稅收納稅技巧案例分析ppt課件

1、一、納稅人類(lèi)別的納稅籌劃技巧：一、納稅人類(lèi)別的納稅籌劃技巧：1、適用范圍適用范圍高附加值，毛利率高的企業(yè)。高附加值，毛利率高的企業(yè)。2、需考慮因素需考慮因素（1）客戶(hù)對(duì)發(fā)貨票的要求；客戶(hù)對(duì)發(fā)貨票的要求；（2）客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品的用途需求最終消費(fèi)者、固定資產(chǎn)、客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品的用途需求最終消費(fèi)者、固定資產(chǎn)、繼續(xù)加工或銷(xiāo)售）；繼續(xù)加工或銷(xiāo)售）；（3）企業(yè)的發(fā)展階段；企業(yè)的發(fā)展階段；各種成本會(huì)計(jì)成本、管理成本等）。各種成本會(huì)計(jì)成本、管理成本等）。l3、案例 l（1某高檔瓷器批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核 l 算比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，l 由于是高檔店，瓷器的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)比較

2、大，進(jìn)價(jià)為銷(xiāo)價(jià)的l 20%。l 在這種情況下：應(yīng)繳增值稅=300*17%300*20%*17%=40.8 l 萬(wàn)元l謀劃：將企業(yè)進(jìn)行“分劈”，分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核 l 算單位，如果客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品多為最終消費(fèi)者，小規(guī)模納稅l 人的銷(xiāo)售公司含稅銷(xiāo)售價(jià)格兩個(gè)企業(yè)含稅銷(xiāo)售額分別為l 175.5300*1.17/2萬(wàn)元和175.5300*1.17/2萬(wàn)元。符l 合小規(guī)模納稅人的條件。l應(yīng)繳增值稅：175.5/1.04*4%+175.5/1.04*4%=13.5萬(wàn)元。l利潤(rùn)增加：（175.5/1.04*2300）300*20%*17%+（40.813.5） l *10%=30.03萬(wàn)元。（2

3、某A工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)原材料100萬(wàn)元， 進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元，用該批原材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品10臺(tái)，每 臺(tái)銷(xiāo)售額40萬(wàn)元不含稅價(jià)），增值稅率為17%。 應(yīng)繳增值稅：40*10*17%17=51萬(wàn)元 謀劃：如果成立若干獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，每一銷(xiāo)售公司均為小規(guī)模 納稅人，這樣A工業(yè)企業(yè)以每臺(tái)20萬(wàn)元不含稅價(jià)的價(jià)格， 銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售給客戶(hù)，如果客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn) 品需要進(jìn)一步加工或銷(xiāo)售并要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為有競(jìng)爭(zhēng) 力，銷(xiāo)售公司的含稅價(jià)格由每臺(tái)40*1.17=46.8萬(wàn)元,降為 40*1.04=41.6萬(wàn)元，銷(xiāo)售公司最終以每臺(tái)不含稅價(jià)40萬(wàn)元銷(xiāo)售 給客戶(hù)。 應(yīng)繳增值稅：（20*10*17%1

4、7）+40*10*4%=33萬(wàn)元 利潤(rùn)減少20*10*0.17（5133）*10%=32.2萬(wàn)元。結(jié)論：如果客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品需要進(jìn)一步加工或銷(xiāo)售并要取得增值稅專(zhuān)用 發(fā)票，一般不存在納稅人類(lèi)別的籌劃問(wèn)題。仍以上例： 如果客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品最終消費(fèi)者、固定資產(chǎn)， 小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售公司含稅銷(xiāo)售價(jià)格可為 40*1.17=46.8萬(wàn)元，則不含稅 價(jià)格為46.8/1.04=45萬(wàn)元。應(yīng)繳增值稅： （20*10*17%17）+45*10*4%=35萬(wàn)元利潤(rùn)增加：（4540）*10+（5133）*10% 20*10*0.17=50+1.834=17.8萬(wàn)元。 稅收的相關(guān)規(guī)定：稅收的相關(guān)規(guī)定：1、視同銷(xiāo)售、視同銷(xiāo)售將

5、貨物交付他人代銷(xiāo)；將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外；市的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；l將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；l將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；l將自

