資產(chǎn)減值課堂講解和舉例

1、. . . . 舉例：20×2年12月31日，科華出租汽車公司對購入的時間一樣、型號一樣、性能相似的出租車進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已發(fā)生減值。該類出租車的公允價值為1 200 000元；尚可使用5年，預計其在未來4年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：400 000元、360 000元、320 000元、250 000元；第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以與使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為200 000元；在考慮相關(guān)風險的基礎(chǔ)上，公司決定采用5的折現(xiàn)率。假設(shè)20×2年12月31日該出租車的賬面價值為1 500 000元，以前年度沒有計提固定資產(chǎn)減值準備。有關(guān)計算過程見表：表 固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計

2、算表年度預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值20×3年400 0005%0.9524380 96020×4年360 0005%0.9070326 52020×5年320 0005%0.8638276 41620×6年250 0005%0.8227205 67520×7年200 0005%0.7835156 700合計1 346 271由表可見，企業(yè)預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 346 271元，大于其公允價值1 200 000元，所以，其可收回金額為1 346 271元。該公司出租汽車的賬面價值為1 50

3、0 000元，可收回金額為1 346 271元，其賬面價值大于可收回金額的差額為153 729（1 500 0001 346 271）元。借：資產(chǎn)減值損失 153 729貸：固定資產(chǎn)減值準備 153 729資產(chǎn)減值之后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費用應在未來期間作出調(diào)整，在該資產(chǎn)的剩余使用壽命，系統(tǒng)分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。舉例：2008年12月底，A公司購入一項不需安裝的管理用固定資產(chǎn)，入賬價值為40萬元，預計凈殘值為2萬元，預計使用壽命為10年，采用雙倍余額遞減法計提折1日。2010年末，該項固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為

4、10萬元，公允價值減處置費用后的凈額為11萬元，則2010年末該項固定資產(chǎn)應計提的減值準備為( )萬元。 A13 B15.6 C14.6 D21 答案C解析2009年的折舊額=40x2÷10=8（萬元），2010年的折舊額=(40-40x2÷l0)x2÷10=6.4（萬元），因此2010年末計提減值前賬面價值=40-8-6.4=25.6（萬元），可收回金額為11萬元，該項固定資產(chǎn)應計提的減值準備=25.6-11=14.6（萬元）。2006年1月1日，甲公司以銀行存款555萬元購入一項無形資產(chǎn)，其預計使用年限為5年，采用直線法按月攤銷，2006年和2007年末，甲公

5、司預計該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為400萬元和320萬元，假定該公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2008年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面余額為( )萬元，該無形資產(chǎn)的賬面價值為( )萬元。 A. 555, 405 B.555, 250 C.405, 350 D.405, 388.5 答案B 解析無形資產(chǎn)的賬面余額就是其購入時的入賬價值555萬元；該公司2006年攤銷的無形資產(chǎn)金額：555÷5=111（萬元），在2006年底計提的無形資產(chǎn)減值準備=(555-111) -400=44（萬元），2007年應該攤銷的無形資產(chǎn)-額=40

6、0-4=100（萬元），2007年底的無形資產(chǎn)可收回金額是320萬元，大于此時的賬面價值400-100=300（萬元），表明沒有發(fā)生進一步減值。2008年前6個月應該攤銷的無形資產(chǎn)金額=300÷3÷2=50（萬元），所以2008年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的入賬價值一攤銷的無形資產(chǎn)一計提的無形資產(chǎn)減值準備=555-111-100-50-44=250（萬元）。某公司于20×3年購買一項設(shè)備，成本為3000 000元，采用直線法折舊，使用壽命為6年。20×4、20×5剩余使用年限不變，但20×6年進行評估時，資產(chǎn)使用年限只剩

7、下2年。根據(jù)提供的資料與其減值測試，該設(shè)備最近幾年成本、可收回金額計算如下： 20×3/12/31 20×4/12/31 20×5/12/31 20×6/12/31 成本 3000 000 2000 000 1600 000 1000 000折舊 500 000 400 000 400 000 500 000 賬面價值 2500 000 1600 000 1200 000 500 000 20×3/12/31 20×4/12/31 20×5/12/31 公允價值凈額 2000 000 2300 000 1000 000現(xiàn) 值

8、 1900 000 2100 000 800 000可收回金額 2000 000 2300 000 1000 000資產(chǎn)負債表的列示： 20×3/12/31 20×4/12/31 20×5/12/31 20×6/12/31固定資產(chǎn) 3000 000 3000 000 3000 000 3000 000減：累計折舊 500 000 900 000 1300 000 1800 000減：減值準備 500 000 500 000 700 000 700 000 固定資產(chǎn)賬面價值 2000 000 1600 000 1000 000 500 000利潤表列示的信

9、息： 20×3/12/31 20×4/12/31 20×5/12/31 20×6/12/31折舊費用 500 000 400 000 400 000 500 000資產(chǎn)減值損失 500 000 0 200 000 0 對利潤的影響 1000 000 400 000 600 000 500 000 舉例：合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應當自購買日起將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；分攤時可按照該資產(chǎn)組公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組公允價值總額的比例進行。某公司有三個獨立的部門，各部門凈資產(chǎn)和

10、公司商譽如下表： A部門 B部門 C部門 總公司凈資產(chǎn)賬面價值 100150 200450商譽 150資產(chǎn)組公允價值相對比例 22.22%33.33%44.44%商譽分攤 33 50 67 凈資產(chǎn)賬面價值（包括商譽） 133 200 267 600 可收回金額 140 3、資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的應當確認相應的減值損失，這里的“賬面價值”包括分攤的總部資產(chǎn)和商譽。損失的金額應當按照下列順序進行分攤，以抵減資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價值： （1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值； （2）然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價

11、值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。舉例 B部門發(fā)生減值損失60資產(chǎn)減值前 減值損失 資產(chǎn)減值后商譽50 (50) 0凈資產(chǎn)賬面價值：建筑物100 (6.67) 93.33設(shè)備 50 (3.33) 46.67 200 (60) 140資產(chǎn)減值損失 10管理費用商譽 50固定資產(chǎn)建筑物 6.67固定資產(chǎn)設(shè)備 3.33商譽 50討論題：某電纜公司有一條生產(chǎn)線，由A、B、C三部機器組成，賬面價值分別為100 000元、300 000元、600 000元。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，整條生產(chǎn)線構(gòu)成一個完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。20×7年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品有更先進的替代產(chǎn)品

12、上市。年底對生產(chǎn)線進行減值測試，估計A機器的公允價值減去處置費后的凈額為80 000元，但無法合理估計B、C機器的公允價值減去處置費用后的凈額以與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。預計整條生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600 000元。要求：根據(jù)上述資料，計算A、B、C機器應分擔的減值損失并編制會計分錄。解答：ABC公司應為該生產(chǎn)線確認減值損失400 000元，并將其分攤到3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為80 000元，因此A機器分攤了減值損失后的賬面價值不低于80 000元，具體分攤過程見下表： 資產(chǎn)組減值損失分攤表 單位：元項目機器A機器B機器C整個生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價值100 000300 000600 0001 000 000可收回金額600 000減值損失400 000減值損失分攤比例10%30%60%分攤減值損失20 000120 000240 000380 000分攤后賬面價值80 000180 000360 000尚未分攤的減值損失20 000二次分