個(gè)人所得稅的核算與申報(bào)

1、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 核算與申報(bào)核算與申報(bào)0202任務(wù)二任務(wù)二 計(jì)算個(gè)人所得稅計(jì)算個(gè)人所得稅一、工資、薪金所得（一）范圍工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅項(xiàng)目：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)。（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。（二）所得額的確定1、月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元；2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每月減除4800元 ； 下列納稅人每月可按4800元扣除： （1）在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外

2、籍人員； （2）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； （3）華僑、港澳臺(tái)同胞。 （三）、適用稅率適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。（教材P214表7-1）（四）、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額（每月收入額3500元或4800元）適用稅率速算扣除數(shù)【例題計(jì)算題】某職工2012年10月應(yīng)發(fā)工資5600元，繳納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)900元，失業(yè)保險(xiǎn)50元（超過(guò)規(guī)定比例5元），單位代扣水電費(fèi)100元，計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅。正確答案應(yīng)納個(gè)人所得稅（56009005053500）3%34.65（元 【例題計(jì)算題】中國(guó)公民鄭某2012年112月份每月工資7000元，1

3、2月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金60000元。計(jì)算鄭某12月份應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅。正確答案12月份工資應(yīng)納稅額為（70003500）10%105245（元）全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算：60000125000（元），適用稅率為20%，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額6000020%-55511445（元）鄭某2012年12月份應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅合計(jì)2451144511690（元） 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 （一）、范圍個(gè)體工商戶和個(gè)人取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的應(yīng)稅所得。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照這個(gè)稅目 （二）應(yīng)納稅所得額的確定以每一納稅年度的收入總額，減除

4、成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定，沒(méi)約定的平均計(jì)算；（三）、適用稅率適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。（教材P215表7-2）（四）、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額（全年收入總額成本、費(fèi)用及損失）適用稅率速算扣除數(shù)1.自2011年9月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。 2.企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。3.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、

5、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。4.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。6.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：（1）應(yīng)納稅所得額各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得（2）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得【例題計(jì)算題】居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外

6、合資企業(yè)的職員，2012年112月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營(yíng)一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬(wàn)元（已扣除個(gè)人固定費(fèi)用）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人中進(jìn)行平均分配。正確答案李某分得：3000005=60000（元）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅6000020%3750=8250（元） 三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。（二）所得額的確定以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。必要費(fèi)用是指按月減除3500元，經(jīng)營(yíng)期不足一年的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度（三）適用稅率適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。（教材P

7、215表7-2）（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)或（納稅年度收入總額必要費(fèi)用）適用稅率速算扣除數(shù)四、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得（共29項(xiàng)）分別為：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。（二）、應(yīng)納稅所得額的確定勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用為800元；每次收入4000元以上的，減除20%費(fèi)用。其余為應(yīng)納稅所得額。“次”的規(guī)定：（1）只有一次性收入的，以取得

8、該項(xiàng)收入為一次。 （2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。 【例題計(jì)算題】中國(guó)公民王某6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課1次，每次報(bào)酬為1200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。要求：計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。 正確答案屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。培訓(xùn)中心應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅12004（120%）20%768（元） 五、稿酬所得稿酬所得，指?jìng)€(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得。（二）應(yīng)納稅所得額的確定稿酬收入每次不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用

9、為800元；每次超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用為20%，余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅； （2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次； （3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次； （5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并

10、計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。 【例題多選題】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬 C.同一作品出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 正確答案ACD （三）適用稅率稿酬所得稅稅率為20%。同時(shí)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以稿酬所得可以按應(yīng)納稅額的減征30%，則稿酬的實(shí)際稅率為14%【例題單選題】某作家的一篇小說(shuō)在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬2000元；第二個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬5000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。A.728 B.784C.812 D.868正確答案B

