使用者需求的環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

1、使用者需求的環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征使用者需求的環(huán)田志瑩一,環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確規(guī)定:”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行隋況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者,債權(quán)人,政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等.”環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)可表述為:向信息使用者提供可能影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,以反映企業(yè)管理層環(huán)境受托責(zé)任履行情況,滿(mǎn)足信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需要,作出相應(yīng)的決策.二,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者及其信息需求(一)外部使用者.1.國(guó)家

2、管理機(jī)構(gòu).在我國(guó),國(guó)家是環(huán)境資源的所有者,企業(yè)只是取得了在特定的時(shí)間和空間范圍內(nèi)對(duì)特定的環(huán)境資源的使用權(quán),由此,國(guó)家(所有者)與企業(yè)(使用者)之間形成了”委托代理”關(guān)系.作為環(huán)境資源的所有者,國(guó)家有權(quán)知道企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的使用情況,如是否對(duì)環(huán)境資源造成了損害或者獲得了多大的效益,造成損害之后是如何補(bǔ)救的等等.通過(guò)對(duì)上述環(huán)境信息的掌握,國(guó)家管理機(jī)構(gòu)可以對(duì)企業(yè)履行環(huán)境受托責(zé)任情況做出公正的評(píng)價(jià),制定相應(yīng)的環(huán)保措施,法律和法規(guī),以促進(jìn)環(huán)境資源的保護(hù)和利用,最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益,社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的可持續(xù)的平衡發(fā)展.國(guó)家管理機(jī)構(gòu)需要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要是有關(guān)企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任履行情況方面的信息.盡管目前還沒(méi)有明

3、確規(guī)定企業(yè)應(yīng)該報(bào)告的環(huán)境績(jī)效信息范圍,但國(guó)外已有相關(guān)的規(guī)定可供我們借鑒,主要包括:環(huán)境資源利用方面的績(jī)效,污染控制方面的績(jī)效,環(huán)境保護(hù)方面的績(jī)效和環(huán)境報(bào)告方面的績(jī)效.2.企業(yè)當(dāng)前及潛在的投資者.理性的投資者關(guān)心的主要是投入的資金能否實(shí)現(xiàn)保值和增值.隨著全球化環(huán)境問(wèn)題的暴露,企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面帶來(lái)的影響越來(lái)越大.如環(huán)境立法和環(huán)境管制的加強(qiáng)使得部分企業(yè)的環(huán)境支出逐年增加,大額的環(huán)境成本的發(fā)生可能引起企業(yè)利潤(rùn)的大幅度下滑,直接或者間接地影響投資者的利益.當(dāng)前的投資者需要企業(yè)披露相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,據(jù)以判斷企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響,判斷企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力和投資的風(fēng)險(xiǎn)大小,

4、進(jìn)而決定對(duì)該企業(yè)的投資策略.潛在的投資者也需要相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,據(jù)以作出是否要對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資以及投資額度的決策.3.企業(yè)當(dāng)前及潛在的債權(quán)人.企業(yè)的債權(quán)人主要是銀行以及非銀行的金融機(jī)構(gòu).債權(quán)人關(guān)心的主要是企業(yè)的償債能力,包括償還本金和支付利息的能力.由于環(huán)境問(wèn)題的影響,金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人在對(duì)企業(yè)的貸款決策上開(kāi)始把環(huán)境問(wèn)題作為考慮的重點(diǎn).美國(guó)進(jìn)出口銀行已經(jīng)建立了環(huán)保程序及相應(yīng)的環(huán)境評(píng)估方針,只有對(duì)環(huán)保有利的項(xiàng)目才考慮是否要提供貸款;中國(guó)人民銀行關(guān)于貫徹信貸政策與加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作有關(guān)問(wèn)題的通知中也明確要求”各級(jí)金融部門(mén)在信貸工作中要重視自然資源和環(huán)境的保護(hù),把支持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境資源的保護(hù),改

