國際避稅港避稅實務分析

1、國際避稅港避稅實務分析展示架構一、國際避稅港的定義二、國際避稅港的特征三、國際避稅港的模式四、部分國際避稅港簡介五、國際避稅港的避稅形式一、國際避稅港的定義一般定義： 對跨國納稅人提供低稅、免稅或給予大量稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)稱為“國際避稅港”國際財政文獻局所編國際稅收辭匯的解釋：(1)不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅；(2)實行僵硬的銀行或商務保密法為當事人保密不得通融；(3)外匯開放，毫無限制，資金來去自由；(4)拒絕與外國稅務當局進行任何合作；(5)一般不定稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定；(6)是非常便利的金融、交通和信息中心。主要國家對于國際避稅港的認定標準 美國： （1）不課征

2、所得稅或稅率比美國的所得稅低； （2）銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關規(guī)定； （3）銀行或與銀行活動類似的金融活動在經濟中占有重要地位； （4）有充分的現(xiàn)代通訊設施； （5）對外幣存款沒有管制； （6）大力宣傳自己是離岸金融中心。 日本：公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實際稅率低于日本國內公司所得稅實際稅率50%的國家和地區(qū)。根據(jù)這一定義，日本的稅務當局列舉出33個屬于避稅地的國家和地區(qū)。 德國：稅務部門將實際稅率低于30%的國家或地區(qū)列為避稅地，并且列出29個國家和地區(qū)。 法國：規(guī)定無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率23的國家和地區(qū)屬于避稅地，并列舉了38個避稅地國

3、家或地區(qū)的名單。 避稅地國家(地區(qū))的名單會隨國家稅收制度變化。Eg. 加拿大：避稅天堂 反避稅先鋒 委內瑞拉：避稅地 優(yōu)惠不再二、國際避稅港的特征1.對資金轉移不加限制，沒有外匯管制；2.注冊程序簡單，可由代理機構完成；3.對企業(yè)免稅或稅率極低，便于企業(yè)避稅；4.公司無須每年召開股東大會及董事會，管理程式簡單；5.公司注冊資料及文件高度保密；6.幾乎沒有營業(yè)范圍和地區(qū)范圍的限制等。7.這些地區(qū)對企業(yè)注冊、管理的法律特別寬松，國際大銀行也基本承認在這些地區(qū)成立的離岸公司。三、國際避稅港六大模式及其實例1.免征所得稅和一般財產稅 所涉國家或地區(qū)稅收法律制度簡易, 稅種較少,僅課征少量的間接稅,

4、不課征包括個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、遺產繼承稅和財產贈與稅等在內的所得稅和一般財產稅。Eg.巴哈馬巴哈馬、瑙魯、百慕大百慕大、格陵蘭、哥斯達黎加、瓦努阿圖、英屬開曼群島、新赫布里底、新喀里多尼亞、法羅群島、索馬里、圣皮埃爾島、密克隆島、特克斯和凱科斯.2.免征境外所得稅 所涉國家和地區(qū)放棄了居民稅收管轄權, 而僅行使所得來源地稅收管轄權, 即只對來源于境內的所得行使征稅權, 而放棄對來源于國外或境外的所得的征稅權。Eg. 埃塞俄比亞、利比里亞、巴拿馬、委內瑞拉、阿根廷、哥斯達黎加巴西、玻利維亞、危地馬拉、尼加拉瓜、厄瓜多爾、新加坡新加坡、香港香港、澳門等。3.免征某些所得稅 所涉國家

5、地區(qū)或放棄對個人所得稅的征稅權而僅征收公司所得稅或免征公司所得稅而僅行使對個人所得稅的征稅權Eg. 位于美洲西印度群島向風群島南部的格林納達, 位于西加勒比海中的鱷魚島鱷魚島以及位于中東的科威特科威特、沙特阿拉伯、約旦、伊朗、敘利亞、阿曼等國家。4.境外所得適用稅率低 所涉國家和地區(qū)在行使居民稅收管轄權時, 雖課征個人和公司所得稅、公司財產凈值稅和個人財產稅, 但對于居民來源于境外的所得, 實行優(yōu)惠稅率, 明顯低于境內所得適用的稅率, 以此來吸引外資。Eg. 海峽群島、庫克群島、伯利茲、荷屬安的列斯荷屬安的列斯群島群島、巴巴多斯巴巴多斯以及蒙特塞拉特島和安提瓜島等5.所得稅和一般財產稅適用低稅

6、率 指雖然征收所得稅和一般財產稅, 但稅率較低、稅負較輕Eg. 安道爾、安圭拉、巴林、英屬馬恩島、塞浦路塞浦路斯斯、直布羅陀、以色列、牙買加、澤西島、黎巴嫩、列支敦士登列支敦士登、瑞士（一些州和市除外）、阿根廷、哥斯達黎加、委內瑞拉、海地、巴拿馬、馬來西亞等。6.特定行業(yè)或經營方式稅收優(yōu)惠 近些年來逐步形成的一種新的模式, 原來竭力反對避稅港制的一些發(fā)達國家, 出于吸引外資的考慮, 也制定了一些較為靈活的稅法措施,對某些行業(yè)或特定的經營形式提供特殊的稅收優(yōu)惠。Eg.盧森堡對控股公司、荷蘭對不動產投資公司、英國對國際金融業(yè)、希臘對海運業(yè)和制造業(yè)、美國懷俄明州和德勒威爾州。五、部分國際避稅港簡介1

