當(dāng)前稅收調(diào)控面臨的約束與政策選擇

1、自市場化改革以來，經(jīng)濟(jì)生活中每出現(xiàn)一次非?，F(xiàn)象，我國都強(qiáng)調(diào)并實(shí)施了宏觀調(diào)控。應(yīng)當(dāng)說，市場化程度越高，宏觀調(diào)控就越強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)調(diào)控和經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的間接調(diào)控，即采用市場化的調(diào)控方式。但事實(shí)上，我國自1998年起開始的以積極財(cái)政政策實(shí)施為主的宏觀調(diào)控主要為直接調(diào)控，而2004年3、4月份開始為防止經(jīng)濟(jì)過熱而進(jìn)行的宏觀調(diào)控主要是管住土地、管住信貸”的行政調(diào)控。這表明，我國宏觀調(diào)控并未按市場化要求以經(jīng)濟(jì)的間接調(diào)控為主。究其原因，就稅收而言，其宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮仍面臨以下主要約束或障礙。1 .市場化程度有待進(jìn)一步提高。改革開放以來，我國市場化程度不斷提高。其基本表現(xiàn)：一是非。國有經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，占國有經(jīng)濟(jì)的比重不

2、斷上升，以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的格局初步形成；二是國有企業(yè)改革取得重大進(jìn)展，大部分國有大中型企業(yè)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，大部分國有小型企業(yè)實(shí)行了改制；三是價(jià)格改革取得決定性勝利，資本和勞動(dòng)力等要素市場形成規(guī)模并日臻完善泗是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的計(jì)劃、財(cái)政和金融等方面的體制改革已取得重大突破，宏觀調(diào)控體系框架初步建立。因此，我國商務(wù)部發(fā)布的2003年中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告認(rèn)為，2001年中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度已達(dá)到69%,說明經(jīng)過這些年的改革，我國已成為一個(gè)市場經(jīng)濟(jì)國家。但這一數(shù)字也告訴我們，我國市場化程度仍然不高。而且，許多事實(shí)也證明，我國政府干預(yù)仍然過強(qiáng)。而稅收作為政府的間接調(diào)控手段，

3、需要借助市場力量才能運(yùn)行。其基本原因在于，宏觀調(diào)控生效隱含的一個(gè)前提條件就是，為便于任何宏觀調(diào)控措施的實(shí)施都能夠迅速、準(zhǔn)確地通過政策中介傳遞到基本的經(jīng)濟(jì)單元，使其能根據(jù)自身利益作出選擇，以間接地實(shí)現(xiàn)預(yù)定的宏觀調(diào)控目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)市場化程度就必須很高。但從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中我們不難看到，無論是企業(yè)還是個(gè)人的行為都還不盡合理，還沒有成為規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)主體。其具體體現(xiàn)是，從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為來看，無論是公有產(chǎn)權(quán)還是私有產(chǎn)權(quán)，都還存在著產(chǎn)權(quán)不清晰或不甚清晰的問題，也沒有按市場經(jīng)濟(jì)的要求建立起規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為短期化、產(chǎn)品缺乏競爭力、資源配置和使用效益不高等現(xiàn)象十分突出。就個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為而言，作為勞動(dòng)

4、力，尚難以按市場經(jīng)濟(jì)原則公平自由流動(dòng)；作為消費(fèi)者，尚未完全以貨幣所有者身份進(jìn)入市場；作為投資者，尚不具備獨(dú)立的資格自由從事多種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。這在很大程度上阻礙著我國宏觀調(diào)控措施的生效。可見，我國宏觀調(diào)控面臨的還是不成熟的市場經(jīng)濟(jì)，我國市場化程度尚待提高。2 .稅收尚未在實(shí)質(zhì)上占居財(cái)政收入的主導(dǎo)地位。自1984年、1994年兩次大的工商稅制改革以來，我國稅收較之前30余年以前所未有的廣度與深度涉及到經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，在整個(gè)國民收入分配由先扣后分”轉(zhuǎn)為先分后扣”的方式的同時(shí)，整個(gè)財(cái)政收入相應(yīng)地由稅利并存，以利為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐远悶橹?，且稅收成為政府最重要、最基本的收入來源。但事?shí)上，這種狀況更多地體現(xiàn)

