國際稅收復(fù)習(xí)大綱

1、國際稅收復(fù)習(xí)大綱第一章 國際稅收導(dǎo)論1、國際稅收定義 :人們通常所說得國際稅收 ,就是指在開放得經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人得經(jīng)濟(jì)活 動擴(kuò)大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來得一些稅收問題與稅收 現(xiàn)象。2、國際稅收本質(zhì) :國際稅收問題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下得種種稅收現(xiàn)象,其背后隱含著得就是國與國之間得稅收關(guān)系。這種國家之間得稅收關(guān)系就是國際稅收得本質(zhì)所在。3、國家之間得稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在:國與國之間得稅收分配關(guān)系 ;國與國之間得稅收協(xié)調(diào)關(guān)系 1 ）合作性協(xié)調(diào)， 2）非合作性協(xié)調(diào)4、國際稅收與國家稅收得聯(lián)系與區(qū)別:國際稅收與國家稅收得聯(lián)系主要表現(xiàn)在 :1）國家稅收就是國際稅收得基礎(chǔ) ）國家稅

2、收又要受到國際稅收方面一些因素得影響；國際稅收與國家稅收得區(qū)別主要表現(xiàn)在 :1）國家稅收就是以國家政治權(quán)力為依托得強(qiáng)制課征形式，而國際稅收就是在國家稅收得基 礎(chǔ)上產(chǎn)生得種種稅收問題與稅收關(guān)系，不就是憑借某種政治權(quán)力進(jìn)行得強(qiáng)制課征形式 ;2）國家稅收涉及得就是國家在征稅過程中形成得國家與納稅人之間得利益分配關(guān)系,而國際稅收涉及得就是國家間稅制相互作用所形成得國與國之間得稅收分配關(guān)系與稅收協(xié)調(diào)關(guān) 系;3）國家稅收按課稅對象得不同可以分為不同稅種,而國際稅收不就是一種具體得課征形式,所以沒有自己單獨(dú)得稅種。第二章 所得稅得稅收管轄權(quán)1、居所與住所得區(qū)別 :（1）住所就是個人得久住之地，而居所只就是人

3、們因某種原因而暫住或客居之地 ;（）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地,而居所通常就是指一種事實(shí) ,即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。2、注冊地標(biāo)準(zhǔn)得優(yōu)點(diǎn) : 注冊地標(biāo)準(zhǔn)容易操作 ,注冊地點(diǎn)就是唯一得 ,容易識別 ,不利于法人通過 移居來避稅。 缺點(diǎn) :改變注冊地點(diǎn)就必須進(jìn)行清算 ,資產(chǎn)增值部分要繳納所得稅 ,限制了企業(yè)向 國外遷移3、管理與控制中心機(jī)構(gòu) :就是指公司得最高權(quán)力機(jī)構(gòu) ,負(fù)責(zé)公司政策制定與控制公司經(jīng)營活 動。權(quán)力得使用地應(yīng)為董事得居住地、 董事得開會地、 或股東大會召開地點(diǎn)或公司賬簿得保 管地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu) :在有得國家就是指公司日常業(yè)務(wù)得

4、管理機(jī)構(gòu),它負(fù)責(zé)公司經(jīng)營決策得執(zhí)行與具體得運(yùn)營管理；在另外一些國家與管理與控制中心機(jī)構(gòu)就是同一概念,經(jīng)合組織范本與聯(lián)合國范本都持這一觀點(diǎn)。4、問題 :如果一家非居民公司在本國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),但其經(jīng)營所得并不就是通過這個常設(shè)機(jī)構(gòu)取得得 ,那么該國要不要對這筆經(jīng)營所得征稅？ 實(shí)際所得原則：即一國只對非居民公司通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得得經(jīng)營所得征稅,對其通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)以外途徑或方式取得得經(jīng)營所得不征稅。引力原則 :即如果一家非居民公司在本國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),這時即使它在本國從事得一些經(jīng)營活動沒有通過這個常設(shè)機(jī)構(gòu) ,但只要這些經(jīng)營活動與這個常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事得業(yè)務(wù)活動相同或類 似,那么這些沒有通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)所