5、善生態(tài)環(huán)境結(jié)合起來(lái),要把支持生態(tài)資源的保護(hù)和污染的防治作為銀行貸款的考慮因素之一,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展.”企業(yè)當(dāng)前的債權(quán)人通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要是環(huán)境財(cái)務(wù)影響的分析,來(lái)評(píng)估是否存在影響已發(fā)放貸款安全性的環(huán)境因素,從而作出是否要提前收回貸款或者收縮貸款規(guī)模的決策;潛在的債權(quán)人同樣出于貸款安全性的考慮,通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息來(lái)判斷企業(yè)可能的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),作出是否給予貸款支持的決策.(二)內(nèi)部使用者.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者主要是企業(yè)的管理層.作為受托方,企業(yè)管理層最主要的義務(wù)是最大效率地使用投資者的資金,實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化;同時(shí)依靠企業(yè)業(yè)績(jī)的提升來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值的最大化.因此,在環(huán)境問(wèn)

6、題日益嚴(yán)峻的新形勢(shì)下,企業(yè)的管理層需要充分了解本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,以最大限度地實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益,同時(shí)盡可能地規(guī)避由于環(huán)境問(wèn)題引發(fā)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).另一方面,企業(yè)管理層也可以通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的掌握,更好地履行企業(yè)的環(huán)境社會(huì)責(zé)任,實(shí)施正確的環(huán)境措施,提升企業(yè)的社會(huì)形象.除了上述主要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者之外,產(chǎn)品的消費(fèi)者,有關(guān)環(huán)保團(tuán)體和企業(yè)的職工等也會(huì)出于需要成為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者.三,環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征(一)相關(guān)性.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中,相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與使用者決策相關(guān)的特性,要求會(huì)計(jì)信息要有助于使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去,現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè).借用到環(huán)境會(huì)計(jì)中,可以理解為,環(huán)境

7、會(huì)計(jì)信息要和使用者對(duì)環(huán)境信息的需求相關(guān),使用者能夠根據(jù)所獲取的環(huán)境會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)影響,環(huán)境績(jī)效以及主要的環(huán)境會(huì)計(jì)政策,并據(jù)以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作133圈雕露構(gòu)建的設(shè)想一,披露的主體以上市公司為主實(shí)證研究表明:環(huán)境信息的披露程度與年度財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系;上市公司的環(huán)境業(yè)績(jī)和其股票價(jià)值呈正相關(guān)關(guān)系.上市公司被認(rèn)為制度先進(jìn),管理科學(xué),社會(huì)各界對(duì)上市公司給予了很高的地位,寄予了很高的期望,也更加關(guān)注上市公司對(duì)環(huán)境問(wèn)題的態(tài)度,立場(chǎng)和行動(dòng),更加希望從其對(duì)外報(bào)送的報(bào)告中找到公司對(duì)這些問(wèn)題的回應(yīng).而且,上市公司相對(duì)于一般企業(yè)在會(huì)計(jì)核算,信息披露方面具有更加規(guī)范,更加

8、透明和更加全面的特點(diǎn).目前我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)首先以上市公司為主體展開(kāi),在取得經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,再將主體的范圍逐步擴(kuò)大,向各類(lèi)企業(yè)推廣,覆蓋.二,披露的內(nèi)容以環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響為主1.其他部門(mén)提供,不一定非要通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告等披露的環(huán)境信息:主要環(huán)境政策;主要環(huán)境目標(biāo),標(biāo)志與環(huán)境生產(chǎn)程序;面臨的環(huán)境問(wèn)題;工作場(chǎng)所的健康與安全保障;主要環(huán)境保護(hù)措施與活動(dòng);社會(huì)對(duì)企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的評(píng)價(jià)與行動(dòng).這些信息可以通過(guò)環(huán)境報(bào)告書(shū),會(huì)計(jì)報(bào)告附注等會(huì)計(jì)工具披露,也可以通過(guò)招股說(shuō)明書(shū),上市公告書(shū)等載體予以披露,一般以文字定性描述為主.2.企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)和其他部門(mén)協(xié)同合作提供,通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告等披露環(huán)境信息:企業(yè)活動(dòng)引發(fā)的