7、.巴哈馬共和國 (1)在直接稅中只對不動產征稅 (2)還課征印花稅、營業(yè)稅（對保險公司的保費收入）和關稅 (3)主要財政收入來自于對銀行、公司征收的年注冊費和許可證費 (4)除了沒有直接稅以外，還具有吸引外資的一些優(yōu)勢 (5)巴哈馬的外匯管制較嚴2.百慕大群島(1)除工薪稅（社會保險稅）外，不對任何所得征稅。(2)沒有財產稅，只對境內的遺產征收一些遺屬認證費。(3)向豁免公司保證不會對其課征所得稅和資本利得稅。(4)豁免公司不能購買、出租或銷售土地以及利用土地作擔保的抵押單據(jù)、債券等，不能購買當?shù)毓镜墓善?，未經允許不得在當?shù)劁N售公司生產的產品。(5)在百慕大注冊一家公司只需支付2000250

8、0美元，此外，每年還要支付相同金額的年檢費。3.開曼群島(1)目前島上不征收任何所得稅和財產稅(2)對于外國投資者在島上注冊，但不在島上經營的豁免公司提供20年內不征收所得稅的保證，豁免信托公司可得到50年內不課征所得稅的保證(3)在開曼注冊公司非?？旖荼憷?，沒有煩瑣的調查程序(4)公司的注冊費用和年檢費用也較優(yōu)低，一般僅為1500美元(5)豁免公司還可以發(fā)行無面值的股票，可以不必每年召開一次股東大會，甚至股東的名字也可以保密4.列支敦士登(1)居民公司僅需繳納7.5%20%的所得稅(2)控股公司和離岸公司取得的所得還可以免繳所得稅，這類公司每年只需按注冊資本和資本公積金繳納0.1%的資本稅(

9、3)股息和利息預提所得稅稅率也很低，只有4%.5.巴拿馬(1)迄今實行單一的地域管轄權，對境外一切所得均不征稅(2)著名的自由貿易區(qū)科隆自由貿易區(qū)(3)如果居民公司向非居民股東支付來源于巴拿馬境外的股息，也可以不繳納預提所得稅(4)在巴拿馬注冊公司的成本也很低，注冊費為10001200美元，年檢費為100200美元(5)公司的保密性很高(6)沒有外匯管制6.盧森堡(1)健全的稅收制度，對所得、財產和流轉額均要課稅(2)公司所得稅的稅率也較高(3)盧森堡對控股公司有特殊的免稅政策 A.對符合條件的控股公司不征收所得稅 B.有權享受免稅的控股公司可持有國內外公司的股票和債券、政府債券、現(xiàn)金、外國貨

10、幣、銀行和金融機構存款、專利（不包括商標） C.不能從事其他工商業(yè)活動及銀行業(yè)務五、國際避稅港的避稅形式（一）虛設營業(yè)的方式 虛設營業(yè)是指某國的國際投資者在“避稅地”設置一個子公司，然后把其總公司制造的直接推銷給另一國的貨物，在根本未經過“避稅地”子公司中轉移情況下，制造出一種經過子公司中轉銷售的假象，從而把母公司的所得轉移到子公司的賬上，達到避稅目的。 利用國際避稅港虛設營業(yè)具體過程示意圖：（二）虛設信托財產方法 虛設信托財產是指投資者通過采取在“避稅地”設立一個個人持股信托公司等方式，然后把它的財產虛設為“避稅地”的信托財產，從而達到避稅目的。 具體來說，避稅地虛設信托財產通?？梢圆捎脙煞N

11、方式： 1.設立受控信托公司進行避稅； 2.訂立信托合同進行避稅（三）壓低或提高轉讓定價的方法 采用這種方法的主要是跨國的納稅人在“避稅地”設置的各種從事貨物和勞務貿易的公司。它們通過為購買、銷售和其他交易開發(fā)票的方式，將來自銷售或其他來源的收入的利潤從高稅區(qū)轉移出來，避開納稅義務。案例1 ： 美國A公司為了利用香港（避稅港）特殊優(yōu)惠，在香港設立了一子公司，現(xiàn)A公司把成本為1000萬美元，原應按1400萬美元作價的一批貨物，壓低按1100萬美元作價，銷售給香港子公司，香港子公司最后以1500萬美元的市價售出這批貨物。分析：A公司原應承擔的所得稅款：（14001000）34136萬美元 香港子公

