局部支出。剩余的應(yīng)收賬款17000元已不符合應(yīng)收賬款的定義，不屬于“應(yīng)收賬款科目的歸集范圍。A公司應(yīng)當(dāng)就該筆支出承當(dāng)問題與B公司進行協(xié)商，在雙方商定或在法院裁定、判決的根底上作會計分錄：借：其他應(yīng)收款17000 貸：應(yīng)收賬款 17000該筆款項收回時，借：銀行存款17000 貸：其他應(yīng)收款1

5、7000該筆款項如果以后不能收回，A公司可依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?財稅2021257號第四條的規(guī)定進行處理。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項銷售退回會計處理銷售退回是企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。新會計準(zhǔn)那么規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項銷售退回的四種情況：一一般銷售情況下的銷售退回這種情況主要是指由銷售方退款給購貨方，并且購貨方未享受過現(xiàn)金折扣或銷售折讓，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。二購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回這種情況主要是指購貨方退回的商品已經(jīng)

6、付清了款項，并且享受了現(xiàn)金折扣，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。三附有銷售退回條件的銷售退回附有銷售退回條件的商品銷售主要是指購置方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售試，該商品退回時屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。四銷售退回調(diào)換同類商品或者其他商品這種情況主要是指購貨方把商品退回來調(diào)換同類商品或者其他商品，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中銷售退回的會計處理一一般銷售情況下的銷售退回這種情況下會計處理就是銷售確認(rèn)時的相反會計處理，包括沖減收入、本錢、銷項稅額、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等。同時應(yīng)注意如果銷售退回屬于所得稅匯算清繳之前的日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，作為報告年度的納稅調(diào)整；如果屬于所得稅匯

7、算清繳之后的日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整應(yīng)作為退回年度應(yīng)交所得稅的減少數(shù)處理。二購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回雖然購貨方在購置時享受了現(xiàn)金折扣，但由于我國對現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)采用總價法核算，銷售收入還是以總價計價，現(xiàn)金折扣那么作為財務(wù)費用，因此購貨方退回商品時，還是以總價沖減銷售收入，同時需要相應(yīng)沖減財務(wù)費用。例：甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50000元，增值稅為8500元。該批商品本錢為26000元。現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日付款。2021年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。

8、假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項，并于2021年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。甲公司會計處理為：12021年1月12日調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 8500 貸：銀行存款58500以前年度損益調(diào)整財務(wù)費用10002調(diào)整銷售本錢借：庫存商品26000 貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)本錢 260003調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅7590 貸：以前年度損益調(diào)整 75904將“以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配未分配利潤16410 貸：以前年度損益調(diào)整 164105調(diào)整盈余公積借：盈余公積1641 貸：利潤分配未分

9、配利潤 1641例2接上例：如果銷售退回的時間為2021年3月10日即報告年度所得稅匯算清繳之后，此時甲公司的賬務(wù)處理如下：1、2兩個會計分錄與上例相同。3調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅7590 貸：所得稅費用 7590同時將“以前年度損益調(diào)整2300元轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤科目，并調(diào)整盈余公積。三附有銷售退回條件的銷售退回在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浀目赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。附有銷售退回條件的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，且估計了銷售退貨率的，要根據(jù)實際發(fā)

10、生退回的數(shù)量與估計的退貨數(shù)量之間的關(guān)系來進行調(diào)整。例3：甲公司于2007年12月1日向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位本錢為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2500000元，增值稅額為425000元，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，乙公司在2021年5月31日前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗估計了該批健身器材的退貨率約為20%。2021年1月2日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項，并于2021年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。2007年12月1日甲公司按規(guī)定做了銷售業(yè)務(wù)的會計處理。2007年12月31日甲公司確認(rèn)估計的銷

11、售退回時，借：主營業(yè)務(wù)收入500000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 400000 其他應(yīng)付款 1000001假設(shè)乙公司實際退貨量為1000件，款項已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：借：庫存商品400000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額85000 其他應(yīng)付款100000 貸：銀行存款585000這時因為不涉及損益類科目，因此不存在所得稅的調(diào)整。2假設(shè)乙公司實際退貨量為800件，款項已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：調(diào)整收入和本錢：借：庫存商品320000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額68000 以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)本錢80000 其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款468000 以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)本錢 1