6、產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；l將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。l夠進(jìn)固定資產(chǎn)；l用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；l用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；l用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；l非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；l非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；物或者應(yīng)稅勞務(wù)；l納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑

7、得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。1、利用采購(gòu)工程物資的帳務(wù)處理案例：某大型企業(yè)自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付的增值稅34000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資210600元含增值稅 ）。案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款120萬(wàn)元，稅款20.4萬(wàn)元，貨款已支付。材料入庫(kù)后，該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目2、利用固定資產(chǎn)的附屬件的采購(gòu)、利用固定資產(chǎn)的附屬件的采購(gòu)采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將

8、部分固定資產(chǎn)附屬件作采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅低扣。為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅低扣。3、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建和大修理的籌劃、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建和大修理的籌劃4、產(chǎn)成品用于在建工程的帳務(wù)處理、產(chǎn)成品用于在建工程的帳務(wù)處理案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期領(lǐng)用案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期領(lǐng)用產(chǎn)成品用于在建工程，該產(chǎn)品價(jià)款產(chǎn)成品用于在建工程，該產(chǎn)品價(jià)款120萬(wàn)萬(wàn)元，稅率為元，稅率為17%，該產(chǎn)品成本，該產(chǎn)品成本100萬(wàn)元。萬(wàn)元。（所得稅、增值稅設(shè)計(jì)）（所得稅、增值稅設(shè)計(jì)）5、關(guān)于銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理、關(guān)于銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理根據(jù)財(cái)稅根據(jù)財(cái)稅（201929

9、號(hào)文件：號(hào)文件：納稅人銷(xiāo)售舊貨包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨納稅人銷(xiāo)售舊貨包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)），無(wú)和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照照4%的征收率

10、減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照4%的征收的征收率減半征收增值稅。率減半征收增值稅。l銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。但“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備以下3個(gè)條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。l 案例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款400000元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以一臺(tái)汽車(chē)償還債務(wù)，該汽車(chē)的原值為3

11、00000元，已提折舊120000元。6、公司設(shè)置與稅收問(wèn)題 案例：某集團(tuán)是一家專(zhuān)門(mén)從事機(jī)械產(chǎn)品研究與生產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)。2000年3月，該集團(tuán)擬擴(kuò)展業(yè)務(wù)，欲投資6000萬(wàn)元研制生產(chǎn)某種型號(hào)的機(jī)床。經(jīng)研究，共定出兩種方案：第一套方案是設(shè)甲、乙、丙三個(gè)獨(dú)立核算的子公司，彼此間存在著購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙企業(yè)。經(jīng)調(diào)查核算，甲企業(yè)提供的原材料市場(chǎng)價(jià)格每單位經(jīng)調(diào)查核算，甲企業(yè)提供的原材料市場(chǎng)價(jià)格每單位10000元這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需元這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需原材料數(shù)額），乙企業(yè)以每件原材料數(shù)額），乙企業(yè)以每件15000元

12、提供給丙企元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以業(yè)，丙企業(yè)以20000元價(jià)格向市場(chǎng)出售。預(yù)計(jì)甲企業(yè)元價(jià)格向市場(chǎng)出售。預(yù)計(jì)甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)的每單位原材料會(huì)涉及為乙企業(yè)生產(chǎn)的每單位原材料會(huì)涉及850元進(jìn)項(xiàng)稅元進(jìn)項(xiàng)稅額，并預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售量為額，并預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售量為1000臺(tái)以上價(jià)格均不含臺(tái)以上價(jià)格均不含稅），那么稅），那么甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：（10000*1000*17%-850*1000元元=850000元元乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：（15000*1000*17%-10000*1000*17%）元）元=850000元元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：（20000*10

13、00*17%-15000*1000*17%）元）元=850000元元第二套方案是設(shè)立一個(gè)綜合性公司，公司第二套方案是設(shè)立一個(gè)綜合性公司，公司設(shè)立甲、乙、丙三部門(mén)?；谏鲜鍪袌?chǎng)設(shè)立甲、乙、丙三部門(mén)?；谏鲜鍪袌?chǎng)調(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應(yīng)納調(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應(yīng)納增值稅額為：增值稅額為：（20000*1000*17%-850*1000）=2550000元元7、 訂立合同與稅收問(wèn)題 案例： 2000年5月3日，山東省青島市某機(jī)械制造公司A，與江蘇省揚(yáng)州市某設(shè)備租賃公司B簽定一份購(gòu)銷(xiāo)合同，由A公司向B公司出售某種型號(hào)的混凝土攪拌機(jī)5臺(tái)，總價(jià)值3000萬(wàn)元。雙方采取委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨

14、物，A公司于當(dāng)日向B公司發(fā)貨，并到當(dāng)?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。按照稅法規(guī)定，采取委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因而A公司當(dāng)天繳納增值稅款510萬(wàn)元。 6月5日，B公司收到A公司的攪拌機(jī)因運(yùn)輸不太方便）。在對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢查后，B公司稱(chēng)該批設(shè)備不符合合同要求，拒絕付款并將設(shè)備返回。 在訴訟中，由于該批設(shè)備確實(shí)與合同上的要求有一定的差異，法院判定B公司勝訴。又由于B公司在此期間已和武漢某機(jī)械設(shè)備制造公司簽定購(gòu)銷(xiāo)合同，因而不打算與A公司繼續(xù)進(jìn)行交易。 其結(jié)果是A公司與B公司的交易沒(méi)有最終成立，但卻提前交納了510萬(wàn)稅款。l混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為l納稅人的兼營(yíng)行

15、為納稅人的兼營(yíng)行為:必須將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營(yíng)必須將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別核算項(xiàng)目分別核算,分別申報(bào)納稅分別申報(bào)納稅,納稅人兼營(yíng)行為不分別納稅人兼營(yíng)行為不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的核算或不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅稅勞務(wù)一并征收增值稅稅,不征收營(yíng)業(yè)稅；不征收營(yíng)業(yè)稅；l納稅人兼營(yíng)不同稅目；納稅人兼營(yíng)不同稅目；l營(yíng)業(yè)收入納稅義務(wù)時(shí)間的確認(rèn)；營(yíng)業(yè)收入納稅義務(wù)時(shí)間的確認(rèn)；l計(jì)稅基數(shù)的確認(rèn)。計(jì)稅基數(shù)的確認(rèn)。1、設(shè)立公司時(shí)，公司應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些涉、設(shè)立公司時(shí)，公司應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些涉稅事項(xiàng)稅事項(xiàng)開(kāi)辦費(fèi)如何進(jìn)行處理開(kāi)辦費(fèi)如何進(jìn)行處理股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)股權(quán)結(jié)

16、構(gòu)的設(shè)計(jì)出資方式的設(shè)計(jì)出資方式的設(shè)計(jì)l評(píng)估報(bào)告的利用評(píng)估報(bào)告的利用l稅務(wù)部門(mén)征收方式的選擇稅務(wù)部門(mén)征收方式的選擇l納稅地點(diǎn)的選擇納稅地點(diǎn)的選擇l集團(tuán)稅收統(tǒng)一規(guī)劃的技巧集團(tuán)稅收統(tǒng)一規(guī)劃的技巧l預(yù)計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，從而確定預(yù)計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，從而確定公司的稅收籌劃重點(diǎn)公司的稅收籌劃重點(diǎn)3、合理劃分資本化支出與費(fèi)用化、合理劃分資本化支出與費(fèi)用化支出的界限，擴(kuò)大費(fèi)用化支出支出的界限，擴(kuò)大費(fèi)用化支出范圍范圍 案例： 甲公司與乙公司擬成立一個(gè)新公司丙，注冊(cè)資金1500萬(wàn)元，其中甲公司出資800萬(wàn)元，以房屋進(jìn)行出資；乙公司出資700萬(wàn)元，以貨幣資金進(jìn)行出資。新公司丙為服務(wù)性公司，需要對(duì)甲

17、公司投入的房屋進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用預(yù)計(jì)500萬(wàn)元。案例：案例：王力為甲公司的自然人股東，甲公司為一王力為甲公司的自然人股東，甲公司為一高科技公司，享受三免三減半的所得稅優(yōu)惠高科技公司，享受三免三減半的所得稅優(yōu)惠政策，在第二個(gè)免稅期間，甲公司購(gòu)買(mǎi)政策，在第二個(gè)免稅期間，甲公司購(gòu)買(mǎi)400平平方米的寫(xiě)字樓，但由于為得到銀行的按揭貸方米的寫(xiě)字樓，但由于為得到銀行的按揭貸款，寫(xiě)字樓的借款人以自然人股東王力取得款，寫(xiě)字樓的借款人以自然人股東王力取得的。但還款實(shí)際是甲公司每月進(jìn)行支付的，的。但還款實(shí)際是甲公司每月進(jìn)行支付的，每月支付每月支付4萬(wàn)元，需要支付萬(wàn)元，需要支付10年，某會(huì)計(jì)師事年，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)