12、司所應負擔的稅款：（15001400）16.516.5萬美元 美國A公司及其香港子公司的總稅款：136+16.5152.5萬美元采用內部定價后 A公司實際負擔的稅款：（11001000）3434萬美元 香港子公司實際負擔的稅款：（15001100）16.566萬美元 A公司及其子公司的總稅負為：34+66100萬美元結論：A公司及其子公司通過利用轉讓定價，總稅負減少了52.5萬美元案例2 ： 假定A和B是跨國關聯(lián)公司,A所在國的公司所得稅稅率為30%（避稅地）,B所在國的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產集成電路板10萬張,全部要出售給關聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷售如果A公司按照每張1

13、5美元的價格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場價格將這批集成電路板出售給一個非關聯(lián)的客戶（方案1），則A、B兩企業(yè)的納稅總額為42萬美元，稅后利潤58萬美元。正常定價的稅收效果項目項目A公司公司B公司公司A公司公司+B公司公司方案方案1銷售收入銷售收入150220220銷售產品成本銷售產品成本100150100銷售總利潤銷售總利潤5070120其他費用支出其他費用支出101020應稅所得應稅所得4060100所得稅所得稅（30%/50%)123042稅后利潤稅后利潤283058如果A公司按每張18美元的價格向B公司出售這批產品，則A公司的銷售利潤就會增加30萬美元，

14、B公司的銷售利潤則會相應下降30萬美元（方案二）。由于A公司位于低稅國，而B公司 位于高稅國，因此A公司提高對B公司的轉讓價 格 會使兩個公司的納稅總額下降6萬美元（42萬 -36萬），稅后利潤總額則從原來的58萬美元增加 到 64萬美元，相應也提高了6萬美元。項目項目A公司公司B公司公司A公司公司+B公公司司方案方案1銷售收入銷售收入180220220銷售產品成本銷售產品成本100180100銷售總利潤銷售總利潤8040120其他費用支出其他費用支出101020應稅所得應稅所得7030100所得稅所得稅（30%/50%)211536稅后利潤稅后利潤491564（四）利用國際金融公司或者國際控

15、股公司避稅案例： 乙公司是香港甲公司直接在美國設立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國需按30的稅率繳納預提所得稅，即100030300萬元。匯回香港的股息實際上只有1000300700萬元。 如果甲公司選擇避稅地荷蘭設立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國設立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當年應向丙公司匯出股息1000萬元，依照美國與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國匯往荷蘭的股息只征收5的預提所得稅，即1000550萬元。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協(xié)定是不征收預提所得稅的，實際匯回香港的股息是100050950萬元。 選擇

16、避稅地設立控股公司后再由其在美國設立子公司，比直接在美國設立子公司節(jié)約稅款30050250萬元。利用中介國際金融公司安排借款英國英國母公司母公司荷蘭金融荷蘭金融子公司子公司中國香港中國香港銀行銀行貸款貸款貸款貸款利息利息利息利息免征預提稅免征預提稅稅收協(xié)定優(yōu)惠稅收協(xié)定優(yōu)惠貸款貸款利息利息預提稅（預提稅（25）（五）專利特有公司的避稅功能 對公司來說，如何降低研究和發(fā)展成本十分重要，而這些成本發(fā)生在高稅區(qū)的可能性最大?！氨芏惖亍碧峁┑谋憷麠l件在很大程度上可以抵消造成這一成本的稅收因素。 “避稅地”的有利條件主要表現(xiàn)在： 1.“避稅地”多對特許權使用費不征或少征預提稅 2.“避稅地”中可擁有稅收的

17、稅率也比非“避稅地”低，這本身就具有抵消研究和發(fā)展成本的作用。畢馬威事件遭指控的避稅行為分別為：1. BLIPS-“發(fā)行溢價結構掛鉤債券”(Bond Linked Issue Premium Structure)2. FLIP,-“海外杠桿投資計劃”(Foreign Leveraged Investment Program)3. OPIS“離岸公司”投資策略” (Offshore Portfolio Investment Strategy) 購買了FLIP/OPIS的納稅人，通常在開曼群島 設立一個離岸公司（或合伙企業(yè)），然后向指定的外國銀行（如德國銀行、瑞士銀行等）借款，并隨即以之購買該銀行股票，過幾個星期后，該銀行以低價回購上述股票?；蛘邚囊患译x岸銀行借錢，同時又從同一家銀行購買外匯。大約兩個月后該客戶將外匯再賣給銀行，從而產生指控的偽造的稅收虧損行為。 這些客戶會由此從其它投資中扣除它的投資收益和收入，投資者則利用這些捏造的損失達到降低繳稅金額的目的。 美國國家稅務局宣稱所有這些貸款和投資都是零風險 的，偽造的交易被設計用來減少繳稅-通過偽造的虧損避稅接近120億美元，而偽造工作所花費掉的成本則是25億美元。 畢馬威主要是針對銀行客戶，手法是通過讓銀行設立離岸基金公司以逃避稅收。據(jù)查，至少9家美國銀行依據(jù)畢馬威的避稅產品創(chuàng)立投資基金，涉及金額數(shù)百億美元。 具體手法