9、環(huán)境影響;資源,環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略的影響;政府,法律對(duì)企業(yè)的環(huán)境干預(yù)和限制;環(huán)境事故與保險(xiǎn)賠償;企業(yè)的環(huán)境認(rèn)證和獎(jiǎng)勵(lì).該類(lèi)信息可以通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告或是環(huán)境報(bào)告書(shū)等披露,也可以通過(guò)其他載體披露,但取得和生成必須由包括會(huì)計(jì)部門(mén)在內(nèi)的多部門(mén)合作才能得到,披露的形式包括文字定性描述,數(shù)據(jù)量化反映和表格提供.3.企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供,必須通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告或環(huán)境報(bào)告書(shū)披露的環(huán)境信息:環(huán)境保護(hù)設(shè)施支出及其狀態(tài);環(huán)境保護(hù)經(jīng)常性支出;非經(jīng)常性,非正常性環(huán)保支出.雖然可在其他載出比較準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)或者作出最優(yōu)決策.(二)相對(duì)的客觀性.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的客觀性,是指環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠真實(shí)反映企業(yè)存在的與環(huán)境有關(guān)的各種情況.但在環(huán)境

10、會(huì)計(jì)中,由于與環(huán)境有關(guān)的事項(xiàng)與普通的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相比具有很大的不確定性,如環(huán)境負(fù)債發(fā)生與否的不確定性,發(fā)生金額的不確定性,環(huán)境損失和收益的不確定性等等,使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息的客觀性特征沒(méi)有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那么嚴(yán)格,只是一種相對(duì)的客觀性.(三)充分性.充分性是指環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠充分地,完整地反映企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響,環(huán)境績(jī)效和主要的環(huán)境會(huì)計(jì)政策.企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響指的是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面產(chǎn)生的影響,具體包括環(huán)境成本,環(huán)境負(fù)債,或有環(huán)境負(fù)債,環(huán)境收益與損失的增加或者減少;企業(yè)的環(huán)境績(jī)效是指有關(guān)企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任的履行情況方面的信息,具體包括環(huán)境資源利用方面的績(jī)效,污染

11、控制方面的績(jī)效,環(huán)境保護(hù)方面的績(jī)效以及環(huán)境報(bào)告方面的績(jī)效;環(huán)境會(huì)計(jì)政策指的是企業(yè)在記錄和報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)信息過(guò)程中使用的主要準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn),方法和程序.環(huán)境會(huì)計(jì)信息考慮充分性的同時(shí),還要考慮到重要性和信息提供的成本效益的平衡原則.134(四)多元性.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息主要是定量的,以貨幣單位表示,盡管也存在少量的非貨幣性信息,但都是作為財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充內(nèi)容,在附注中列示,不是會(huì)計(jì)信息的主流.而環(huán)境會(huì)計(jì)由于反映的事項(xiàng)對(duì)企業(yè),社會(huì),國(guó)家乃至世界都可能產(chǎn)生巨大的影響,要想體現(xiàn)前述的相關(guān)性及充分性,更好地滿(mǎn)足信息使用者的需要,應(yīng)該具有多元性的特征.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的多元性是指環(huán)境會(huì)計(jì)信息既要包括定性的信息,如對(duì)企業(yè)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的描述等;也要包括定量的信息,如企業(yè)污水處理設(shè)備的支出金額等.在定量的信息中,既要包括以貨幣單位表示的信息,也要包括以實(shí)物,技術(shù)等指標(biāo)表示的非貨幣的信息,如有毒物與污染物的排放量,廢水廢氣回收的百分比等等.在采用貨幣計(jì)量時(shí),計(jì)量屬性可以采用歷史成本,重置成本,可變現(xiàn)凈值,未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以及公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性