中國(guó)主要稅種

1、中國(guó)主要稅種中國(guó)主要稅種n 一、增值稅一、增值稅n 1 1、征稅對(duì)象、征稅對(duì)象n 生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值。生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值。n 19941994年稅制改革出臺(tái)的增值稅是生年稅制改革出臺(tái)的增值稅是生產(chǎn)型增值稅。產(chǎn)型增值稅。n 2009 2009年轉(zhuǎn)成消費(fèi)型增值稅。年轉(zhuǎn)成消費(fèi)型增值稅。 n 生產(chǎn)型增值額生產(chǎn)型增值額n = =銷售收入銷售收入- -原料購(gòu)買原料購(gòu)買n 消費(fèi)型增值額消費(fèi)型增值額n = =銷售收入銷售收入- -原料購(gòu)買原料購(gòu)買- -資本品購(gòu)買資本品購(gòu)買n 2 2、納稅人、納稅人n 銷售貨物、提供加工及修理修配勞銷售貨物、提供加工及修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。務(wù)、

2、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。n 一般納稅人一般納稅人n 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人n 3 3、稅率、稅率n 價(jià)外稅：稅金只是商品價(jià)格的附加，價(jià)外稅：稅金只是商品價(jià)格的附加，不是內(nèi)在的組成要素；不是內(nèi)在的組成要素；n 價(jià)內(nèi)稅：稅金與成本和利潤(rùn)一樣，價(jià)內(nèi)稅：稅金與成本和利潤(rùn)一樣，是商品價(jià)格的組成要素。是商品價(jià)格的組成要素。n 成本（成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）n 價(jià)格價(jià)格= = n 1- 1-價(jià)內(nèi)稅稅率價(jià)內(nèi)稅稅率n 增值稅的稅率是價(jià)外稅的稅率，基增值稅的稅率是價(jià)外稅的稅率，基本稅率本稅率17%17%，低稅率，低稅率13%13%，零稅率，零稅率0 0。n 零稅率不僅不征稅，而且退還以前零稅率不僅不

3、征稅，而且退還以前征收的稅。征收的稅。n 4 4、應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算n 小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：T=T=銷售額銷售額征收率征收率n 進(jìn)口貨物：進(jìn)口貨物：T=(T=(完稅價(jià)格完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)消費(fèi)稅稅) ) 適用稅率適用稅率n 一般納稅人：一般納稅人：T=T=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額n 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額= =當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷售額稅率稅率n 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：專用發(fā)票上注明的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：專用發(fā)票上注明的稅額。稅額。n 【舉例舉例】A A廠生產(chǎn)一批商品賣給廠生產(chǎn)一批商品賣給B B店，店，不含稅的銷價(jià)為不含稅的銷價(jià)為100100萬元。若

4、稅率為萬元。若稅率為17%17%，則應(yīng)收取則應(yīng)收取100100萬元價(jià)款和萬元價(jià)款和1717萬元稅款。萬元稅款。 n B B店以店以100100萬元為進(jìn)價(jià)，若成本利潤(rùn)萬元為進(jìn)價(jià)，若成本利潤(rùn)率為率為15%15%，稅率為，稅率為17%17%，則，則n 銷價(jià)銷價(jià)=100=100（1+15%1+15%）=115=115萬元萬元n 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=115=11517%=19.5517%=19.55萬元萬元n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=19.55-17=2.55=19.55-17=2.55萬元萬元n 向購(gòu)買方收?。ㄏ蛸?gòu)買方收取（115+19.55115+19.55）萬元）萬元 n【專欄專欄】n 1995.3-19