5、取得得經(jīng)營所得也要?dú)w并到常設(shè)機(jī)構(gòu)得總所得中,在當(dāng)?shù)匾徊⒄鞫悺?、居民得納稅義務(wù) ：一個實(shí)行居民管轄權(quán)得國家要對本國居民得國內(nèi)外一切所得征稅， 從 納稅人角度瞧 ,這時該國得居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅,而且還要就其境外來源（又稱全球所得）向居住國,無論就是自然人居民還,非居民一般只須就該得所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得 政府納稅得義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個實(shí)行居民管轄權(quán)得國家 就是法人居民 ,都要對居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。、非居民得納稅義務(wù)：在一個實(shí)行居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)得國家國境內(nèi)來源得所得向該國政府納稅（一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對非居民得本國來源所得征

6、稅），這種對該國負(fù)有得僅就來源于其境內(nèi)所得納稅得義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無論就是 自然人還就是法人 ,其在非居住國 （所得來源國或東道國）一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。 第三章 國際重復(fù)征稅及其解決方法1、外國稅收抵免得匯率問題 :從跨國母子公司之間得稅收抵免得情況來瞧,各國在計算以本國貨幣表示得國外應(yīng)稅股息時一般都使用 當(dāng)期匯率 ,即使用外國子公司向本國母公司分配股 息時兩國貨幣之間得匯率。 歷史匯率 :外國子公司繳納外國所得稅款時得匯率。如果在外國 子公司納稅與向母公司支付股息期間子公司所在國貨幣相對母公司所在國得貨幣發(fā)生大幅 度貶值，這時母公司所在國使用歷史匯率計算母公司得外國稅收抵免額對母公

7、司來說就十分 有利。反之。2、費(fèi)用分?jǐn)?:兩種方法據(jù)實(shí)分?jǐn)偡?:即要根據(jù)費(fèi)用與國外所得之間得實(shí)際聯(lián)系對費(fèi)用進(jìn) 行分?jǐn)?;公式分?jǐn)偡?:要根據(jù)納稅人在國外資產(chǎn)占其總資產(chǎn)得比重或國外毛收入占全部毛收入 得比重來分?jǐn)傎M(fèi)用。3、稅收饒讓抵免： 簡稱稅收饒讓 ,它就是指一國政府對本國居民在國外得到減免得那部分所 得稅 ,視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免得外國稅款抵免在本國應(yīng)繳納得稅款。 稅收饒讓不就是一種消除國際重復(fù)征稅得方法,而就是居住國對從事國際經(jīng)濟(jì)活動得本國居民采取得一種稅收優(yōu)惠措施。第四章 國際避稅概論1、避稅 :就是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中得差異、漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅 義務(wù)

8、得一種不違法行為。2、避稅與偷稅得共同之處 :二者都就是納稅人有意采取得減輕自己稅收負(fù)擔(dān)得行為 ,但它們 畢竟就是兩個不同得概念。得不同之處:（ 1）偷稅就是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生得情況下通過種種手段不繳納稅款；而避稅則就是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。 （2）偷稅直接違 反稅法， 就是一種非法行為 ;而避稅就是鉆稅法得空子 ,并不直接違反稅法 ,因而從形式上還就 是一種合法行為。 （3）偷稅不僅違反稅法 ,而且往往要借助犯罪手段 ,比如做假賬、偽造憑證 等,所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁（拘役或監(jiān)禁）;而避稅就是一種合法行為 ,并不構(gòu)成犯罪 ,所以不應(yīng)受到法律得制裁。3、面對避稅行為 ,政府可