18、實(shí)質(zhì)重于形式的原則建議公司的帳務(wù)所依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則建議公司的帳務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)480萬(wàn)元，貸：長(zhǎng)期萬(wàn)元，貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付款480萬(wàn)元。假設(shè)甲公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好，萬(wàn)元。假設(shè)甲公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)至少經(jīng)營(yíng)預(yù)計(jì)至少經(jīng)營(yíng)20年。年。5、企業(yè)改制評(píng)估增值的納稅調(diào)整方法選、企業(yè)改制評(píng)估增值的納稅調(diào)整方法選擇的技巧擇的技巧依據(jù)稅法規(guī)定，公司在進(jìn)行股份制依據(jù)稅法規(guī)定，公司在進(jìn)行股份制改造時(shí)改造時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳目，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳目，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。舊

19、，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以按下述方法進(jìn)行調(diào)整：按下述方法進(jìn)行調(diào)整：（1）據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，每一納稅年度通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）綜合調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。案例：案例：某企業(yè)在進(jìn)行改制的過(guò)程中，相關(guān)評(píng)估報(bào)告如下某企業(yè)在進(jìn)行改制的過(guò)程中，相關(guān)評(píng)估報(bào)告如下 項(xiàng) 目 評(píng)估

20、前帳面價(jià)值 評(píng)估價(jià)值 增值額 機(jī)器設(shè)備 1000 1100 100 房屋建筑物 800 3800 3000 合 計(jì) 1800 4900 3100 假設(shè)固定資產(chǎn)的凈殘值率假設(shè)固定資產(chǎn)的凈殘值率5%，機(jī)器設(shè)備的折舊年限為，機(jī)器設(shè)備的折舊年限為6年，年，房屋建筑物的折舊年限為房屋建筑物的折舊年限為30年。年。列出購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)固定資產(chǎn)投資的列出購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)固定資產(chǎn)投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免北京市國(guó)家稅務(wù)局安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)企業(yè)的稅北京市國(guó)家稅務(wù)局安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策收優(yōu)惠政策對(duì)新辦的服務(wù)性企業(yè)除廣告業(yè)、桑拿、

21、按摩、網(wǎng)對(duì)新辦的服務(wù)性企業(yè)除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外對(duì)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工吧、氧吧外對(duì)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的總數(shù)的30%以上含以上含30%），并與其簽定），并與其簽定1年以上期年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。成立高科技公司成立高科技公司 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) 2000118號(hào)規(guī)定：（1）、企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從 被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金 中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡

22、投資方企業(yè)適用的 所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的 投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的 應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（2）、除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資 采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定 投資所得。（3）、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理）、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理企業(yè)應(yīng)收回轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可企業(yè)應(yīng)收回轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資

23、而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（4）、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理）、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司

24、配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?；驌p失。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)五個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)五個(gè)納稅年度內(nèi)平

25、均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。稅所得中。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 但企業(yè)有稅收優(yōu)惠政策，則并不是折舊年限越短越有利，例如：案例：某企業(yè)享受“兩免三減半的優(yōu)惠政策，甲固定資 產(chǎn)6萬(wàn)元為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，凈殘值 率不考慮，而折舊年限為8年或6年，那么哪個(gè)折 舊年限更有利于企業(yè)節(jié)稅。 8年折舊年限的節(jié)稅：0.75*15%*3+0.75*30%*3=1.01萬(wàn)元6年折舊年限的節(jié)稅：1*15%*3+1*30%*1=0.75萬(wàn)元案例：案例：某工業(yè)企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額