5、97.3 1995.3-1997.3，原金華縣，原金華縣218218戶企戶企業(yè)參與虛開專用發(fā)票，開出專用發(fā)票業(yè)參與虛開專用發(fā)票，開出專用發(fā)票6553665536份，價(jià)稅合計(jì)份，價(jià)稅合計(jì)63.163.1億元。億元。n案件涉及案件涉及3030多個(gè)?。ㄊ?、區(qū)）多個(gè)?。ㄊ?、區(qū)）30303030個(gè)縣（市）個(gè)縣（市）2851128511戶企業(yè)。戶企業(yè)。n19941994年稅制改革后，全國(guó)虛開增值年稅制改革后，全國(guó)虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額最大的案件。其中價(jià)稅稅專用發(fā)票數(shù)額最大的案件。其中價(jià)稅總額逾億元的兩名主犯被判處死刑?？傤~逾億元的兩名主犯被判處死刑。n 二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅n 1 1、納稅人、納稅人n 從

6、事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。費(fèi)品的單位和個(gè)人。n 2 2、征稅范圍、征稅范圍n 過度消費(fèi)會(huì)危害健康、環(huán)境和社會(huì)過度消費(fèi)會(huì)危害健康、環(huán)境和社會(huì)秩序的消費(fèi)品：如煙、酒、鞭炮煙火。秩序的消費(fèi)品：如煙、酒、鞭炮煙火。n 非生活必需品和奢侈品：如化妝品、非生活必需品和奢侈品：如化妝品、高爾夫球、游艇等。高爾夫球、游艇等。 n 高檔次、高能耗的消費(fèi)品：如小汽高檔次、高能耗的消費(fèi)品：如小汽車、高檔手表。車、高檔手表。n 不可再生和替代的資源類產(chǎn)品：如不可再生和替代的資源類產(chǎn)品：如汽油、柴油、實(shí)木地板等。汽油、柴油、實(shí)木地板等。n 3 3、稅率、稅率n 定額稅率

7、和比例稅率。定額稅率和比例稅率。n 如木制一次性筷子，征收如木制一次性筷子，征收5 5。n 銷售價(jià)格銷售價(jià)格( (不含增值稅不含增值稅) )每只在每只在1 1萬元萬元( (含含) )以上的各類手表，征收以上的各類手表，征收20%20%。 汽車的消費(fèi)稅稅率汽車的消費(fèi)稅稅率 n 1.0L1.0L以下排量的車以下排量的車 1 1n 1.0L(1.0L(含含) )1.5L1.5L的的 3 3n 1.5L(1.5L(含含) )2.0L2.0L的的 5 5n 2.0L(2.0L(含含) )2.5L2.5L的的 9 9n 2.5L(2.5L(含含) )3.0L3.0L的的 1212n 3.0L(3.0L(含

8、含) )4.0L4.0L的的 2525n 4.0L(4.0L(含含) )以上的車以上的車 4040n 4 4、改革趨勢(shì)、改革趨勢(shì)n （1 1）征稅范圍）征稅范圍n 一類是高檔消費(fèi)品、奢侈品。一類是高檔消費(fèi)品、奢侈品。n 目前中國(guó)內(nèi)地高檔商品的銷售額約目前中國(guó)內(nèi)地高檔商品的銷售額約為為5050億美元，占全球市場(chǎng)的億美元，占全球市場(chǎng)的25%25%左右。左右。n 但許多消費(fèi)品并不包含在消費(fèi)稅但許多消費(fèi)品并不包含在消費(fèi)稅稅稅目中。高檔住房、高檔家具、高檔時(shí)裝、目中。高檔住房、高檔家具、高檔時(shí)裝、裘皮制品、藝術(shù)品、私人飛機(jī)。裘皮制品、藝術(shù)品、私人飛機(jī)。n 從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，高檔消費(fèi)品，又從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，高

