會(huì)計(jì)論文談存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法改革

1、會(huì)計(jì)論文|談存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法改革    談存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法改革  . O/ g9 I) E5 d1 V  g/ r! V* x% A- '7 Q1 B, M& n摘要:傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法與電算會(huì)計(jì)方法的綜合運(yùn)用并不斷提高,才是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的必要保證。把會(huì)計(jì)電算化說成是在計(jì)算機(jī)環(huán)境下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的模擬是只看到了事物的表面或結(jié)果,而沒有看到事物的本質(zhì);電算會(huì)計(jì)方法只有建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)之上,才能得到發(fā)展和提高;同時(shí),也要以電算化環(huán)境下特有的方法去解決新形勢(shì)下的新問題。 

2、;  2 b4 j! ! k$ w2 m0 m1 Z" C) C1 v8 G/ / M0 t7 n* t! q關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì) 核算 方法 探析   ) ?, g8 ?( ?4 T9 8 V: 2 c% j; # M8 K; z" s$ k7 z據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般采用實(shí)際成本原則。據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨的規(guī)定,存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、附帶成本、稅金和制造費(fèi)用。從理論上講,與存貨實(shí)際成本有關(guān)的稅金主要包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅等7種,可分為流轉(zhuǎn)稅和附帶稅。流轉(zhuǎn)稅是存貨在交易流轉(zhuǎn)(包括進(jìn)口)

3、時(shí)直接發(fā)生的稅金,如增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅;附帶稅是指印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,它們不是在存貨交易流轉(zhuǎn)時(shí)發(fā)生的。與存貨有關(guān)的稅金支出應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際成本:這些稅金是進(jìn)口或購(gòu)入商品、材料在達(dá)到可使用、銷售狀態(tài)前所必需的支出,符合實(shí)際成本的定義;稅金支出因其金額大,又能具體對(duì)象化到單位材料、商品上,同存貨的購(gòu)銷直接相關(guān),不宜直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但實(shí)際上,上述稅金有的計(jì)入了存貨的實(shí)際成本,有的未計(jì)入存貨的實(shí)際成本,這種處理屬于“財(cái)稅合一”(即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一)的模式,有違實(shí)際成本原則,會(huì)計(jì)信息缺乏可比性:如為購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅,有的企業(yè)(一般納稅人)計(jì)入存貨資產(chǎn)

4、的實(shí)際成本,有的企業(yè)(小規(guī)模納稅人)不計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本;同一企業(yè)在不同情況下,有的增值稅付出計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本,有的不計(jì)入存貨資產(chǎn)的實(shí)際成本:一般納稅人為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)入存貨的取得并保管好了專用發(fā)票的,因可抵扣而不計(jì)入存貨的實(shí)際成本,一般納稅人如購(gòu)入為在建工程項(xiàng)目的存貨支付的增值稅計(jì)入存貨的實(shí)際成本,為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)入存貨的未取得或取得的專用發(fā)票不合法或未保管好的,均計(jì)入存貨的實(shí)際成本。   # E1 x! O/ j9 h% A2 . M0 w5 l; P$ g% g本文試就稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后存貨會(huì)計(jì)中稅金的會(huì)計(jì)核算方法改革作一粗淺的探討,以期拋磚引玉。

5、0;  3 f1 % t  D" |9 g0 z8 K# F! c2 A6 B: 8 b7 B( k: b在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后,存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)遵守的基本原則有實(shí)際成本原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法均應(yīng)根據(jù)國(guó)際慣例或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)的具體情況確定,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息既成為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言,真正與國(guó)際接軌,又符合我國(guó)實(shí)際,在一致性的前提下,企業(yè)有較大的靈活性和自主性。在財(cái)稅分離的模式下,可設(shè)想將流轉(zhuǎn)稅全部計(jì)入存貨的實(shí)際成本,附帶稅則據(jù)重要性原則,有的計(jì)入,有的不計(jì)入。至于各稅金的計(jì)繳

6、,則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中核算。具體改革設(shè)想如下:   * R; E1 n  l8 Z1 N  e' F9 C7 P) k0 1 D" U. V+ g+ H# T一、增值稅   6 j3 8 N% T: q* A( e$ Y5 Y4 T  o, ?* h! G7 F- n4 D. d2 z" Z1 T增值稅的會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)購(gòu)、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié),增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人存貨增加時(shí)支付的增值稅額計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”

7、等科目。一般納稅人增加存貨,取得增值稅專用發(fā)票時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想,不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,不論是否取得增值稅專用發(fā)票,存貨增加時(shí)支付的增值稅額都應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。   . y5 t; V+ w2 n4 L, u: D6 ?7 , P$ g二、消費(fèi)稅   : H4 Y6 k, w: L3 L6 ?! 9 O# q5 |! e# v- Q% K6 A' L6 u5 J與存貨有關(guān)

8、的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)為企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳,委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的,委托方將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本,借記“加工商品”科目,貸記“銀行存款”等科目;委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方可將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款抵扣,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想,委托方對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品無論是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,還是直接用于銷售,都可將受托代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入存貨的實(shí)際成本,借記“委托加工材料”或“加工商品”,貸記“銀

9、行存款”等科目。   " U4 Y: |* r1 y& ) v7 % H( s" G/ V" K5 + Z# m( u三、資源稅   3 r" m) i2 |: V; g+ 2 / B# s- d+ p$ p1 E; x" e資源稅與存貨實(shí)際成本相關(guān)的業(yè)務(wù)是收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品和外購(gòu)液體鹽加工成固體鹽。據(jù)資源稅暫行條例規(guī)定,收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)以收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購(gòu)款及代扣代繳的資源稅款作為礦產(chǎn)品的實(shí)際成本,借記“材料采購(gòu)”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅

