第九章 銷售與收款循環(huán)的審計-銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序

1、 2015年注冊會計師資格考試內(nèi)部資料審計第九章銷售與收款循環(huán)的審計知識點:銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序 詳細描述:注冊會計師在對交易和余額實施細節(jié)測試前實施實質(zhì)性分析程序,符合成本效益原則。具體到銷售與收款交易和相關余額,其應用包括:1.識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易。2.確定期望值。3.確定可接受的差異額。4.識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關系。注冊會計師應當計算實際和期望值之間的差異,這涉及一些比率和比較,包括:(1觀察月度(或每周的銷售記錄趨勢,與往年或預算或者同行業(yè)公司的銷售情況相比較。任何異常波動都必須與管理層討論,如果有必要的話還應做進一步的調(diào)查。(2將銷售毛利率

2、與以前年度或預算或者同行業(yè)公司的銷售毛利率相比較。如果被審計單位各種產(chǎn)品的銷售價格是不同的,那么就應當對每個產(chǎn)品或者相近毛利率的產(chǎn)品組進行分類比較。任何重大的差異都需要與管理層溝通。(3計算應收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率,并與以前年度或者預算或者同行業(yè)公司的相關指標相比較。未預期的差異可能由很多因素引起,包括未記錄銷售、虛構銷售記錄或截止問題。(4檢查異常項目的銷售,例如對大額銷售以及未從銷售記錄過入銷售總賬的銷售應予以調(diào)查。對臨近年末的異常銷售記錄更應加以特別關注。5.調(diào)查重大差異并做出判斷6.評價分析程序的結果7.銷售交易的細節(jié)測試(1.登記入賬的銷售交易是真實的(真實性測試對這一目標,注冊會

3、計師一般關心三類錯誤的可能性: (2.已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬(完整性測試從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證,并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬(即賬證核對,是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。為使這一程序有效,注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔。由原始憑證追查至明細賬與從明細賬追查至原始憑證的測試順序是有區(qū)別的:由原始憑證追查至明細賬(順查法用來測試業(yè)務的“完整性”認定從明細賬追查至原始憑證(逆查法用來測試業(yè)務的“發(fā)生”或“存在”的認定即:測試真實性目標時,起點是明細賬;測試完整性目標時,起點應是發(fā)貨憑證等原始憑證。(3.登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價(計價測試計價測試

4、的實質(zhì)性程序主要是復算會計記錄中的數(shù)據(jù):以主營業(yè)務收入明細賬中的會計分錄為起點,將所選擇的交易業(yè)務的合計數(shù)與應收賬款明細賬和銷售發(fā)票存根進行比較核對。將銷售發(fā)票存根上所列的單價,與經(jīng)過批準的商品價目表進行比較核對,其金額小計和合計數(shù)也要進行復算。將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等,與發(fā)運憑證進行比較核對。審核客戶訂購單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。(4.登記入賬的銷售交易分類恰當 銷售分類恰當?shù)臏y試一般可與計價準確性測試一并進行。注冊會計師可以通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務的類別是否恰當,并以此與賬簿的實際記錄做比較。(5.銷售交易的記錄及時。(略(6.銷售交易已正確計入明細賬并正確匯總。(

5、略8.營業(yè)收入的審計目標 (1.審計目標與認定對應關系表 (2.主營業(yè)務收入審計目標與審計程序?qū)P系表 9.營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 1.獲取或編制主營業(yè)務收入明細表:(1復核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相 符,結合其他業(yè)務收入科目與報表數(shù)核對是否相符; (2檢查以非記賬本位幣結算的主營業(yè)務收入的折算匯率及折算是否正確。2.實施實質(zhì)性分析程序:(1針對已識別需要運用分析程序的有關項目,并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解,通過進行以下比較,同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響,以建立有關數(shù)據(jù)的期望值:將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比較,分析主營業(yè)務收入及其

6、構成的變動是否異常,并分析異常變動的原因;計算本期重要產(chǎn)品的毛利率,與上期或預期或預測數(shù)據(jù)比較,檢查是否存在異常,各期之間是否存在重大波動,查明原因;比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律,查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因;將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析,檢查是否存在異常;根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票,估算全年收入,與實際收入金額比較。(2確定可接受的差異額;(3將實際的情況與期望值相比較,識別需要進一步調(diào)查的差異;(4如果其差額超過可接受的差異額,調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)摹⒆糇C性質(zhì)的審計證據(jù)(如通過檢查相關