9、檔消費(fèi)品，又稱奢侈消費(fèi)品，它是指其需求價(jià)格彈性稱奢侈消費(fèi)品，它是指其需求價(jià)格彈性值大于值大于1 1的商品。的商品。n 也即這種商品的需求量對(duì)其價(jià)格變也即這種商品的需求量對(duì)其價(jià)格變動(dòng)反應(yīng)敏感，在其他條件不變時(shí)，當(dāng)其動(dòng)反應(yīng)敏感，在其他條件不變時(shí)，當(dāng)其價(jià)格變動(dòng)率為價(jià)格變動(dòng)率為1%1%時(shí)，其需求量按相反方時(shí)，其需求量按相反方向的變動(dòng)率大于向的變動(dòng)率大于1%1%。n 奢侈品共有五大特征：富貴的象征，奢侈品共有五大特征：富貴的象征，品質(zhì)超群，有文化價(jià)值，視覺美，超高品質(zhì)超群，有文化價(jià)值，視覺美，超高的價(jià)格。的價(jià)格。n T.Veblen：炫耀性消費(fèi)炫耀性消費(fèi)購(gòu)買商品的購(gòu)買商品的目的不僅僅是為了獲得物質(zhì)享受，

10、更是目的不僅僅是為了獲得物質(zhì)享受，更是為了獲得心理上一種滿足。為了獲得心理上一種滿足。n A beautiful article which is not expensive is accounted not beautiful.n 另一類是對(duì)環(huán)境造成破壞的消費(fèi)品。另一類是對(duì)環(huán)境造成破壞的消費(fèi)品。n 如口香糖，在愛爾蘭，如口香糖，在愛爾蘭，20032003年的調(diào)年的調(diào)查表明，每年清除垃圾的費(fèi)用為查表明，每年清除垃圾的費(fèi)用為70007000萬萬歐元，清除口香糖的費(fèi)用占?xì)W元，清除口香糖的費(fèi)用占3030。于是，。于是，征收征收1010的稅率。的稅率。n 再如寵物飼養(yǎng)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，杭再如寵物飼養(yǎng)。據(jù)

11、不完全統(tǒng)計(jì)，杭州寵物的數(shù)量約為州寵物的數(shù)量約為1010萬只左右，與寵物萬只左右，與寵物相關(guān)的食品、醫(yī)療、裝飾品等行業(yè)相繼相關(guān)的食品、醫(yī)療、裝飾品等行業(yè)相繼興起，并逐步形成一個(gè)大的產(chǎn)業(yè)。興起，并逐步形成一個(gè)大的產(chǎn)業(yè)。n （2 2）稅率）稅率n 卷煙卷煙n 我國(guó)對(duì)卷煙實(shí)行從價(jià)定率和從量定額我國(guó)對(duì)卷煙實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的方式。復(fù)合征收的方式。n 每標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱（5 5萬支）計(jì)征萬支）計(jì)征150150元定額稅；元定額稅；甲類卷煙（每條調(diào)撥價(jià)甲類卷煙（每條調(diào)撥價(jià)5050元以上）征收元以上）征收56%56%，乙類卷煙（每條調(diào)撥價(jià)，乙類卷煙（每條調(diào)撥價(jià)5050元以下）元以下）征收征收36%3

12、6%。均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。n 在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率為率為5%5%。n 煙草工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅收入占國(guó)內(nèi)消煙草工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅收入占國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入之比約為費(fèi)稅收入之比約為60%60%。n 中國(guó)控?zé)焻f(xié)會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)，目前卷中國(guó)控?zé)焻f(xié)會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)，目前卷煙的總稅負(fù)約為零售價(jià)的煙的總稅負(fù)約為零售價(jià)的40%40%，國(guó)際上，國(guó)際上一般為一般為65%-70%65%-70%。n 稅率可以適當(dāng)提高。稅率可以適當(dāng)提高。n 例如，卷煙消費(fèi)稅。從控?zé)熃嵌瓤?，例如，卷煙消費(fèi)稅。從控?zé)熃嵌瓤矗瑥牧慷愋Ч?。從量稅效果好。n 從量稅率從量稅率 從價(jià)稅率從價(jià)稅率n中國(guó)中國(guó)