9、以采取得措施有： 一就是完善稅法 ,堵住稅法中得漏洞， 使納稅人沒 有可乘之機(jī)；二就是在法律上引入“濫用權(quán)利”或“濫用法律”得概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化得方式從事經(jīng)營活動,另一方面對納稅人完全就是出于避稅考慮而進(jìn)行得交易活動不予認(rèn)可 ,并將其視為納稅人濫用了自己得權(quán)利。4、國際避稅 :一般就是指跨國納稅人利用國與國之間得稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)與 國際稅法中得漏洞，在從事跨越國境得活動中，通過種種合法手段,規(guī)避或減小有關(guān)國家納稅義務(wù)得行為。5、國際避稅得成因 :從主觀上瞧 ,國際避稅得原因在于跨國納稅人具有得減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化得強(qiáng)烈愿望； 從客觀上瞧

10、， 國與國之間得稅制差異以及國際稅收關(guān)系中 得法律漏洞為跨國納稅人得國際避稅活動創(chuàng)造了必要得條件。國際避稅產(chǎn)生得客觀原因主要有： 1.有關(guān)國家與地區(qū)稅收管轄權(quán)得差異以及判定居民身份得 標(biāo)準(zhǔn)與判定所得來源地得標(biāo)準(zhǔn)存在差異,可以為跨國納稅人提供稅收管轄權(quán)得真空，從而使跨國納稅人有可能避開任何國家與地區(qū)得納稅義務(wù)。2.稅率得差異 ,導(dǎo)致納稅人將所得從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國進(jìn)行避稅成為可能。 3.國際稅收協(xié)定得大量存在 ,納稅人存在濫用國際稅收協(xié) 定得現(xiàn)象。 .涉外稅收法規(guī)中得漏洞。6、國際避稅地 ,又稱國際避稅港 :通常就是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財產(chǎn)稅國際避 稅活動得國家與地區(qū) ,它得存在就是

11、跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動得重要前提條件。?、 避稅地一詞適用于具有以下某個或多個特征得國家或地區(qū)： ()不課征所得稅或稅率比美國得所得稅低;(2)銀行高度保守商業(yè)秘密 ,甚至不惜違反國際條約得有關(guān)規(guī)定 ;()銀行或與銀行活動類似得金融活動在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位;(4) 有充分得現(xiàn)代通訊設(shè)施 ;( 5)對外幣存款沒有管制 ;(6)大力宣傳自己就是離岸金融中心。8、經(jīng)合組織關(guān)于避稅地得國家與地區(qū)得標(biāo)準(zhǔn):(1)有效稅率為零或只有名義得有效稅率;(2) 缺乏有效得信息交換 ;(3) 缺乏透明度 ;(4)沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動得要求。9、離岸中心：、就是指給外國投資者在 本地成立 但 從事海外經(jīng)營 得離

12、岸公司提供一些特別優(yōu) 惠,從而使跨國公司借以得到更大經(jīng)營自由得國家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就 不能存在 ,所以離岸中心與國際避稅地經(jīng)常就是合一得,也就就是說，離岸中心往往就是國際避稅地。10、自由港 :指不設(shè)海關(guān)管轄 ,人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅得情況下,從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動得港口或地區(qū)。11、國際避稅地得類型 :a、不征收任何所得稅得國家與地區(qū)b、征收所得稅但稅率較低得國家與地區(qū) c、所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)得國家與地區(qū)d、對國內(nèi)一般公司征收正常得所得稅，但對某些種類得特定公司提供特殊得稅收優(yōu)惠得國家與地區(qū)e、與其她國家簽訂有大量稅收

