審計練習題參考答案最終

1、1、審計人員在審查企業(yè)的材料采購業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務的處理如下：從外地購進原材料一批，已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明材料重量為5 000千克，價款為20 000元，增值稅稅額為3 400元；此外，采購這批材料還發(fā)生 了運雜費2 000元，財會部門根據(jù)相關的原始憑證將價稅合計記入“材料采購”， 將運雜費計入管理費用。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來材料入庫驗收單。要求：（1）上述資料反映了被審計單位在材料采購管理中存在哪些問題？（2）提出處理意見，并作出調(diào)整分錄。參考答案：（1）存在的問題： 被審計單位的財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門未能以驗收入庫單作為記賬依據(jù)的做法，說明該企業(yè)的內(nèi)部控制

2、存在缺陷， 記賬與入庫、驗 收不能相互牽制，容易造成賬簿記錄混亂和賬實不符。 材料采購成本的處理不正確，增值稅不應計人材料采購成本，應單獨確認進項稅.運雜費應計入材料采購成本，而不能計入管理費用。（2）應要求被審計單位作調(diào)整分錄：借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）3 400貸：存貨一一原材料3 400借：存貨一一原材料2 000貸：管理費用 2 0002、興成會計師事務所的甲和乙注冊會計師負責對ABC股份有限公司2012年度 的會計報表進行審計，2013年2月20日完成外勤審計工作。ABC公司于2013 年2月22日公布2012年度報告。甲和乙注冊會計師確定 ABC公司2012年度 會計報

3、表層次的重要性水平為 200萬元。經(jīng)審計，甲和乙注冊會計師發(fā)現(xiàn) ABC 公司存在以下事項：(1) ABC公司將一筆正常的銷售收入作為“應付賬款”處理，借記銀行存款117萬 元，貸記應付賬款117萬元。(增值稅稅率17%)。(2) ABC公司將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失 20萬元，計入管理費用。(3) 注冊會計師未對存貨(3000萬)進行監(jiān)盤，因為被審單位以本單位年終已進 行盤點為由，拒絕注冊會計師重新盤點或抽點。要求：(1) 對于上述三個事項，注冊會計師若應當建議做出審計調(diào)整的，請列示審計調(diào) 整分錄(不考慮調(diào)整分錄對所得稅、主營業(yè)務稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目 及對利潤分配的影響)。(2) 考

4、慮重要性水平，對上述賬務處理不正確的事項，注冊會計師提出調(diào)賬意見， 假定公司不接受注冊會計師提出的調(diào)整意見， 分別針對上述三種情況說明注冊會 計師應當出具何種意見的審計報告，并簡要說明理由。參考答案：(1)事項一，注冊會計師應該建議被審計單位進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：應付賬款117貸：營業(yè)收入一一主營業(yè)務收入 100應交稅費應交增值稅(銷項稅額)17事項二，注冊會計師應該建議被審計單位進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出 20貸：管理費用20事項三，如果被審計單位拒絕注冊會計師進行監(jiān)盤，注冊會計師應該考慮 實施替代審計程序，如果無法實施替代審計程序，應視為審計范圍受限，考慮對 審計報告的影響。

5、本事項不需要進行審計調(diào)整。(2)事項一，該錯報涉及的金額是 117萬元，未超過財務報表層次的重 要性水平200萬元，如果被審計單位拒絕進行調(diào)整，在財務報表不存在其他錯 報的情況下，注冊會計師應該發(fā)表無保留意見的審計報告。事項二，該事項涉及的錯報金額 20萬元，沒有超過財務報表層次的重要 性水平，且該錯報不影響利潤總額，如果被審計單位拒絕進行調(diào)整，注冊會計師 應該發(fā)表無保留意見的審計報告。事項三，存貨的金額高達3000萬元，遠超過財務報表層次的重要性水平 200萬元，如果被審計單位拒絕注冊會計師進行監(jiān)盤， 且未能實施有效的替代程 序，則該事項對財務報表整體產(chǎn)生重大而廣泛的影響， 注冊會計師應該發(fā)