5、為政府預(yù)算內(nèi)收入的情形。在我國，自20世紀(jì)80年代中期實(shí)施創(chuàng)收制度以來，總的來講，我國收入分配呈現(xiàn)出多樣化與復(fù)雜化的特征，這使得我國的國民收入與gdp的分配情況基本上是不清楚的。盡管這些年我國整頓、取消了一批對企業(yè)的不合理收費(fèi)，但費(fèi)大于稅的狀況并未得到根本扭轉(zhuǎn)，1990年代末甚至有學(xué)者依據(jù)許多個(gè)案資料，估計(jì)我國的政府收入實(shí)際上是稅收、預(yù)算外收入、稅外收費(fèi)收入三分天下的格局。如果上述判斷能夠成立，那么，我國稅收收入在整個(gè)政府收入中的基礎(chǔ)地位遠(yuǎn)未確立的命題就是成立的。換言之，由于我國列入政府預(yù)算的稅收收入或財(cái)政收入只是政府收入的一部分，或者說，除規(guī)范的政府收入外，還有其他支撐政府支出的資金來源，相

6、應(yīng)地，對于企業(yè)來說，稅收也只是企業(yè)負(fù)擔(dān)政府公共支出”的一個(gè)部分。利用稅收政策實(shí)施有效的宏觀調(diào)控，必須具備的一個(gè)基本前提是：政府與納稅人的關(guān)系基本上是一種稅收關(guān)系。這是因?yàn)?，在市場?jīng)濟(jì)條件下，政府支出的范圍主要限于為社會(huì)提供難以按市場原則提供的公共商品，而稅收則是市場經(jīng)濟(jì)條件下最基本的和惟一的公共收入形式。只有將政府與企業(yè)的分配關(guān)系真正確立為稅收的征納關(guān)系，使稅收收入真正成為政府的基本收入分配形式，使納稅成為企業(yè)最基本的支出，從而真正確立稅收在政府收入體系中的主體地位，稅收對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的誘導(dǎo)作用才能真正得以實(shí)現(xiàn)。3 .基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的缺乏，使得稅收宏觀調(diào)控的傳導(dǎo)機(jī)制不順暢。稅收調(diào)控具有自己的特定范圍和作

7、用機(jī)理，因此，在我國實(shí)施稅收宏觀調(diào)控過程中，因基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的缺失，或與其他調(diào)控手段的木配套，也會(huì)使得稅收宏觀調(diào)控的傳導(dǎo)機(jī)制受阻。就消費(fèi)而言，一般認(rèn)為，稅收對低收入者的消費(fèi)影響較大，而對高收入者的消費(fèi)影響較小K寸需求彈性小的商品征稅影響較小，而對需求彈性大的商品征稅影響較大。顯然，上述作用機(jī)理僅僅適合于消費(fèi)者購買商品時(shí)的作用，如果消費(fèi)者不消費(fèi)，則稅收作用將無從發(fā)揮。而我國目前因三個(gè)原因正抑制著消費(fèi)。一是社會(huì)保障不到位。在中國實(shí)行市場化改革后，個(gè)人收入分配逐漸按要素的量與質(zhì)進(jìn)行，而這種分配必然加大收入差距，而且，由于我國市場化改革時(shí)間尚短，收入分配尚不規(guī)范，權(quán)力介入分配的情況仍比較普遍，由此進(jìn)一步加大

8、了收入分配的兩極分化，也必然會(huì)抑制消費(fèi)，因而特別需要強(qiáng)化社會(huì)保障。但由于我國社會(huì)保障水平低，因而人們往往不敢消費(fèi)。二是義務(wù)教育不到位。據(jù)測算，中，下降的主要是非國有性質(zhì)的投資。而民間資本退出的必然結(jié)果是，為外資及國有企業(yè)騰出了更從容不迫的利潤空間。目前，寶鋼、馬鋼等幾乎所有知名的鋼鐵企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)能擴(kuò)張都在有條不紊的進(jìn)行中，而外資進(jìn)入鋼鐵行業(yè)的熱情也在不斷高漲。4 .政府職能至今未發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，稅收政策的確立主要考慮的是財(cái)政收入的取得。稅收是政府履行其職能的財(cái)力保障。因此，政府職能如何定位從根本上直接決定著稅收政策的確立。傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國政府職責(zé)的確立實(shí)際上奉行的是無限政府”的政治哲學(xué)，