26、為某工業(yè)企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為100000元。元。2019年實(shí)際發(fā)放的工資總額為年實(shí)際發(fā)放的工資總額為120000元，該企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為元，該企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為65000元，元，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)所得稅稅不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)所得稅稅率為率為33%。則該企業(yè)應(yīng)交所得稅為：則該企業(yè)應(yīng)交所得稅為：（65000+120000100000）*33%=28050元。元。關(guān)于工效掛鉤的備案制度的應(yīng)用。10、短期股權(quán)投資的納稅技巧 甲公司于2019年3月10日購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，實(shí)際支付價(jià)款為300萬(wàn)元。2000年4月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利并派發(fā)股票股利，甲公司收到上述

27、已宣告分派的現(xiàn)金股利的2萬(wàn)元，同時(shí)得到10萬(wàn)股股票。2019年2月10日，甲公司出售乙公司股票10萬(wàn)股，每股轉(zhuǎn)讓價(jià)格3.2元。根據(jù)根據(jù)第二條：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：購(gòu)第二條：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建筑工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保銷(xiāo)、加工承攬、建筑工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；營(yíng)業(yè)帳簿；權(quán)益、許可證險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；營(yíng)業(yè)帳簿；權(quán)益、許可證照；經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。照；經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。另外，我們還注意到國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解

28、釋和規(guī)定的通另外，我們還注意到國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知國(guó)稅發(fā)知國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)第十二條號(hào)第十二條“出版合同是否貼花？出版合同是否貼花？出版合同不屬于印花稅出版合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花列舉征稅的憑證，不貼印花”；國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函（國(guó)稅函2019505號(hào)第一條號(hào)第一條“供需雙方當(dāng)事人包括外商投資企業(yè)在供需雙方當(dāng)事人包括外商投資企業(yè)在供需業(yè)務(wù)活動(dòng)中由單方簽署開(kāi)具的只標(biāo)有數(shù)量、規(guī)格、交貨日期、結(jié)算方式等內(nèi)容供需業(yè)務(wù)活動(dòng)中由單方簽署開(kāi)具的只標(biāo)有數(shù)

29、量、規(guī)格、交貨日期、結(jié)算方式等內(nèi)容的訂單、要貨單，雖然形式不夠規(guī)范，條款不夠完善，手續(xù)的訂單、要貨單，雖然形式不夠規(guī)范，條款不夠完善，手續(xù)不夠健全，但因雙方不夠健全，但因雙方當(dāng)事人不再簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同而以訂單、要貨單等作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系、明確當(dāng)事人不再簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同而以訂單、要貨單等作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系、明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，所以這類(lèi)訂單、要貨單等屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，所以這類(lèi)訂單、要貨單等屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花定貼花”；第三條；第三條“對(duì)在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話(huà)、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒(méi)有開(kāi)具書(shū)對(duì)在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話(huà)、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒(méi)有開(kāi)具

30、書(shū)面憑證的暫不貼花。面憑證的暫不貼花?！眑一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢(xún)不屬于技術(shù)咨詢(xún)，所立合同不貼印花；l訂立的合同不是印花稅條例中所列舉的，不納稅；l不同的合同適用于不同的比例稅率；l屬于合同性質(zhì)的訂單、要貨單等，應(yīng)按規(guī)定貼花，避屬于合同性質(zhì)的訂單、要貨單等，應(yīng)按規(guī)定貼花，避l免產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)；免產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)；l對(duì)在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話(huà)、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒(méi)對(duì)在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話(huà)、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒(méi)l有開(kāi)具書(shū)面憑證的暫不貼花。有開(kāi)具書(shū)面憑證的暫不貼花。l公司要掌握目前哪些經(jīng)濟(jì)合同沒(méi)有在印花稅暫行條例公司要掌握目前哪些經(jīng)濟(jì)合同沒(méi)有在印花稅暫行條例l中列舉。例如：代理合同、人壽保險(xiǎn)合同、

31、非技術(shù)咨中列舉。例如：代理合同、人壽保險(xiǎn)合同、非技術(shù)咨l詢(xún)合同、管道運(yùn)輸合同、居間合同、企業(yè)與企業(yè)之詢(xún)合同、管道運(yùn)輸合同、居間合同、企業(yè)與企業(yè)之l間的借款合同、企業(yè)與個(gè)人之間的借款合同等等；間的借款合同、企業(yè)與個(gè)人之間的借款合同等等；l我們可以看出不同的合同適用于不同的比例稅率，所我們可以看出不同的合同適用于不同的比例稅率，所l以公司的業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)分別簽定合以公司的業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)分別簽定合l同，按不同合同的標(biāo)的額使用不同的比例稅率，避同，按不同合同的標(biāo)的額使用不同的比例稅率，避l免從高征稅。免從高征稅。l依據(jù)國(guó)稅地字依據(jù)國(guó)稅地字2019025號(hào)文件規(guī)定，對(duì)在簽定合

