從“南京高科”看上市公司公允價值審計風(fēng)險

1、從“南京高科看上市公司公允價值審計風(fēng)險一、公允價值的概念各國關(guān)于公允價值的概念，其共同點是：公允價值不是 企業(yè) 在強迫性交易、清算或拍賣中收到或支付的金額，即這種計量方法是建立在持續(xù)經(jīng)營這個 會計 的根本假設(shè)根底之上的，正如IAS39所述“在公允價值定義中隱含著一項假定，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經(jīng)營規(guī)模，或按不利條件進展交易；交易雙方是熟悉情況的、自愿的，即雙方對某一價值的判斷是建立在信息對稱的根底之上的。 編輯。二、南京高科投資性房地產(chǎn)公允價值運用分析一案例描繪及分析。作為以從事開發(fā)區(qū)基建起步的上市公司，南京高科的園區(qū)建立是公司優(yōu)勢及重心所在。公司背靠南京市政

2、府控股100的南京新港開發(fā)總公司，在土地開發(fā)上有著無與倫比的政府資源支持優(yōu)勢。公司的儲藏土地主要是 工業(yè) 用地，獲得本錢相對較低。根據(jù)新公布的?投資性房地產(chǎn)?準那么，上市公司可以通過賺取租金或持有房地產(chǎn)等待其增值獲取利潤。在詳細的 計算 方法上，該準那么引入了公允價值形式。一旦投資性房地產(chǎn)的公允價值提升，上市公司的財報將表達這些利潤。該準那么使得像南京高科這樣經(jīng)營園區(qū)的上市公司，受益于公允價值的調(diào)整。但實際上，南京高科并沒有使用公允價值核算相關(guān)投資性房地產(chǎn)，而選擇了本錢法核算，這是什么原因呢？1.以公允價值計量投資性房地產(chǎn)，雖然可以享受房地產(chǎn)升值帶來的收益，但在會計政策變更之時企業(yè)的凈資產(chǎn)會出

3、現(xiàn)較大增長，從而影響當期甚至后期凈資產(chǎn)收益率的增長，而凈資產(chǎn)收益率往往是施行股權(quán)鼓勵時考察的重要指標。2.絕大多數(shù)的企業(yè)選擇沿用原有的本錢法計量投資性房地產(chǎn)，而不采用公允價值計量法，可能更多的是看中本錢法對利潤的調(diào)節(jié)作用。因為在采用本錢法的情況下，當房地產(chǎn)出售時，售價減去本錢產(chǎn)生的利潤可以一次性全部進入當期收益；在使用公允法時，由于每個報告期末，都要根據(jù)當時的公允價值確認損益，到出售時，實際已將收益分攤于各個報告期。因此，將來期望通過出售房地產(chǎn)資產(chǎn)實現(xiàn)利潤大幅增長或扭虧的企業(yè)當然會繼續(xù)使用本錢法計價，在A股市場中已有不少這樣的案例。3.在本錢法下，房地產(chǎn)資產(chǎn)每期需要計提折舊，使其賬面本錢不斷減

4、小的同時也減少了企業(yè)當期利潤，而出售時那么相當于將以往已計提的折舊全部轉(zhuǎn)化為出售期的利潤，變相實現(xiàn)了利潤在不同期間的調(diào)節(jié)。在行業(yè)景氣度較高時，企業(yè)更愿意采用本錢法，因為雖然有折舊減少了當期利潤，但一方面企業(yè)的稅收也隨之減少了，另一方面，出售時帶來的宏大利潤，無論是對到達股權(quán)鼓勵要求的增長目的，還是關(guān)鍵時刻防止企業(yè)戴帽退市，顯然都大有好處。4.新會計準那么引入投資性房地產(chǎn)的公允價值評估，符合投資性房地產(chǎn)的特性，可以較好地反映投資性房地產(chǎn)的價值和才能。但新會計準那么對投資性房地產(chǎn)采用公允價值形式計量的適用條件是嚴格的，不允許公司采用估值技術(shù)確定投資性房地產(chǎn)的公允價值，要根據(jù)?企業(yè)會計準那么第3號投

5、資性房地產(chǎn)?應(yīng)用指南，關(guān)于“同類或類似房地產(chǎn)的定義，進展價值評估非常復(fù)雜和困難。基于以上幾點的考慮，上市公司在眼前利益和長遠利益的博弈中，大多項選擇擇放棄了使用投資性房地產(chǎn)準那么，而沿用本錢法計量核算，這也減輕了會計師事務(wù)所審計的風(fēng)險和壓力，減少了上市公司運用公允價值計量房地產(chǎn)進展利潤操縱的可能性。二審計風(fēng)險分析。公允價值計量確認是對注冊會計師專業(yè)素質(zhì)的挑戰(zhàn)。根據(jù)新準那么規(guī)定，當某項資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活潑市場時，那么該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的將來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定?，F(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有高超的專業(yè)技術(shù)，誠信的評估隊伍，目前我國評估人員與會計人員的業(yè)務(wù)