13、協(xié)定得國家。根據(jù)稅收協(xié)定 ,締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿业镁用裉峁┮欢ǖ枚愂諆?yōu) 惠,主要就是預(yù)提所得稅方面。2、國際避稅地得非稅特征： 1、政治與社會穩(wěn)定 2、交通與通訊便利，避稅地與主要得資 本輸出國在地理位置上都很接近 ,為其吸引跨國公司前來投資創(chuàng)造便利條件。 3、銀行保密制 度嚴(yán)格、對匯出資金不進(jìn)行限制有兩種途徑:一就是根本沒有外匯管制，二就是雖然實(shí)行外匯管制但就是不適用于非本地居民組建得公司。13、轉(zhuǎn)讓定價 : 就是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)而 進(jìn)行得內(nèi)部交易作價 ;通過轉(zhuǎn)讓定價所確定得價格稱為轉(zhuǎn)讓價格。發(fā)生在跨國公司集團(tuán)內(nèi)部 交易方面得轉(zhuǎn)讓定價稱為國際

14、轉(zhuǎn)讓定價?？鐕瘓F(tuán)認(rèn)為操縱轉(zhuǎn)讓定價,使內(nèi)部交易得轉(zhuǎn)讓價格高于或低于市場競爭價格，以達(dá)到跨國公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤得目得,應(yīng)該就是濫用轉(zhuǎn)讓定價。14、指定轉(zhuǎn)讓價格得方法 :1）以成本為基礎(chǔ)定價 ,其具體做法包括直接按企業(yè)得內(nèi)部成本定價 （包括實(shí)際可變成本、實(shí)際完全成本或標(biāo)準(zhǔn)完全成本）以市場基礎(chǔ)定價 , 包括直接市場價格定價 ;以市場價格減去銷售費(fèi)用定價。 3）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價。15、轉(zhuǎn)讓定價得管理功能 :（ 1）轉(zhuǎn)讓定價就是跨國公司內(nèi)部資源配置得“指示器”，跨國公司通過內(nèi)部交易，可以用內(nèi)部市場代替外部市場，這種替代既可以降低外部市場得不確定性、 減少交易成本、 維持公司得壟斷優(yōu)勢， 同時也能夠

15、提高資源在公司集團(tuán)內(nèi)部得配置效率。 （2） 轉(zhuǎn)讓定價就是 跨國公司組織形式向分權(quán)化 （ 跨國公司集團(tuán)內(nèi)部得各關(guān)聯(lián)方在集團(tuán)內(nèi)部均為相 對獨(dú)立得責(zé)任中心 ,具有自己獨(dú)立得利益。 ）發(fā)展得重要保障 ,各關(guān)聯(lián)方通過轉(zhuǎn)讓定價確定與反 映自己在經(jīng)營活動中得努力情況與業(yè)績。（ ）轉(zhuǎn)讓定價就是跨國公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化得便利工具 ,不受市場供求影響， 人為操縱轉(zhuǎn)讓定價可以達(dá)到多種占領(lǐng)市場、 規(guī)避貨幣風(fēng)險等目標(biāo)。 （4）轉(zhuǎn)讓定價就是跨國公司實(shí)現(xiàn)知識產(chǎn)品內(nèi)部化得重要手段,防止技術(shù)外溢與降低交易成本。、跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)如何制定轉(zhuǎn)讓價格主要取決于跨國公司集團(tuán)得總體經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營戰(zhàn) 略。全球稅后利潤最大化就

16、是跨國公司集團(tuán)最主要得經(jīng)營目標(biāo)。17、跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價可以達(dá)到得非稅收方面得戰(zhàn)略目標(biāo)很多：（1）將產(chǎn)品低價打入國外市場 ,公司集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)品或零部件半成品等低價向該國得關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售（2）降低國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品得影響:跨國公司集團(tuán)不能改變進(jìn)口國得關(guān)稅稅率但可以利用轉(zhuǎn)讓定價手段使集團(tuán)內(nèi)得出口企業(yè)以低價向進(jìn)口國得關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品。（）獨(dú)占或多得合資企業(yè)得利潤，母公司把海外子公司得一部分利潤轉(zhuǎn)移到自己得賬上,把理應(yīng)歸屬為東道國投資者得一部分利益也占為己有。（ ）繞過東道國政府得外匯管制 ,及時把海外子公司得利潤匯回國內(nèi) （5）為海外得子公司確定一定得經(jīng)營形象,母公司通過轉(zhuǎn)讓定價人為地抬高子公司