7、的憑證等;(5評估分析程序的測試結果3.檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則。收入確認的五個條件:一.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;三.收入的金額能夠可靠地計量; 四.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);五.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。不同銷售方式或結算方式,銷售收入實現(xiàn)的標志 1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制3.與交易相關的經(jīng)濟利潤能夠流入企業(yè);4.收入的金額能夠可

8、靠地計量;5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房銷售收入的確認時間應為辦理房屋交接手續(xù)之日,該日之前收取的款項在會計核算上視為預收房款計入“預收賬款”科目核算,待交房日確認銷售收入實現(xiàn)后再結轉(zhuǎn)計入“主營業(yè)務收入”。例題： 1.公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是 （）。 A.公司擬在2012年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對 方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場 ，公司仍于2012年末交付產(chǎn)品，但在2012年未確認相應的主營業(yè)務收入 B.公司擬在2012年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時

9、，對 方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場 ，公司仍于2012年末交付產(chǎn)品，但在2012年未確認相應的主營業(yè)務收入 C.公司于2012年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付 了100件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管公司不再對所交付 的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權。 截止2012年末，公司收取了該公司. 支付的其中80件產(chǎn)品的貨款，確認了主營業(yè)務收入50000元 D.公司于2012年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權，使用費為500000元 ，公司不提供后期服務。合同約定，該公司在2012年和2013年各支付 2

10、50000元。公司于2012年實際收到200000元，但仍在當年確認了250000元 收入 正確答案：B 解析：選項B由于退貨的可能性還沒有消失，風險和報酬還未真正的轉(zhuǎn)移 ，所以不應確認收入。 2.在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，注冊會計師審查記錄的方法是（）。 A.控制測試 B.制度基礎審計方法 C.順査法和逆查法 D.資產(chǎn)負債表審計方法 正確答案：C 解析：在傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)的審計中，順查法和逆查法可以檢查和確定被審 計單位是否正確地反映了被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務。 3.注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中，對查找未入賬的負債無效的審計程序 是（）。 A.抽取供貨商發(fā)票、驗收報告或入庫單，并追查至應付賬款明

11、細賬 B.檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額對應的購貨發(fā)票的日期 C.抽取應付賬款明細賬，針對期末余額向供貨商函證 D.獲取供貨商對賬單，并與被審計單位會計記錄進行核對 正確答案：C 解析：函證屬于逆查法，對低估負債的完整性認定通常是無效的。 4.A注冊會計師負責審計甲公司2008年度財務報表。在運用分析程序時，A注 冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。在確定實質(zhì)性分析程 序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性時，A注冊會計師通?？紤]的因素有( A.在一段時期內(nèi)是否存在可預期關系的大量交易 B.評估的重大錯報風險 C.針對同一認定的細節(jié)測試 D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預期關系 正確答案：B

12、,C 解析：本題考核的是確定實質(zhì)性“分析程序”對特定認定的適用性時，注冊 會計師通?？紤]的因素。確定實質(zhì)性“分析程序”對特定認定的適用性時 ，注冊會計師通?？紤]的因素包括評估的重大錯報風險、針對同一認定的細 節(jié)測試。選項BC正確。 5.A注冊會計師負責審計甲公司2008年度財務報表。在運用分析程序時，A注 冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。在確定已記錄金額和 預期值之間可接受的差異額時，可能需要考慮的因素有( A.各類交易、賬戶余額、列報及相關認定的重要性和計劃的保證水平 B.通過降低可接受的差異額應對重大錯報風險的可能性 C.在斯中測試后是否還要針對剰余斯間測試 D.財務信息和

13、非財務信息的可分解程度 正確答案：A,B 解析：無 6.注冊會計師在對預計負債完整性認定進行簾計時，下列審計程序中通常不 能提供相關審計證據(jù)的是（）。 A.分析律師費用的異常變動 B.檢查董事會會議紀要 C.向往來銀行進行詢證 D.從預計負債明細賬追查至記賬憑證 正確答案：D 解析：按照選項D的細節(jié)測試方向（即“逆查”），注冊會計師不能提供預 計負債完整性認定相關審計證據(jù)。注冊會計師針對完整性認定設計細節(jié)測試 時，應當選擇有證據(jù)表明應包含在財務報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目 是否確實包括在內(nèi)，即從原始憑證追查到明細賬（即“順查”）。 7.某產(chǎn)品2012年的毛利率與2011年相比有所上升，K公司提供了以下解釋 ，其中與毛利率變動不相關的是（） A.該產(chǎn)品的銷售價格與2011年相比有所上升 B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2011年相比有所增加 C.該產(chǎn)品的銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與2011年相比有所上升 D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2011年相比有所下降 正確答案：C 解析：產(chǎn)品的毛利率（該產(chǎn)品的收入該