9、而市場化改革后，政府應(yīng)為有限政府”和有效政府”。但問題是，時(shí)至今日，我國政府仍熱衷于上項(xiàng)目，且當(dāng)前財(cái)稅體制的一個(gè)重要特征就是，事權(quán)向下放，財(cái)權(quán)向上收，從而也對地方政府熱衷上項(xiàng)目起到了推波助瀾的作用事實(shí)上，市場化改革后，尤其是中國入世”后，不管是中央政府還是地方政府，首先要解決的就是從政府作為市場的主體轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)作為市場的主體的問題。因?yàn)樵诂F(xiàn)有的體制下，整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的主體其實(shí)不是企業(yè)，而是各級(jí)政府，其效應(yīng)：一是有助于地區(qū)封鎖和地區(qū)之間的競爭；二是導(dǎo)致粗放經(jīng)營。因?yàn)檎v政績，而政績一般與很多項(xiàng)目掛鉤，且政府的政績又是短期行為，因而必然導(dǎo)致粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)生。而按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，無論一個(gè)政府有多么復(fù)

10、雜深遠(yuǎn)的存在理由，它作為一個(gè)公共機(jī)構(gòu)最基本的功能都是簡單清晰的，即組織和執(zhí)行公共商品的供給。這些公共商品包括：產(chǎn)權(quán)保護(hù)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境與秩序、基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)、國家安全等。但在政府職能未發(fā)生根本變化的情況下，我國稅收政策考慮的主要問題其實(shí)就是為國家獲得足夠多的財(cái)政收入。其突出表現(xiàn)是，我國回避稅收負(fù)擔(dān)問題的研究。新中國成立以來，我國主要采用大一統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，稅收負(fù)擔(dān)問題作為一個(gè)重要的財(cái)稅問題自始至終未能得到應(yīng)有的重視與研究。1984年進(jìn)行的第二步利改稅”與工商稅制全面改革，簡單地按一個(gè)缺乏足夠理論依據(jù)的國家得大頭、企業(yè)得中頭、職工得小頭”的原則確定稅負(fù)水平，并試圖從以往的完全以利代稅”過渡到完全

11、的以稅代利”，因此，這一時(shí)期，我國財(cái)稅工作的重心是財(cái)政收入形式的選擇及增收的可能性的發(fā)現(xiàn)。相應(yīng)地，此時(shí)期財(cái)稅工作內(nèi)容主要是不斷地調(diào)整國營企業(yè)純收入分配的形式，尋求完全的以稅代利”，以及不斷地增設(shè)新稅種，尋求增收途徑。在政府職責(zé)不變，財(cái)政支出壓力不斷加大的情況下，1994年的稅制改革要求在既不減少稅收收收入，又不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的夾縫中進(jìn)行，同樣以基本保持原稅負(fù)不變”為基本原則，因而嚴(yán)重制約了稅收宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮。5 .稅收調(diào)控具有本身的時(shí)滯與內(nèi)在局限性。稅收作為國家宏觀調(diào)控體系中的一個(gè)重要調(diào)控工具，對于實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控關(guān)于總量平衡與結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)都有一定的作用。但稅收不論在調(diào)節(jié)總量還是在調(diào)節(jié)結(jié)構(gòu)