6、表無法 表示意見的審計報告。3、在對某工業(yè)企業(yè)2011年度的財務收支進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1) 企業(yè)將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失 4 000元，作為補提折舊，計入管理費用。(2) 該企業(yè)本年購入材料時發(fā)生的外地運雜費 2 000元，均在發(fā)生時計入管理費 用。(3) 2011年12月份，預付2012年度廠房租金時，全部計入當期制造費用計600000 元。固定資產(chǎn)出租收入計入營業(yè)外收入金額為 6 000元。向投資者分配利潤時，借記“本年利潤”貸記“應付利潤；金額為50 000元, （假如不考慮所得稅）要求：分析說明該企業(yè)上述經(jīng)濟業(yè)務的會計處理是否正確，如果有錯誤，請?zhí)岢稣{(diào)賬意 見。參考答

7、案：（1）有錯，調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出 4000貸：管理費用4000（2）有錯，調(diào)整分錄為：借：存貨一一原材料2000貸：管理費用2000（3）有錯，調(diào)整分錄為：借：預付款項600000貸：存貨一一制造費用 600000（4）有錯，調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外收入6000貸：營業(yè)收入其他業(yè)務收入 6000（5）向投資者分配利潤時，被審計單位的正確會計處理是：借：利潤分配一一應付普通股股利50000貸：應付股利（利潤）50000（6）被審計單位上述會計處理雖然不恰當， 但由于本年利潤最終轉(zhuǎn)入未分配利 潤，因此不影響財務報表項目，注冊會計師可以不進行調(diào)整4、某注冊會計師對 ABC公司的應付賬款項目進

8、行審計，根據(jù)需要，該注冊會計師決定對ABC公司下列4個明細賬戶中的兩個進行函證：供貨人應付賬款年末余額本年度進貨總額甲公司25 55048 500 元乙公司1 990 000 元丙公司65 50078 000 元丁公司190 0002 003 000 元要求： 該注冊會計師應選擇哪兩個公司（供貨人）進行函證，為什么？假設上述4個公司均為ABC公司的購貨人（債務人），上表中后兩列分別是 應收賬款年末余額和本年度銷貨總額，該注冊會計師應選擇哪兩家公司進行函 證，為什么？參考答案：（1 ）注冊會計師應該選擇乙公司和丁公司進行應付賬款的函證。注冊會計 師對應付賬款審計，擔心的是被審計單位低估應付賬款，

9、 本案例中，乙公司和丁 公司本期進貨金額均較大，應付賬款存在被低估的可能性，應該作為函證對象。（2 ）注冊會計師應該選擇丙公司和丁公司進行應收賬款的函證。注冊會計 師對應收賬款審計，擔心的是被審計單位高估應收賬款，因此應該選擇期末余額 較大的單位進行函證，已確定應收賬款金額是否真實5、乙會計師事務所的張宏和趙偉注冊會計師對A公司2011年度的會計報表進行審計。該公司未經(jīng)審計的2011年度的部分會計資料如下：項目金額（萬元）2011年度主營業(yè)務收入360 0002011年度主營業(yè)務成本300 0002011年度利潤總額5 4002011年度凈利潤3 6182011年12月31日資產(chǎn)總額270 0

10、002011年12月31日股東權(quán)益132 000要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷 基礎，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利潤的固 定百分比數(shù)值分別為0.5%、1 %、0.5%和5%，請代注冊會計師計算確定 A公 司2011年度會計報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。參考答案：適用的基準未審數(shù)比例重要性水平2011年度主營業(yè)務收入360,000.000.50%1,800.002011年度凈利潤3,618.005%180.902011年12月31日資產(chǎn)總額270,000.000.50%1,350.002011年12月31日股東權(quán)益13