11、該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（20005000）（120%）20%（130%）784（元）。 【例題不定向選擇題】張某為一家報(bào)社財(cái)經(jīng)專欄撰稿，該稿件以連載形式刊登，8月刊登3次，9月刊登2次，每次收入600元。報(bào)社代扣代繳張某個(gè)人所得稅的下列方法中，正確的是（）。A.按每次支付金額600元分別計(jì)算繳納B.以每月支付金額為一次計(jì)算繳納C.以達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)的累計(jì)支付金額為一次計(jì)算繳納D.以連載完成后支付的總金額為一次計(jì)算繳納正確答案D 六、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得?！酒渌刺卦S權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目】1.對(duì)于作

12、者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得。2.個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入。3.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)?！纠}單選題】作家馬某2010年12月從某電視劇制作中心取得劇本使用費(fèi)50000元。關(guān)于馬某該項(xiàng)收入計(jì)繳個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是（）。A.應(yīng)按“稿酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅B.應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅C.應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅D.應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅正確答案D（二）、應(yīng)納稅所得額的確定以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所得為一次，每入收入不超過(guò)4000元，減除費(fèi)用800元；每次超過(guò)4000元，減除20%費(fèi)用，其余額為納稅所

13、得額；（三）、適用稅率比例稅率20%（四）、應(yīng)納稅額的計(jì)算1、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率（每次收入額800）20%2、每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率每次收入額（120%）20%【例題】2012年我國(guó)某作家出版一部長(zhǎng)篇小說(shuō)，2月份收到預(yù)付稿酬20000元，4月份小說(shuō)正式出版又取得稿酬20000元；10月份將小說(shuō)手稿在境外某國(guó)公開拍賣，取得收入100000元，并按該國(guó)有關(guān)規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅10000元。要求：計(jì)算該作家上述所得在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。正確答案（1）稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得（2000020000）（120%）20%（130%）

14、4480（元）（2）拍賣收入按特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅。拍賣收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅100000（120%）20%16000（元）（3）在我國(guó)共納個(gè)人所得稅44801600010000（境外已納稅額）10480（元） 七、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。 （二）、應(yīng)納稅所得額的確定以每次取得收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)

15、業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅）（2）向出租方支付的租金（無(wú)轉(zhuǎn)租收入不扣此項(xiàng)）（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）每次月收入不超過(guò)4000的應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）800元每次月收入超過(guò)4000的應(yīng)納稅所得額每次（月）收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）（120%）（三）、適用稅率適用比例稅率20%，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房，減按10%稅率征收。 （四）、應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題計(jì)算題】王某從2012年12月1日出租用于居住的住房，每月

16、取得出租住房的租金收入為3000元，繳納其他稅費(fèi)200元。計(jì)算王某12月出租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納個(gè)人所得稅300020080010% 200（元）【例題綜合題】居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2012年4月1日6月30日，前往B國(guó)參加培訓(xùn)，出國(guó)期間將其國(guó)內(nèi)自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元。要求：（1）計(jì)算李某出租小汽車應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（2）計(jì)算李某小汽車租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；正確答案（1）出租小汽車應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50005%（17%3%）32753825（元）（2）租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

17、（5000275）（120%）20%32268（元） 八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。目前對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅（二）、所得額的確定以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額，減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（三）、適用稅率 適用比例稅率20%，【例題計(jì)算題】王某2012年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值12萬(wàn)元，售價(jià)30萬(wàn)元，售房中發(fā)生費(fèi)用1萬(wàn)元。要求：計(jì)算王某出售房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。正確答案應(yīng)納個(gè)人所得稅3012120%3.4（萬(wàn)元） 九、利息、股息、紅利所得及偶然所得是指?jìng)€(gè)人因擁有債權(quán)

18、、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然所得。 （二）所得額的確定以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不做任可扣除。（三）適用稅率 20%補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充內(nèi)容個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法1.選擇適用稅率：（1）發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月工薪夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月工薪不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅?！纠}】假定中國(guó)公民李某

19、2012年在我國(guó)境內(nèi)1至12月每月的工資為3 800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終含稅獎(jiǎng)金60 000元。請(qǐng)計(jì)算李某取得年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（1）按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金60 000125 000（元），適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%、555元。（2）年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額年終獎(jiǎng)金收入適用的稅率速算扣除數(shù)60 00020%555 12 00055511 445（元） 3.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)4.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，