12、上都存在一定的時(shí)滯，包括認(rèn)識(shí)時(shí)滯、執(zhí)行時(shí)滯與反應(yīng)時(shí)滯。而且，稅收調(diào)控作為宏觀調(diào)控手段也具有自身內(nèi)在的局限性。稅收內(nèi)在局限性來自稅收作用在效果上的有限性和時(shí)間上的滯后性，它是由稅收本身的性質(zhì)所決定的。一是就稅收調(diào)控總量而言，其作用機(jī)制分為內(nèi)在穩(wěn)定器”和相機(jī)抉擇”機(jī)制兩種。前者主要借助于累進(jìn)所得稅來實(shí)現(xiàn)，且主要借助于個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)，因此，在商品勞務(wù)稅比重較大而所得稅比重偏小的情況下，其調(diào)節(jié)作用自然存在局限性而后者要求及時(shí)、準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況，并及時(shí)實(shí)施有效的稅收政策調(diào)整措施，但由于時(shí)滯的影響，往往將導(dǎo)致稅收調(diào)控總量在效果上的有限性。二是從調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，由于稅收調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主要限于增量調(diào)

13、控而在增量有限的情況下，調(diào)控力度必然受阻。具體來說，為避免稅收對市場機(jī)制可能產(chǎn)生的扭曲，一般不宜借助商品勞務(wù)稅優(yōu)惠來達(dá)到調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，但在所得稅比重不大的情況下，所得稅優(yōu)惠在調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面難免存在力度上的局限性。三是從調(diào)節(jié)地區(qū)結(jié)構(gòu)看，為促進(jìn)落后地區(qū)加快其發(fā)展步伐，在稅收方面主要實(shí)行以所得稅優(yōu)惠為主的稅收待遇，但由于落后地區(qū)大多處于財(cái)政緊張的狀況，要提供稅收優(yōu)惠，首先將因財(cái)力上的限制而存在局限性。而且，從某種意義上講，影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素主要是地理位置、自然資源等，只有在交通、基礎(chǔ)設(shè)施等生產(chǎn)的外部條件先行發(fā)展的前提下，稅收優(yōu)惠才能在促進(jìn)落后地區(qū)發(fā)展中發(fā)揮較大的作用。四是對于收入分配

14、的調(diào)控效果而言，由于稅收主要是國民收入再分配，即稅收調(diào)控收入分配主要是事后調(diào)控，它只能在某種程度上縮小社會(huì)成員間貧富差距，不能完全消除不合理的差距。而且，收入分配差距的形成既與國民收入再分配有關(guān)，也與國民收入初次分配有關(guān)，這也就決定了稅收調(diào)控收入分配存在的內(nèi)在局限性。從我國目前稅收調(diào)控收入分配的稅種來看，主要是個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅，但在我國個(gè)人所得稅比重較小，財(cái)產(chǎn)稅調(diào)控范圍有限，且尚未設(shè)立社會(huì)保障稅的情況下，稅收調(diào)控收入分配的作用同樣是有限的。6 .依法治國、依法治稅的氛圍尚未真正形成，行政權(quán)力仍然過大。依法治國與依法治稅，是我國政府致力實(shí)現(xiàn)的治國方略與治稅方略，二者關(guān)系極為密切。概

15、括地說，依法治國是依法治稅的前提，依法治稅是依法治國的必然要求。作為我國理論界倡導(dǎo)多年的治稅方略，依法治稅就是要把整個(gè)稅收工作納入法治軌道。其基本要求是做到依法繳納稅款；依法維護(hù)納稅人權(quán)益；依法解決稅收糾紛；依法完成稅收任務(wù)。然而，依法治稅問題既不屬于純粹的稅收問題，也不屬于純粹的法律問題，而是一個(gè)涉及諸多領(lǐng)域的綜合問題。它以依法治國為基本前提，離開了這一前提，依法治稅就缺乏基本的生存土壤。但我國當(dāng)前的問題是：權(quán)力機(jī)關(guān)依法治稅的意識(shí)比較淡薄。權(quán)力機(jī)關(guān)是指依法享有稅收立法權(quán)、行政權(quán)、司法權(quán)的權(quán)力主體。稅收奉行法定主義原則，以依法治稅為基本指導(dǎo)思想，因此，依法治稅，首先體現(xiàn)為依法確立稅收法律規(guī)范，