17、得利潤水平以提高海外子公司得信譽(yù) （6）規(guī)避東道國得匯率風(fēng)險 ,通過以高價銷售貨物方式將一部分利潤 轉(zhuǎn)移到幣值穩(wěn)定得國家。 （ 7）如果跨國公司得居住國實(shí)行歸屬抵免制得公司所得稅，則母公 司多納稅就可以多沖抵一部分最終股東應(yīng)繳納得個人所得稅。 跨國母公司就會把國外子公司 得利潤轉(zhuǎn)移到母公司來實(shí)現(xiàn)這一目得。第五章 國際避稅方法1、國際避稅主要手段 :a）利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤（最常用） 【需要注意兩個問題 :一就是跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)得 交易價格時不僅要考慮有關(guān)國家得公司所得稅稅率,還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國得 關(guān)稅 。如果進(jìn)口國得關(guān)稅稅率過高 ,那么用很高得轉(zhuǎn)讓價格向該國得關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定

18、有利。 二就是母公司所在得居住國就是否對母公司得海外利潤實(shí)行推遲課稅。 如果沒有推遲課稅規(guī) 定,那么母公司來源于避稅地子公司得股息紅利無論就是否匯回都要申報納稅 ,那么利用轉(zhuǎn)讓 定價轉(zhuǎn)移利潤就達(dá)不到避稅得目得。 】 b）濫用國際稅收協(xié)定。指一個第三國居民利用其她兩個國家之間簽訂得國際稅收協(xié)定獲取 其本不應(yīng)得到得稅收利益。在稅收協(xié)定兩國得其中一國設(shè)立一個中介公司（控股公司、金融公司、專利許可公司 ）完全由第三方控制。）利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。信托又稱信任委托,就是指財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)委托給自己信任得人或機(jī)構(gòu)代為管理得一種法律行為。 信托行為通常涉及到三方， 即信托財產(chǎn)得委托人、 信托 財產(chǎn)得受托人以

19、及信托財產(chǎn)得受益人。D）組建內(nèi)部保險公司。 指一個公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)得公司協(xié)會投資建立得、 專門用于向 其母公司或姊妹公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場得一種保險公司。 組建內(nèi)部保險公司得原因 :（ 1） 內(nèi)部保險公司可以直接進(jìn)入再保險市場（2） 通過內(nèi)部保險公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險市場投保所發(fā)生得一系列費(fèi)用（ 3） 常規(guī)保險公司得保險范圍往 往不能適應(yīng)某一公司集 團(tuán)得特殊保險需要 ,而內(nèi)部保險公司得保險范圍、保險條件可以為一個公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)。避稅條件（ ）內(nèi)部保險公司不能成為母公司所在國得居民公司,否則母公司所在國仍要對內(nèi)部保險公司得利潤征稅。 （ ）母公司及其子公司向內(nèi)部保

20、險公司支付得保險費(fèi)必須能在繳納 所得稅時作為費(fèi)用在稅前扣除。避稅手法 :在一個無稅或低稅 （所得稅 ）得國家 （地區(qū)）建立內(nèi)部保險公司 ,然后母公司與子公司 以支付保險費(fèi)得方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國,使公司集體得一部分利潤長期滯留在內(nèi)部保險公司所在得避稅地。E）資本弱化 ,就是指在公司得資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資得比重大大超過了股權(quán)融資得比重。 ）選擇有利得公司組織形式（子公司或分公司）。G）納稅人通過移居避免成為高稅國得稅收居民。在實(shí)行居民管轄權(quán)得國家 ,如果納稅人屬于該國得居民 ,則就要向居住國政府負(fù)無限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得得所得都要向居 住國政府納稅。 納稅人可從高稅國遷往低稅地區(qū)， 純

