從審計風(fēng)險透析我國審計模式的發(fā)展趨勢

1、從審計風(fēng)險透析我國審計形式的開展趨勢摘要：文章針對我國的審計形式滯后的現(xiàn)狀，從風(fēng)險的一般特征到審計風(fēng)險的詳細(xì)特征；從審計風(fēng)險的成因透析出我國審計形式的制約因素及將來趨勢，提出了標(biāo)準(zhǔn)審計市場，轉(zhuǎn)變審計理念，加強(qiáng)隊伍建立等建議。 關(guān)鍵詞：審計；審計風(fēng)險；風(fēng)險導(dǎo)向型審計風(fēng)險是指某種事件發(fā)生的不確定性，它是客觀的、普遍的，可控的和 開展 的。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險，它具備了風(fēng)險的一切特征，存在于審計活動的各個環(huán)節(jié)。一、審計形式的演變審計形式是一定審計環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計目的、審計方案、審計準(zhǔn)那么、審計管理體制和審計機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完好體系。從國外審計形

2、式開展歷程來看：審計形式大致經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嬓问?、制度?dǎo)向?qū)徲嬓问胶惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问饺齻€階段。帳項導(dǎo)向?qū)徲嬓问绞亲畛醯膶徲?方法 ，是對被查單位的 會計 憑證、帳簿、報表等進(jìn)展全面、詳細(xì)的審核與試算，著眼于“帳帳、帳證、帳表三相符，該形式僅適用于 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模 企業(yè) 。20世紀(jì)40年代，賬項導(dǎo)向?qū)徲嬓问睫D(zhuǎn)向制度導(dǎo)向?qū)徲嬓问剑撔问綄徲嬛攸c放在對內(nèi)部控制制度各個環(huán)節(jié)的評審上，以大數(shù)定律和正態(tài)分布為根底的審計抽樣方式取代了單純判斷和任意性的抽樣，但制度導(dǎo)向?qū)徲嬓问竭^于關(guān)注被審單位的內(nèi)部控制制度即控制風(fēng)險，相對無視了引發(fā)審計風(fēng)險的其他因素和原因，未能做到有限審計資源的合理分配。作為

3、一種審計理念，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问綗o凝是更加 科學(xué) 的，但在我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问缴刑幱诔醪嚼斫夂驼J(rèn)識的階段，唯有部分會計事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進(jìn)展審計時，嘗試了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问?，從整個審計行業(yè)來看，無論是國家審計， 社會 審計和內(nèi)部審計，仍處于遵循賬項導(dǎo)向?qū)徲嬓问胶椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嬓问诫A段。二、審計風(fēng)險的成因從社會環(huán)境來看，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的 影響 日益加深，會計判斷和估計日益復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏標(biāo)準(zhǔn)，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，一些企業(yè)進(jìn)展財務(wù)舞弊的動機(jī)日益增大，甚至一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的老實與信

4、譽(yù)，這給審計人員全面地、徹底地反映被審對象存在的 問題 ，作出符全客觀實際的審計意見或結(jié)論帶來了一定的難度，審計風(fēng)險的存在是不可防止的。從 法律 環(huán)境來看，我國建立了以?憲法?為根基，以?審計法?為主干，以審計法規(guī)、規(guī)章和其它有關(guān)法律、法規(guī)條文為枝葉的審計法規(guī)體系，但現(xiàn)有的審計法律、法規(guī)仍不能對被審對象存在的所有新情況，新問題標(biāo)準(zhǔn)到位，并且部分法律、法規(guī)還存有技術(shù)性和可操作性的缺陷，在一定程度上加大了審計難度，增加了審計風(fēng)險。2005年7月12日，中注協(xié)針對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對問題，包括?財務(wù)報表審計的目的和一般原那么?、?審計證據(jù)?、?理解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險?和?

5、針對評估的重大錯報風(fēng)險施行的程序?等四個工程發(fā)布了?審計風(fēng)險準(zhǔn)那么?第二次征求意見稿，標(biāo)志著我國審計準(zhǔn)那么建立獲得了明顯的成就，但審計準(zhǔn)那么體系建立的步伐，還不能滿足執(zhí)業(yè)需要，與國際審計準(zhǔn)那么相比尚存差距。從審計市場運(yùn)行機(jī)制來看，當(dāng)前我國行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)格，審計主體間沒有建立良好的供求關(guān)系，低價竟?fàn)幀F(xiàn)象非常普遍，審計價格難以真實地反映其價值，政府對審計市場的干預(yù)仍然存在，審計結(jié)果有可能背離獨立、客觀、公正的要求，審計信息的可信度也可能會降低。審計市場的供求、價格與競爭如何有效運(yùn)作，如何確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，仍是審計業(yè)急待解決的客觀 問題 。從審計執(zhí)業(yè)界自身來看，一是當(dāng)前我國相當(dāng)一部分審計人