13、 3 3￥/ /千支千支 56%56%或或36%36%n 0.46 0.46/ /千支千支n英國(guó)英國(guó) 108.65108.65/ /千支千支 22%22%n 179.08 179.08/ /千支千支n 環(huán)境資源類產(chǎn)品環(huán)境資源類產(chǎn)品n 汽油、柴油的稅負(fù)偏低：汽油、柴油的稅負(fù)偏低：n 含鉛汽油含鉛汽油 無鉛汽油無鉛汽油 柴油柴油n中國(guó)中國(guó) 1.01.0￥/ /升升 1.41.4￥/ /升升 0.80.8￥/ /升升n德國(guó)德國(guó) 0.6545/0.6545/升升 0.4704/0.4704/升升n 6.026.02￥/ /升升 4.324.32￥/ /升升n 應(yīng)該降低稅率的稅目應(yīng)該降低稅率的稅目n 化

14、妝品在進(jìn)口時(shí)一般需要交納：化妝品在進(jìn)口時(shí)一般需要交納：n 6.5%-%-18% %的進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口關(guān)稅n 17% %的增值稅的增值稅n 30% %的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅n 某化妝品的某化妝品的CIFCIF價(jià)格為價(jià)格為$400（1$=6.4￥），關(guān)稅稅率），關(guān)稅稅率15% %，增值稅稅，增值稅稅率率17% %，消費(fèi)稅稅率，消費(fèi)稅稅率30% %，那么：，那么：nCIF價(jià)格價(jià)格: :400$6.4￥=￥2560n關(guān)稅關(guān)稅: :￥256015% %=￥384n 增值稅增值稅: :（￥2560+￥384）17% %=￥500n 消費(fèi)稅消費(fèi)稅:（￥2560+￥384）30% %）30% %=￥1261n 也就是

15、說，化妝品也就是說，化妝品CIF價(jià)格為價(jià)格為￥2560時(shí)，完成進(jìn)口所要支付的稅金為時(shí)，完成進(jìn)口所要支付的稅金為￥2145，相當(dāng)于，相當(dāng)于CIF價(jià)格的價(jià)格的80以上。以上。n 這件這件CIF價(jià)格為價(jià)格為400的化妝品，最的化妝品，最后在中國(guó)的售價(jià)至少是后在中國(guó)的售價(jià)至少是￥4705。n 三、營(yíng)業(yè)稅三、營(yíng)業(yè)稅n 1 1、納稅人、納稅人n 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。n 2 2、征稅范圍和稅率、征稅范圍和稅率n 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)為和文化體育業(yè)為3%3%；n 金融保險(xiǎn)業(yè)、

16、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)為產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%5%；n 娛樂業(yè)為娛樂業(yè)為5%-20%5%-20%。n 3 3、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅n （1 1）增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的弊病）增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的弊病n 運(yùn)輸費(fèi)用高的企業(yè)稅負(fù)重運(yùn)輸費(fèi)用高的企業(yè)稅負(fù)重n 抵扣鏈條因?yàn)檫\(yùn)輸業(yè)不繳納增值稅抵扣鏈條因?yàn)檫\(yùn)輸業(yè)不繳納增值稅而中斷。而中斷。n 增值稅可避免重復(fù)征稅。增值稅可避免重復(fù)征稅。n 營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)高于增營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)高于增值稅小規(guī)模納稅人的稅負(fù)值稅小規(guī)模納稅人的稅負(fù)n 2009年起，小規(guī)模納稅人的征收年起，小規(guī)模納稅人的征收率為率為3% %，還可

17、讓代開專用發(fā)票，使收，還可讓代開專用發(fā)票，使收票方得益。票方得益。n 營(yíng)業(yè)稅納稅人卻要承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅人卻要承擔(dān)3% %、5% %的的稅負(fù)。稅負(fù)。 n 混合銷售行為和兼營(yíng)行為稅基混合銷售行為和兼營(yíng)行為稅基難以確定難以確定n 如，培訓(xùn)課程的同時(shí)，售賣教材、如，培訓(xùn)課程的同時(shí)，售賣教材、資料；運(yùn)輸?shù)耐瑫r(shí)銷售包裝物。資料；運(yùn)輸?shù)耐瑫r(shí)銷售包裝物。n 餐館及門市部向顧客提供熟食，分餐館及門市部向顧客提供熟食，分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。n 國(guó)、地稅重復(fù)征收或者漏管。國(guó)、地稅重復(fù)征收或者漏管。 n （2 2）營(yíng)改增的試點(diǎn)）營(yíng)改增的試點(diǎn)n 自自2012年年1月月1日起，上海實(shí)行增值日起，上海