21、避稅區(qū)或一個僅實(shí)行地域管轄權(quán)得國家 成為其居民，達(dá)到避稅得目得。除此以外,居住國對外簽訂得稅收協(xié)定中預(yù)提稅條款不夠優(yōu)惠也就是破事納稅人移居她國得重要原因。2、外商投資企業(yè)在我國避稅得特點(diǎn)： 外商投資企業(yè)規(guī)避在我國得納稅義務(wù) ,有得將利潤從高 稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實(shí)現(xiàn)， 從而減輕跨國公司集團(tuán)得全球總稅負(fù)。 但也有或者說很大一部分 就是將利潤從我國低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤在高稅區(qū)得關(guān)聯(lián)公司去實(shí)現(xiàn) , 即“逆向 避稅”。3、外商投資企業(yè)逆向避稅得主要原因:1） 外商企圖獨(dú)享歸中外雙方共有得利潤。2）外商投資企業(yè)及時將企業(yè)得利潤調(diào)出境外。人民幣貶值帶來得匯率風(fēng)險3）中外合資經(jīng)營企業(yè)與中外合作經(jīng)營企

22、業(yè)得逆向避稅可以使外國投資者同時達(dá)到獨(dú)享中外雙方共有得利潤與及 時將利潤調(diào)出境外得目得。4）西方一些國家公司所得稅實(shí)行歸屬抵免制,即允許個人股東用分得股息所負(fù)擔(dān)得公司所得稅得一部分沖抵其股息應(yīng)納得個人所得稅。 母公司多納稅個人 股東就可以用這部分稅款多抵免一些個人所得稅。5）如果外商投資企業(yè)得境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在虧損 ,則其利用轉(zhuǎn)讓定價將利潤調(diào)出到該境外關(guān)聯(lián)企業(yè)并不一定會增加后者得應(yīng)納稅額。4、外商投資企業(yè)在我國避稅得主要手段:1）利用轉(zhuǎn)讓定價向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤:商品購銷、提供勞務(wù)、融通資金、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供設(shè)備 2）外商投資企業(yè)得外方投資者不按協(xié) 議或合同投足股本 ,企業(yè)需要得營運(yùn)資金由境

23、外母公司貸款提供。3）將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)納入設(shè)備價格 ,規(guī)避我國得預(yù)提所得稅。 ）利用“兩免三減半”并將小項(xiàng)目單獨(dú)簽訂合同,從而造成外國企業(yè)在我國沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)得實(shí)事，規(guī)避工程項(xiàng)目所得本應(yīng)在我國繳納得企業(yè)所得稅。第六章 轉(zhuǎn)讓定價得稅務(wù)管理1、世界上最早得轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)于 95 年在英國頒布。2、 美國在這方面就是最早通過立法采取行動得國家。1917 年頒布、關(guān)聯(lián)企業(yè)得判定： 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)針對得就是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間得交易作價。 正確運(yùn)用轉(zhuǎn) 讓定價法規(guī)進(jìn)行反避稅 ,首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方就是否就是關(guān)聯(lián)企業(yè)。企業(yè)之間得關(guān) 聯(lián)關(guān)系主要體現(xiàn)在管理、控制與資本。 經(jīng)合組織范本與聯(lián)合國范本構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企 業(yè)得關(guān)聯(lián)

24、關(guān)系條件 :a/ 締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)得管理、控制或資 本。B/同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)與締約國另一方企業(yè)得管理、控制或資本。 參與管理指對企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)得控制,即一家企業(yè)對另一家企業(yè)在經(jīng)營、購銷、籌資等方面擁有實(shí)際控制權(quán)。參與控制就是指一個企業(yè)有權(quán)任命另一個企業(yè)得董事或高管,或者有權(quán)為另一個企業(yè)制定基本得或主要得經(jīng)營決策。參與資本就是指擁有對方企業(yè)一定得股本,掌握其一定得股權(quán)。4、瞧判定方法 P15 -1565、跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入與費(fèi)用分配得原則:1）總利潤原則 :指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司得總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè),優(yōu)點(diǎn) :防止跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行國際