11、2,000.001%1,320.00經(jīng)分析A公司應是以營利為目的的實體，應以經(jīng)常性業(yè)務的利潤作為基準，2011年度會計報表層次的重要性水平為180.90萬元。（用排除法，本企業(yè)不屬于新設企業(yè)，所以用不到以總資產(chǎn)為基準的重要性水平;本企業(yè)的營業(yè)收入很高，應該不屬于新興行業(yè)，所以用不到以主營業(yè)務收入為基 準的重要性水平；本企業(yè)的營業(yè)收入跟營業(yè)成本都很高，應該不屬于開放式基金，所以用不到以凈資產(chǎn)為基準的重要性水平)。7、審計人員對某企業(yè)2011年的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)下列情 況：企業(yè)本月購入設備一臺，買價 60 000，運雜費2 000元，設備安裝費1 500 元，增值稅10 200元

12、，企業(yè)除將買價記入固定資產(chǎn)成本外，其余所支付的款項 均計入管理費用。(2)企業(yè)將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失 4 000元，作為補提折舊，計入管理費用。固定資產(chǎn)出租收入計入營業(yè)外收入金額為8 000元。(4) 企業(yè)將5 000元廣告費作為商標權(quán)的成本，計入“無形資產(chǎn)”賬戶；(5) 將一項專利的攤銷費1 300元計入“制造費用”賬戶。要求：分析該企業(yè)上述經(jīng)濟業(yè)務的會計處理是否正確，如果有錯誤，請?zhí)岢稣{(diào)整分錄。參考答案：1、會計處理不正確，運雜費和設備安裝費應計入固定資產(chǎn)成本，增值稅應單獨 確認進項稅。借：固定資產(chǎn)3500應交稅費-應交增值稅(進項稅額)10 200貸：管理費用137002、不正確借：

13、營業(yè)外支出一一處理固定資產(chǎn)凈損失4 000貸：管理費用4 0003、不正確借：營業(yè)外收入8 000貸：其他業(yè)務收入80004、不正確借：管理費用5 000貸：無形資產(chǎn)5 000 5、如果該項專利用于產(chǎn)品生產(chǎn)，則是正確的若不是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，則有誤應修改為借：管理費用1300貸：制造費用 13008、興業(yè)會計師事務所接受 A股份有限公司股東委托，對該公司 2011年度會計 報表進行審計。注冊會計師于 2012年3月18日完成了外勤審計工作，按審計 業(yè)務約定書的要求，應于2012年3月25日提交審計報告。公司審計前會計報 表反映的資產(chǎn)總額為5 000萬元，該年度的利潤總額為100萬元?，F(xiàn)假定存在 以

14、下幾種情況：(1) A公司2011年6月購置一臺價值50萬元的設備，已入賬，當月由管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設備折舊年限為5年，殘值率為10 %，按直線法計提折舊。(2) 在某訴訟案中，A公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償 58萬元。至被審年度的資產(chǎn)負債表日時勝負仍難以預料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附注 公司在2010年1月1日從銀行取得3年期、年利率5%的長期借款600萬元, 用于固定資產(chǎn)建設。工程于2011年11月1日投入使用。公司將2011年應付 的長期借款利息全部計入在建工程。要求：(1) 如以資產(chǎn)總額和利潤額為判斷基礎，采用固定比率法，請計算確定A公

15、司2011 年度會計報表層的重要性水平。假定資產(chǎn)總額和利潤額的固定百分比分別為0.5 %和 10 %。(2) 對上述賬務處理不正確的事項，注冊會計師提出調(diào)賬意見，假定公司不接受注冊會計師提出的調(diào)整意見，分別針對上述三種情況說明注冊會計師應當出具何 種意見的審計報告，并簡要說明理由。參考答案：1、5000 萬元*0.5%=25 萬元100萬元*10%=10萬元A公司2011年度的會計報表層的重要性水平應該為 10萬元2、事項(1)影響利潤2011年度利潤：50* (1-10% ) /5/2=4.5萬元，低于重要性水平，可以出具無保留意見審計報告事項(2)涉及的訴訟事項金額超過報表層次的重要性水平，由于該