6、員知識構(gòu)造，業(yè)務(wù)才能和經(jīng)歷尚跟不上形勢 開展 的需要，加上后繼 教育 的力度不夠，使審計風(fēng)險的管理與控制出現(xiàn)缺乏內(nèi)在保障的現(xiàn)象；二是審計操作不夠標(biāo)準(zhǔn)，不夠嚴(yán)密，可導(dǎo)致審計失誤率的產(chǎn)生；三是審計樣本的代表性，使審計人員的審計結(jié)論與客觀事實之間總存在一個偏向，審計樣本代表性的上下是審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因。四是審計報告是否報告已發(fā)現(xiàn)的錯弊，取決于審計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德，執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德是審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因。由此可知，審計風(fēng)險是客觀的、普遍的、潛在的，不確定的，但其又是可控的。審計風(fēng)險除了外部環(huán)境因素外，主要取決于是否“發(fā)現(xiàn)，即執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)；取決于是否“報告，即執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德程度。三、

7、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问皆谖覈拈_展趨勢從美國安然、世通事件可以看到，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问缴写嫒狈?，還需不斷完善。我國銀廣夏、東方 電子 事件之后，職業(yè)界又在呼吁推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问健ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)上是審計質(zhì)量的控制過程，我國是以公有制為主體的多種 經(jīng)濟(jì) 成份并存的 社會 主義國家，我國的經(jīng)濟(jì)是社會主義的市場經(jīng)濟(jì)，決定了我國審計形式可多種方式并存，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问绞俏覈鴮徲媽淼闹髁?，并逐步將全面風(fēng)險管理理念融入到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母鞑襟E，朝著風(fēng)險管理審計方向開展。風(fēng)險管理審計形式在我國的廣泛 應(yīng)用 不是一蹴而就的，是一個漸進(jìn)的過程，必須從以下幾方面營造風(fēng)險導(dǎo)向型審計的氣氛：1.加快 企業(yè) 會計 準(zhǔn)那么體系

8、的建立步伐，進(jìn)步會計信息質(zhì)量，建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么充分協(xié)調(diào)的，涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可獨立施行的會計準(zhǔn)那么體系。就國內(nèi)上市公司較為普遍的會計責(zé)任、審計責(zé)任缺失情況來看，還應(yīng)當(dāng)盡快制訂上市公司會計監(jiān)視管條例，進(jìn)一步明確核算會計責(zé)任，公司內(nèi)部的獨立審計責(zé)任、公司外部的獨立審計責(zé)任以及獨立于公司核算會計責(zé)任和獨立審計責(zé)作的會計監(jiān)管責(zé)任。2.完善審計法規(guī)體系建立，構(gòu)筑國家審計、社會審計和內(nèi)部審計齊頭并進(jìn)的審計場面，完善審計結(jié)果的公告制度，擴(kuò)大信息披露的范圍，進(jìn)步信息披露的深度，把審計監(jiān)視與群眾監(jiān)視與言論監(jiān)視結(jié)合起來，建立內(nèi)部審計行業(yè)自律管理體制，使審計 法律

9、體系步入標(biāo)準(zhǔn)化、 科學(xué) 化的軌道。3.標(biāo)準(zhǔn)審計市場運(yùn)行機(jī)制，健全審計風(fēng)險保障機(jī)制。按照價值 規(guī)律 客觀要求，合理確定審計費(fèi)用，在最優(yōu)審計本錢控制的前提下，使審計風(fēng)險最低，審計質(zhì)量處于最正確點。其次，要加大審計風(fēng)險保證金的提取比例，防止因出具不當(dāng)審計意見而遭受損失的危險。再次，要加大因?qū)徲嬋笔?，審計人員應(yīng)承擔(dān)的處分力度。4.轉(zhuǎn)變審計理念，打破原有一些不適應(yīng)形勢開展的習(xí)慣做法與陳舊方式，以科學(xué)開展觀為指導(dǎo)，認(rèn)真審視審計工作中存在的問題和缺陷，在審計 理論 、審計思路、審計管理、審計 方法 、審計 內(nèi)容 方面積極探究審計監(jiān)視新路子，使審計創(chuàng)新更加貼近國際慣例。在整個審計過程中，要從保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注轉(zhuǎn)向始終以職業(yè)懷凝態(tài)度方案和施行審計工作，充分考慮由于導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。5.加快審計信息化建立步伐，進(jìn)步審計方法的 科技 含量。應(yīng)用審計數(shù)據(jù)庫技術(shù)，促進(jìn)信息共享，結(jié)合實際，積極開發(fā)審計軟件，運(yùn)用審計軟件開展審計檢查，進(jìn)展審計 分析 、推理和判斷，利用 網(wǎng)絡(luò) 和通訊技術(shù)對審計信息進(jìn)展平安、有效地分配和傳輸，同時，還應(yīng)建立、健全審計信息化標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)。6.進(jìn)一步加強(qiáng)審計執(zhí)業(yè)隊伍建立，加強(qiáng)審計應(yīng)用理論、開展理論和審計根底理論的 學(xué)習(xí) 與 研究 ，加強(qiáng)對國外審計準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的理解；因風(fēng)險導(dǎo)向型審計范圍的無邊性和戰(zhàn)略風(fēng)險分析及系統(tǒng)分析工具的大量運(yùn)用，執(zhí)業(yè)人員必須