12、00000調(diào)整應(yīng)納的所得稅借：以前年度損益調(diào)整 20000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 20000同時還需將“以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配和調(diào)整盈余公積。3假設(shè)乙公司實際退貨量為1200件，款項已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：調(diào)整收入和本錢借：庫存商品480000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額102000 以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 100000 其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款702000 以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)本錢 80000調(diào)整應(yīng)納的所得稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅20000 貸：以前年度損益調(diào)整 20000附有銷售退回條件的銷售退回，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿時

13、確認(rèn)收入。如果這種情況的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，那么此時做與發(fā)出商品時相反的會計處理即可，不需要調(diào)整所得稅。四銷售退回調(diào)換同類商品或者其他商品這種情況下不需要做會計調(diào)整分錄，只需要在報表中說明就可以了。銷售退回時，會計處理與第一種情況的銷售退回賬務(wù)處理一樣的重新調(diào)換其他商品時，筆者認(rèn)為這已是發(fā)生在本年度的業(yè)務(wù)，即相當(dāng)于本年度在銷售商品，應(yīng)按照正常銷售進行處理。涉稅會計處理銷售退回納稅調(diào)整的會計處理某股份2005年2月14日自行申報2004年度企業(yè)所得稅為200萬元包括四季度在內(nèi)公司已預(yù)繳所得稅122萬元。2005年3月7日發(fā)生屬資產(chǎn)負(fù)債表日前的銷貨退回一筆貨款尚未收回，原記入銷售收入為

14、270萬元不含稅，已結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢為210萬元。經(jīng)董事會批準(zhǔn)2004年財務(wù)報告對外公布日為4月19日，公司實際對外公布日為4月27日。公司對銷售退回時按以下賬務(wù)處理：按應(yīng)沖減的收入作分錄：借：以前年度損益調(diào)整2700000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 495000 貸：應(yīng)收賬款3195000按退回商品的本錢作分錄：借：庫存商品2100000 貸：以前年度損益調(diào)整2100000調(diào)整應(yīng)繳所得稅和所得稅費用作分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅198000 貸：以前年度損益調(diào)整 198000以前年度損益余額調(diào)整作分錄：借：利潤分配未分配利潤402000 貸：以前年度損益調(diào)整 4020002005年4月30日，

15、公司按2004年度應(yīng)納企業(yè)所得稅200萬元減去已預(yù)繳數(shù)122萬元和銷售退回應(yīng)沖減的所得稅19.8萬元后68.2萬元繳納稅款。也就是對“銷售退回的所得稅進行了調(diào)整。財務(wù)人員對其調(diào)整的理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整事項。根據(jù)?中華人民共和國會計法?的規(guī)定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此，“年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指12月31日。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項限定在一個特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項，它是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補充。調(diào)整事項是由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，應(yīng)依據(jù)新發(fā)

16、生的情況對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)負(fù)債以及所有權(quán)益進行調(diào)整。調(diào)整事項的特點是：1. 在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；2. 對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。所以，根據(jù)?企業(yè)會計制度?規(guī)定，對資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)對以前年度企業(yè)所得稅要進行納稅調(diào)整。分析：由于會計與稅收的目的不同，對收益、費用和損失確實認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定會存在一定的差異。按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、本錢等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售本錢等。但對屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷

17、售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、本錢等。同時，根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知?國稅發(fā)200345號文規(guī)定：“企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。所以，企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前也就是在次年的45日內(nèi)發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售

18、退回所涉及的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。因資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或申報納稅匯算清繳后，企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回，對銷售退回其所涉及的會計處理及對所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理：一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于執(zhí)行年度所得稅匯算清繳之前，那么應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報告相關(guān)的收入、本錢等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。也就是公司所作的賬務(wù)處理；二資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后

19、，但在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進行賬務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、本錢等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。由此可見：本例中，該公司已于2月14日進行的企業(yè)所得稅申報，而銷售退回即3月7日是發(fā)生在公司匯算之后，所以不應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告年度即2004年進行納稅調(diào)整。對于報告年度所得稅費用的計量應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定：一企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅；二企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額、屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款科目，貸記“以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費