16、即通過稅收法律的頒布，使稅收的征收有法可依，有法必依。但目前的問題是，我國稅收立法嚴(yán)重滯后；行政機(jī)關(guān)以權(quán)代法，以言代法較為普遍地存在;有權(quán)部門之間缺乏應(yīng)有的權(quán)力制衡。而這些問題的存在，最直接的原因就在于有權(quán)部門尚缺乏足夠的法治意識(shí)。法治是市場的基礎(chǔ)，也是稅收調(diào)控功能發(fā)揮作用的前提條件。在稅收法律制度難以真正依法確立，同時(shí)難以確保稅法具有應(yīng)有的實(shí)體價(jià)值和形式價(jià)值，并依法征收的情況下，稅收調(diào)控功能的發(fā)揮是被大打折扣的。7 .信息不暢。信息是市場的靈魂。決策需要信息，且需要全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。這些信息是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿的依據(jù)，也是私人經(jīng)濟(jì)部門據(jù)此進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營、投資、消費(fèi)決策的依據(jù)。但我國目前信息是不

17、暢的。一是信息不真實(shí)；二是信息不及時(shí);三是信息不全面；四是信息不易得。盡管目前稅收發(fā)揮調(diào)控作用的環(huán)境還不盡如人意，但稅收因其自身的特點(diǎn)，以及1984年以來已有的廣泛的作用領(lǐng)域，因而仍有其相應(yīng)的作用空間。具體來說，現(xiàn)有約束下稅收政策的現(xiàn)實(shí)選擇主要有以下幾個(gè)方面：1 .調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)稅收的內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，商品勞務(wù)稅居于絕對主導(dǎo)地位。這種稅制結(jié)構(gòu)是與供給約束下的賣方市場相適應(yīng)的，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。隨著中國經(jīng)濟(jì)市場化程度的加深，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，過分依賴流轉(zhuǎn)稅的政府收入結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的消極作用已不容忽視：一是按比例稅率全額征收的商品勞務(wù)稅缺乏必要的收入彈性；二是過重

18、的商品勞務(wù)稅在出口退稅制度下易對財(cái)政產(chǎn)生過大壓力；三是對經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的內(nèi)在穩(wěn)定器”作用易受到較大限制。而從長遠(yuǎn)來看，隨著中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的進(jìn)一步提升，居民收入水平和人均gdp的提高，所得稅尤其是個(gè)人所得稅的發(fā)展將有廣闊的空間。因此，改善現(xiàn)行稅種結(jié)構(gòu)，加大所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的比重，尤其是加大個(gè)人所得稅的比重，構(gòu)建以商品勞務(wù)稅和所得稅為主體稅種的稅制模式，具有十分重要的意義。它不僅是市場經(jīng)濟(jì)體制下提高資源配置效率、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的要求，而且也是調(diào)節(jié)收入分配，創(chuàng)建良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。具體來說，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，資源配置的作用是以市場為主導(dǎo)的，稅收主要應(yīng)發(fā)揮穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。由于所得稅，尤其是個(gè)人所得稅

19、可以接收人多少設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率，稅收彈性較大，有較強(qiáng)的社會(huì)總需求調(diào)節(jié)功能，是經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器，因此，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總供求方面將大有用武之地。而且，在我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制和按要素分配收入以后，社會(huì)收人分配已出現(xiàn)較嚴(yán)重的兩極分化的趨勢，迫切需要政府加強(qiáng)對收入分配的調(diào)節(jié)。為此，當(dāng)前應(yīng)特別注意通過建立健全稅收征管制度、建立信息收集和交叉稽核系統(tǒng)，以及完善各項(xiàng)基礎(chǔ)配套措施，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的管理，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的作用，通過對個(gè)人應(yīng)稅收入實(shí)現(xiàn)應(yīng)征盡征，逐步提高所得稅比重，以增強(qiáng)個(gè)人所得稅對個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用。2 .調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，營造公平的競爭環(huán)境。稅收負(fù)擔(dān)作為納稅人消費(fèi)公共商品所負(fù)擔(dān)的成