10、”等科目;企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工成固體鹽的,購(gòu)入液體鹽支付的資源稅(銷售液體鹽的單位為扣繳義務(wù)人)稅款可以抵扣,按允許抵扣的資源稅款,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”,按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額,借記“原材料”等科目,按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款,貸記“銀行存款”等科目。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,可設(shè)想收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品和為加工固體鹽而外購(gòu)液體鹽支付的資源稅額全記入存貨的實(shí)際成本,按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款,借記“材料采購(gòu)”等科目,貸記“銀行存款”等科目。   ( D2 q$ |; N/ X; u- |" h: F  1 T" _1 ?) s7 X*

11、|( G四、城市維護(hù)建設(shè)稅   6 E1 d! K8 V/ : _& G% z4 Q: i- ?' T: f" Q1 Q: H" c城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅人,存貨的實(shí)際成本中包含增值稅、消費(fèi)稅,當(dāng)然也應(yīng)包含城市維護(hù)建設(shè)稅。企業(yè)計(jì)提應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,可設(shè)想將因存貨增加交納增值稅和消費(fèi)稅而交納的城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)入存貨實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。但考慮到現(xiàn)行城市維護(hù)建

12、設(shè)稅條例規(guī)定按增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額的1%或者5%或7%計(jì)提,城市維護(hù)建設(shè)稅稅額較少,根據(jù)重要性原則和可操作性,可將因存貨增加而須交納的城市維護(hù)建設(shè)稅作為期間費(fèi)用,記入“管理費(fèi)用”科目,即借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。   / V# b0 w; q+ J, j0 I$ m+ |9 6 I. 7 o+ i, Y( Z/ J五、關(guān)稅   ! T  q6 S' l$ b+ Y* f/ x* Y/ b' _2 u' X與存貨實(shí)際成本有關(guān)的關(guān)稅是指進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅,一律計(jì)入進(jìn)口貨

13、物的實(shí)際成本,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目。此會(huì)計(jì)處理方法符合實(shí)際成本原則,在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下不必改革。   " r( F4 n7 K5 ?. l8 # a. X( B. y% 6 L六、印花稅   9 % c) Y# x2 P- Q' b" n* S5 |; 4 : 5 : v8 '9 N應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本的印花稅是指購(gòu)入存貨或接受捐贈(zèng)存貨、接受投資轉(zhuǎn)入存貨而簽定購(gòu)銷合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書據(jù)而繳納的印花稅。企業(yè)繳納的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時(shí)先計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。根據(jù)實(shí)際

14、成本核算原則,因存貨增加而繳納的印花稅應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本,但考慮到購(gòu)銷合同繳納印花稅適用0.03%的比例稅率,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅適用0.05%的比例稅率,印花稅的金額一般較小。因此,在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下,結(jié)合運(yùn)用實(shí)際成本原則和重要性原則,可設(shè)想將因存貨增加而繳納的印花稅在金額較小時(shí)作為期間費(fèi)用,計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,金額較大時(shí)計(jì)入存貨的實(shí)際成本。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買印花稅稅票時(shí),借記“管理費(fèi)用”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。當(dāng)因存貨增加而需在購(gòu)銷合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上貼印花稅票且金額較小時(shí),不作會(huì)計(jì)處理;當(dāng)應(yīng)貼印花稅票而金額較大時(shí),可借記“原材料”等科目,貸記“其

15、他應(yīng)收款”(使用原購(gòu)稅票時(shí))或“銀行存款”(新購(gòu)稅票貼花時(shí))科目。   - X- w9 / A/ x; v- U7 K5 j' h8 J# M4 '1 s* f七、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅   & c% z# k' 2 i4 j0 _3 c7 B) g3 C1 z( E; l0 我國(guó)目前尚未開征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,但根據(jù)稅制改革目標(biāo)將開征此稅。其納稅人是繼承和接受捐贈(zèng)的單位和個(gè)人,與存貨實(shí)際成本有關(guān)的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅是企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨時(shí)應(yīng)繳納的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅,據(jù)實(shí)際成本原則,應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本,可借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交遺產(chǎn)與贈(zèng)予

16、稅”科目。  3 K6 E( J( 8 J; e4 y( y, L+ u) '8 i) p- l1 ! _% t; X好期刊代寫代發(fā)論文電話0512-5376-9693   客服全天在線！qq:1294011974   & A- f3 J/ z  F5 X. l:   w3 h* U& n郵箱:cctiantian1988  網(wǎng)址：  0 m( _: x5 o( V% q+ R6 J6 x7 7 , x&a

17、mp; j- L$ ·談增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)發(fā)電企業(yè)的影響 8 $ ': + R5 J& . |/ S6 T" X  y* . V8 y( G·如何強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理地位和作用 : G% i# |0 t$ z$ P, ?3 x! F" 9 j: I0 W# w9 z- f+ k·高校票據(jù)管理存在的問題與對(duì)策探討 2 $ C$ e5 x1 K) '- W: T$ w, e4 U' q5 Y' o  P·現(xiàn)代醫(yī)院會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的問題及對(duì)策探討 9 M- Q' C+ ' 4 _/ |- e0 l4 B/ g" ' A: K& x/ " O; B·理性分析與