18、實(shí)行增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)。稅擴(kuò)圍試點(diǎn)。n 在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。n 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)n 文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)n 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)n 總體而言，稅收負(fù)擔(dān)沒有增加。總體而言，稅收負(fù)擔(dān)沒有增加。n 交通運(yùn)輸業(yè)適用交通運(yùn)輸業(yè)適用11%，部分現(xiàn)代服，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用務(wù)業(yè)適用6%。n 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)汝懧愤\(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平在交通運(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平在11%-%-15% %

19、之間；之間；n 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在服務(wù)業(yè)在6%-%-10% %之間。之間。 n 小微企業(yè)是最大的受益者。小微企業(yè)是最大的受益者。n 之前：小規(guī)模納稅人按之前：小規(guī)模納稅人按5% %稅率繳納稅率繳納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅n 之后：按之后：按3% %的稅率繳納增值稅的稅率繳納增值稅n 減稅幅度：減稅幅度：40% % n 物流企業(yè)稅負(fù)反而加重物流企業(yè)稅負(fù)反而加重。n 物流業(yè)前期投資大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)。物流業(yè)前期投資大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)。無論是運(yùn)輸工具，還是設(shè)施無論是運(yùn)輸工具，還是設(shè)施，早期購(gòu)置早期購(gòu)置的

20、設(shè)備都不能抵扣。的設(shè)備都不能抵扣。n 物流行業(yè)路橋費(fèi)比重過高。路橋費(fèi)物流行業(yè)路橋費(fèi)比重過高。路橋費(fèi)僅次于油費(fèi)僅次于油費(fèi)，不在抵扣范圍以內(nèi)。不在抵扣范圍以內(nèi)。n 自自2012年年8月月1日起至年底，將試點(diǎn)日起至年底，將試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大。范圍分批擴(kuò)大。 n 北京北京 天津天津 江蘇江蘇n 浙江浙江 安徽安徽 福建福建n 湖北湖北 廣東廣東 廈門廈門 深圳深圳n 今年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部今年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。n 按照按照20112011年情況，浙江省納入試點(diǎn)年情況，浙江省納入試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入為行業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入為149.41149.41億元。億

21、元。n “營(yíng)改增營(yíng)改增”后，財(cái)政總收入將減收后，財(cái)政總收入將減收約約60.160.1億元。億元。n 這也意味著，試點(diǎn)企業(yè)減負(fù)超過這也意味著，試點(diǎn)企業(yè)減負(fù)超過6060億元。億元。n （3 3）“營(yíng)改增營(yíng)改增”需要解決的問題需要解決的問題n 收入劃分及機(jī)構(gòu)調(diào)整。收入劃分及機(jī)構(gòu)調(diào)整。n 如果在全行業(yè)及全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，如果在全行業(yè)及全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，營(yíng)改增以后的稅收收入是否繼續(xù)歸地方？營(yíng)改增以后的稅收收入是否繼續(xù)歸地方？n 要不要納入要不要納入75:25的分成框架中？的分成框架中？ n 四、企業(yè)所得稅四、企業(yè)所得稅n 1 1、納稅人、納稅人n 企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人

22、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外。n 居民企業(yè)就其境內(nèi)、外全部所得納居民企業(yè)就其境內(nèi)、外全部所得納稅；非居民企業(yè)只就其來源于境內(nèi)的所稅；非居民企業(yè)只就其來源于境內(nèi)的所得納稅。得納稅。n 采用了采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和和“實(shí)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。相結(jié)合的辦法。 n 2 2、稅率、稅率n 稅率為稅率為2525。n 3 3、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅依據(jù)n 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的收入免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。以前年度虧損。n 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適適用稅率依