6、素質(zhì)與專業(yè)技能都不容樂觀。注冊會計師在進展審計時，也需要對現(xiàn)值評估技術(shù)和方法有較好的掌握才能進展專業(yè)判斷，但這并不是一件容易的事，需要經(jīng)歷的積累和專業(yè)的培訓(xùn)。其次是對注冊會計師道德素質(zhì)的挑戰(zhàn)。一些審計單位和審計人員，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，受到了來自上市公司、當?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘，同時為了招攬業(yè)務(wù)，穩(wěn)定與客戶的合作關(guān)系，往往容易喪失道德水準和職業(yè)良知，按客戶意圖進展審計，對資產(chǎn)虛假評估和歪曲的會計信息視而不見，甚至與客戶串通進展欺詐、舞弊。 我國企業(yè)會計準那么所存在的上述系統(tǒng)性缺陷在影響被審計單位公允價值計量和披露的信息質(zhì)量的同時，也會給注冊會計師的公允價值審計帶來困惑。當注冊會計師按照第

7、1322號審計準那么第十條的規(guī)定，評價被審計單位財務(wù)報表中公允價值計量和披露是否符適宜用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定時，評價標準本身假設(shè)不明確和統(tǒng)一，就會影響注冊會計師評價的正確性；當注冊會計師按照該準那么第四十二條和第四十三條的規(guī)定，對公允價值進展獨立估值時，更需要明晰統(tǒng)一的 參考 指導(dǎo)。顯然，我國相關(guān)會計審計準那么的完善之路任重而道遠。三、對策與措施一樹立價值導(dǎo)向的公允價值觀念。我們要在市場中廣泛樹立公允價值觀念，培養(yǎng)公允價值會計及其審計的理念，將公允價值融入企業(yè)的日常管理之中。同時，我們應(yīng)從利潤導(dǎo)向向價值導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，以企業(yè)價值最大化作為市場衡量企業(yè)的重要指標，從而成為企業(yè)財務(wù)管理的目的

8、，樹立企業(yè)價值觀念將成為公允價值會計及其審計安康實行的“優(yōu)良土壤。二建立市場評估體系。由于公允價值審計對公允價值計量技術(shù)要求較高，被審實體和審計人員將會利用專業(yè)評估人員公允價值評估的結(jié)果，因此我們有必要建立公允價值評估制度來標準評估數(shù)據(jù)來源、方法及結(jié)果。由于市場是客觀存在的，獲得所有市場參與者期望的信息比獲得企業(yè)個體期望的信息更客觀、更容易，我們可以更好地擬訂市場評估制度，創(chuàng)設(shè)信息數(shù)據(jù)庫，積累行業(yè)數(shù)據(jù)，以期提供具有權(quán)威性的企業(yè)評估公允價值的主要指標，使公允價值審計有據(jù)可依，順利地實行下去。三進一步完善會計準那么和審計準那么。我們應(yīng)加快研究和建立財務(wù)會計概念框架和財務(wù)會計報告框架，在此根底上，制

9、訂具有 科學(xué) 性和一定的前瞻性的會計準那么以及具有指導(dǎo)性和實際操作性的審計準那么，并與公允價值審計相適應(yīng)。四進展公允價值審計 教育 和理論。公允價值審計具有一定的難度，很多地方需要靠審計人員的職業(yè)判斷，進步審計人員的素質(zhì)是保證公允價值審計質(zhì)量的有效途徑?？梢詮膬煞矫嫒胧郑阂皇羌訌姌I(yè)務(wù)培訓(xùn)，深化學(xué)習(xí)新的會計準那么，熟悉并掌握公允價值計量形式及相關(guān)的估值方法，特別是估值模型的應(yīng)用假設(shè)及相關(guān)技術(shù)參數(shù)的選取原那么，從而進步自己的職業(yè)判斷才能。二是加強職業(yè)道德建立，保證注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)良知，遵守職業(yè)道德，減少舞弊事件的發(fā)生。五借鑒國際經(jīng)歷，引入先進的風(fēng)險審計理念?，F(xiàn)代 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計方法，它是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計理論中的運用的新 開展 。它側(cè)重于對整個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。它不僅是審計技術(shù)方法、審計程序的一大變革，更重要的是審計理念的更新。因此現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芨鼫蚀_地判斷重大風(fēng)險點和風(fēng)險域，合理配置審計資源，降低審計本錢，防范審計風(fēng)險，進步審計的效率、效果。隨著對公允價值會計及審計技術(shù)、管理、制度上問題的重視和解決，公允價值計量逐步運用，主觀性