20、本或支付的價(jià)格，其合理與否，宏觀上主要取決于公共商品提供的數(shù)量、質(zhì)量、范圍與提供成本等；微觀上則主要取決于稅制的設(shè)計(jì)與征管的質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府職責(zé)、政府支出范圍一定的情況下，宏觀稅負(fù)水平的確定，必須體現(xiàn)稅收法律關(guān)系中深層次的平等原則，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)將宏觀稅負(fù)在不同的納稅人、征稅環(huán)節(jié)、課稅對象之間進(jìn)行合理分?jǐn)?，并體現(xiàn)納稅主體之間的微觀稅負(fù)公平，以營造公平的競爭環(huán)境。它迫切要求我們改變既有的區(qū)別對待”思維,通過綜合考慮我國目前面臨的新的稅收環(huán)境，重新調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，以增強(qiáng)企業(yè)活力。3 .完善稅制體系，改善收入分配結(jié)構(gòu)。改革開放以來，在城鄉(xiāng)居民收入穩(wěn)定增長的同時(shí)，收入分配格局發(fā)生了巨大變化，收

21、入分配差距也在不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了頂尖底寬的金字塔”型結(jié)構(gòu)。這既不利于社會(huì)的穩(wěn)定，也不利于我國供求關(guān)系的改善。而完善現(xiàn)有的稅制體系對于改善收入分配結(jié)構(gòu)是有一定積極意義的。從我國目前的情況來看，完善稅制體系，尤其迫切的是必須加快社會(huì)保險(xiǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅的建設(shè)步伐。首先，必須加快社會(huì)保險(xiǎn)稅的建設(shè)步伐。為居民遭遇生存普遍風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的困難提供社會(huì)保障是現(xiàn)代政府的內(nèi)在職能。政府是社會(huì)保障的當(dāng)然主體。從各國實(shí)踐來看，無論社會(huì)保險(xiǎn)支出的社會(huì)政策目標(biāo)定位于公平還是保障，社會(huì)保險(xiǎn)的實(shí)施過程都無疑存在著收入再分配效應(yīng)。也就是說，通過社會(huì)保險(xiǎn)稅和其他稅收的征收以及相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)受益，一部分國民收入從高收入者轉(zhuǎn)向低收入者，貧富差距

22、得以縮短。而且，這樣一種再分配效應(yīng)的波及范圍會(huì)隨著社會(huì)保險(xiǎn)范圍的增大而不斷增大。但社會(huì)保障制度是生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，社會(huì)化大生產(chǎn)取代手工生產(chǎn)方式之后逐漸發(fā)展起來的。因此，作為社會(huì)保障資金的籌資方式，社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征范圍、征收水平同樣應(yīng)與同期的社會(huì)環(huán)境相適應(yīng)，而不能超越其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。同時(shí)，從高效、安全的角度出發(fā)，未來的社會(huì)保險(xiǎn)基金管理應(yīng)采用基金收入、支出、發(fā)放、運(yùn)營、管理的組織建構(gòu)相互分離與相互制約的模式。這不僅有利于我國社會(huì)保障實(shí)現(xiàn)真正意義上的社會(huì)化，從而為經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、個(gè)人構(gòu)筑一個(gè)真正意義上的安全閥999而且有助于增強(qiáng)消費(fèi)者，尤其是低收入消費(fèi)者的消費(fèi)預(yù)期。其次，應(yīng)加緊完善財(cái)產(chǎn)稅制度。隨著居民收入的提高和住房貨幣化改革，以及戶籍管理的松動(dòng)帶來的人i=i流動(dòng)的便利，私人擁有房產(chǎn)，甚至多處房產(chǎn)、汽車等大件動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的情況日益普遍，從而為財(cái)產(chǎn)稅的普遍開征創(chuàng)造了基本前提。一般來說，收入分配的公平可分為機(jī)會(huì)公平和結(jié)果公平。前者強(qiáng)調(diào)對初始機(jī)會(huì)的調(diào)節(jié)，后者則強(qiáng)調(diào)在不同機(jī)會(huì)或同等機(jī)會(huì)下應(yīng)取得大致相同的收入。而財(cái)產(chǎn)稅在上述兩個(gè)方面都可以有所作為，前者如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等財(cái)產(chǎn)稅，后者如房產(chǎn)稅、車船稅等財(cái)產(chǎn)稅。因此，有必要適時(shí)建立財(cái)產(chǎn)稅制。這不僅有利于增強(qiáng)