23、照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定用稅率依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額。減免和抵免的稅額。 n （1 1）收入項(xiàng)目：包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、）收入項(xiàng)目：包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、股息收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、股息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。n （2 2）不征稅收入：財(cái)政撥款、納入）不征稅收入：財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入。金等屬于財(cái)政性資金的收入。n （3 3）免稅收入：國(guó)債利息收入，符）免稅收入：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收合條件的居民企業(yè)之間

24、的股息、紅利收入等。入等。 n （4 4）允許扣除項(xiàng)目：實(shí)際發(fā)生的與）允許扣除項(xiàng)目：實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。n 工資：工資： 按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除資予以據(jù)實(shí)扣除 。n 捐贈(zèng)：在年度利潤(rùn)總額捐贈(zèng)：在年度利潤(rùn)總額1212以內(nèi)的以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。部分，準(zhǔn)予扣除。n 研發(fā)費(fèi)用：按其實(shí)際發(fā)生額的研發(fā)費(fèi)用：按其實(shí)際發(fā)生額的150150抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 n 廣告費(fèi)：不超過當(dāng)年銷售收入廣告費(fèi)：不超過當(dāng)年銷售收入1515

25、的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過比例部分可的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。n （5 5）不得扣除的支出：向投資者）不得扣除的支出：向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，稅收滯納支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，金，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出，贊助支出，公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出，贊助支出，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。n （6 6）優(yōu)惠政策：以）優(yōu)惠政策：以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔主、區(qū)域優(yōu)惠為輔” ” 。n 五、個(gè)人所得稅五、個(gè)人所得稅n 1 1、稅收管轄權(quán)、稅收管轄權(quán)n 居

26、民稅收管轄權(quán)：只對(duì)本國(guó)居民的居民稅收管轄權(quán)：只對(duì)本國(guó)居民的收入征稅，不論該收入來自何地。收入征稅，不論該收入來自何地。n 公民稅收管轄權(quán)：只對(duì)本國(guó)公民的公民稅收管轄權(quán)：只對(duì)本國(guó)公民的收入征稅，不論該收入來自何地。收入征稅，不論該收入來自何地。n 地域稅收管轄權(quán)：只對(duì)來自本國(guó)轄地域稅收管轄權(quán)：只對(duì)來自本國(guó)轄區(qū)范圍內(nèi)的收入征稅，不論該收入歸誰區(qū)范圍內(nèi)的收入征稅，不論該收入歸誰所有。所有。n 2 2、納稅人、納稅人n （1 1）居民納稅人）居民納稅人n 要承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外收要承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外收入都要申報(bào)納稅。入都要申報(bào)納稅。n 在境內(nèi)有永久性住所的個(gè)人；在境內(nèi)有永久性住所的個(gè)人；

27、n 在境內(nèi)無永久性住所，但連續(xù)居住在境內(nèi)無永久性住所，但連續(xù)居住滿滿1 1年的個(gè)人。年的個(gè)人。n （2 2）非居民納稅人）非居民納稅人n 要承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即只就境內(nèi)要承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即只就境內(nèi)收入申報(bào)納稅。收入申報(bào)納稅。n 在境內(nèi)無永久性住所，連續(xù)居住不在境內(nèi)無永久性住所，連續(xù)居住不滿滿1 1年的個(gè)人；年的個(gè)人；n 在境內(nèi)無永久性住所，也不居住，在境內(nèi)無永久性住所，也不居住，但從境內(nèi)取得收入的個(gè)人。但從境內(nèi)取得收入的個(gè)人。n 2 2、征稅對(duì)象、稅率和應(yīng)納稅額、征稅對(duì)象、稅率和應(yīng)納稅額n （1 1）工資、薪金收入）工資、薪金收入n T=T=（每月收入（每月收入- -社保繳款社保繳款-3500-3500）稅率稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) n 適用適用7 7級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率 n 級(jí)次級(jí)次 應(yīng)稅所得（元）應(yīng)稅所得（元） 稅率（稅率（% %） 速扣數(shù)速扣數(shù)n 1 1 1500 3 01500 3 0n 2 1500-4500 10 105