32、號(hào)文件規(guī)定，對(duì)在簽定合l同時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，可以在簽定時(shí)先按定額同時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，可以在簽定時(shí)先按定額5元元l花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。這一規(guī)定，花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。這一規(guī)定，為為l納稅人遞延交納印花稅提供了籌劃空間，不過(guò)如果合同金額納稅人遞延交納印花稅提供了籌劃空間，不過(guò)如果合同金額不不l大，對(duì)此籌劃就沒(méi)有必要了。大，對(duì)此籌劃就沒(méi)有必要了。1、固定資產(chǎn)房屋的入賬價(jià)值的確定技巧 房產(chǎn)原值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在帳簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價(jià)。對(duì)納稅人未按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值。但對(duì)于與房屋不

33、可分割的各種附屬設(shè)備，無(wú)論是否計(jì)入固定資產(chǎn)帳，都應(yīng)作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值，征收城市房地產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值中包含部分可以單獨(dú)計(jì)價(jià)的機(jī)器設(shè)備除房產(chǎn)原值中包含部分可以單獨(dú)計(jì)價(jià)的機(jī)器設(shè)備除稅法規(guī)定與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單稅法規(guī)定與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線(xiàn)，如：蒸汽、壓縮空氣、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線(xiàn)，如：蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線(xiàn)；電石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線(xiàn)；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等），如果將該部分設(shè)備單梯、升降

34、機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等），如果將該部分設(shè)備單獨(dú)作為機(jī)器設(shè)備核算，不計(jì)入房產(chǎn)原值，可以減少房獨(dú)作為機(jī)器設(shè)備核算，不計(jì)入房產(chǎn)原值，可以減少房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，將為貴公司節(jié)省一部分城市房地產(chǎn)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，將為貴公司節(jié)省一部分城市房地產(chǎn)稅，同時(shí)增加等額的利潤(rùn)總額，從而增加相應(yīng)的企業(yè)稅，同時(shí)增加等額的利潤(rùn)總額，從而增加相應(yīng)的企業(yè)所得稅。所得稅。另外，屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣另外，屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等應(yīng)從最近的探視井或三通管算起，計(jì)稅管、煤氣管等應(yīng)從最近的探視井或三通管算起，計(jì)稅房屋原值；電燈網(wǎng)、照明線(xiàn)從進(jìn)線(xiàn)盒連接管算起，計(jì)房屋原值；電燈網(wǎng)、照明線(xiàn)從進(jìn)線(xiàn)盒連接管算起，計(jì)稅

35、原值，有關(guān)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)稅原值，有關(guān)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)通知有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，以便于準(zhǔn)確計(jì)算房產(chǎn)稅。通知有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，以便于準(zhǔn)確計(jì)算房產(chǎn)稅。2、公司房屋出租征稅的誤區(qū)、公司房屋出租征稅的誤區(qū)1、利用個(gè)人所得稅政策進(jìn)行的籌劃方案、利用個(gè)人所得稅政策進(jìn)行的籌劃方案依據(jù)個(gè)人所得稅稅法的有關(guān)規(guī)定：在中國(guó)依據(jù)個(gè)人所得稅稅法的有關(guān)規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅取得的收入以下簡(jiǎn)稱(chēng)獎(jiǎng)加薪、勞動(dòng)分紅取得的收入以下簡(jiǎn)稱(chēng)獎(jiǎng)金），可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得金），可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅納稅

36、。由于對(duì)每月的工資、計(jì)算個(gè)人所得稅納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按使用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅所得額直接按使用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。案例：某納稅人案例：某納稅人2019年每月工資、薪金年每月工資、薪金8000元，元，應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅。應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅。但依據(jù)國(guó)稅發(fā)但依據(jù)國(guó)稅發(fā)20199號(hào)：號(hào)：一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)

37、的義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。資。二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（一先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（二將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次