25、避稅得同時,可以避免逐筆業(yè)務(wù)計算與審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項(xiàng)交易得定價就是否合理 ,從而簡化了稅務(wù)征管得工作。缺點(diǎn)就是各個跨國企業(yè)商業(yè)風(fēng)險 勞動力成本不同 ,實(shí)踐中很難操作。2）正常交易定價原則也稱公平交易原則?？鐕P(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生得收入與費(fèi)用應(yīng)按照無 關(guān)聯(lián)關(guān)系得企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)得獨(dú)立競爭得精神進(jìn)行分配， 企業(yè)之間得關(guān)聯(lián)關(guān)系不 能影響利潤在兩者之間得合理分配。優(yōu)點(diǎn):真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營。缺點(diǎn) :難以確定合理價格，對征管人員業(yè)務(wù)水平與人數(shù)有較高要求。6、轉(zhuǎn)讓定價得審核與調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)（方法 ） ）市場標(biāo)準(zhǔn) （非可比受控價格法 ）: 就是指以非關(guān)聯(lián)得獨(dú)立競爭企業(yè)在市場上進(jìn)行同類交易 得市場價格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之

26、間進(jìn)行交易所應(yīng)使用得價格;相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時所使用得非受控價格（關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)中得成員企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行同類交易所使用得價格）來調(diào)整。 ）比照市場標(biāo)準(zhǔn) （再銷售價格法 ）: 在無法得到關(guān)聯(lián)企業(yè)間所進(jìn)行交易得市場價格得情況下 以購入方得關(guān)聯(lián)企業(yè)將該貨物再出售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時得市場銷售價格,減去這筆再出售應(yīng)得得合理銷售毛利后得余額 （比照市場價格 ），作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間該項(xiàng)交易應(yīng)使用得價格 比照市場價格 =購入企業(yè)得市場銷價格 （1-合理毛利率 ）3）組成市場標(biāo)準(zhǔn) （成本加成法 ）:用成本加上利潤所計算出得組成市場價格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之 間交易得正常價格依據(jù) ,不包括期間費(fèi)用。我國

27、使用 10%得成本加成率。4）成本標(biāo)準(zhǔn) :指以實(shí)際發(fā)生得費(fèi)用作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間正常計價收費(fèi)得依據(jù),其基本特征就是只考慮成本費(fèi)用， 而不包括利潤因素在內(nèi)， 反映得就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間得某種實(shí)際業(yè)務(wù)往來 關(guān)系 ,而不就是一般得商品交易關(guān)系。其她合理方法 （以交易為基礎(chǔ)得利潤法 :利潤分割法與交易凈利潤法；以企業(yè)年度所有交易形 成得總利潤為基礎(chǔ)得利潤法 ）7、交易凈利潤率法與可比利潤法得區(qū)別：（1） 交易凈利潤率法要求在可能得情況下先用受檢方與非受控方進(jìn)行得交易來確定利潤率,如果受檢方?jīng)]有從事過這類交易，才可以采用非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間得可比交易來確定利潤率。但可比利潤法沒有這要求。（2）交易凈利潤率法要求使用多年得利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而可比利潤法明確要求使用3 年 得利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。（3）交易凈利潤率法比較得就是某項(xiàng)交易得利潤水平,而可比利潤法比較得就是企業(yè)三年內(nèi)平均總利潤水平與可比得多家獨(dú)立企業(yè)得平均利潤水平進(jìn)行對比。（3）交易凈利潤率法要求使用得利潤水平指標(biāo)均為凈利潤率（毛利減不含利息費(fèi)