母公司處置子公司會計處理資料整理

1、母公司處理子公司的會計處理假設(shè)資料：（1 ）2014年1月1日A公司以銀行存款1100萬元購買B公司80%股權(quán)，當(dāng)日對B公司實 現(xiàn)控制。B公司購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值（等于賬面價值）為1000萬元，不考慮所得稅的影響。假設(shè) A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為便于理解假設(shè)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為 1000萬股本，按10%提取盈余公積。長期股權(quán)投資的初始投資成本：1100萬元商譽：1100-1000X80%=300 萬元個別報表：借：長期股權(quán)投資-投資成本1100貸：銀行存款1100合并報表：借：股本1000商譽300貸：長期股權(quán)投資1100少數(shù)股東權(quán)益200（2）2014年12月3

2、1日，B公司全年實現(xiàn)凈利潤 1000萬，當(dāng)年分配現(xiàn)金股利500萬，因可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益300萬，資本公積增加200萬。假設(shè)不存在其他內(nèi)部交易。合并報表中長期股權(quán)投資的賬面價值為1100+1000X80% （凈利潤）-500X80% （發(fā)放股利）+300X80% （其他綜合收益）+200X80% （資本公積）=1900萬元個別報表：合并報表：A.實現(xiàn)凈利潤不需要做會計分錄合并報表要把成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（按比例80%）B.分配現(xiàn)金股利時確認(rèn)投資收益A.實現(xiàn)凈利潤借應(yīng)收股利400借長期股權(quán)投資800貸：投資收益400貸：投資收益800借銀行存款400B.分配股利貸：應(yīng)收股利400借投資收

3、益400貸：長期股權(quán)投資400C.其他綜合收益與資本公積借長期股權(quán)投資400貸：其他綜合收益240資本公積160D.抵銷B公司的所有者權(quán)益（全額100%抵銷）借股本1000其他綜合收益300資本公積200盈余公積100年末未分配利潤400商譽300貸：長期股權(quán)投資1900少數(shù)股東權(quán)益400E.抵銷投資收益借投資收益800少數(shù)股東損益200 （余額在借方）年初未分配利潤0貸：提取盈余公積100向股東分配利潤500年末未分配利潤400（3） 2015年1月1日，A公司出售B公司10%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為 220萬元。首先，我們先把 A公司對B公司的資料整理一下：個別報表中長期股權(quán)投資的賬面價值為：1

4、100萬元合并報表中商譽為：300萬元（除不再具有控制權(quán)外，商譽不變）B公司持續(xù)計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值：1000+1000 （凈利潤）-500 （發(fā)放股利）+300 （其他綜合收益）+200 （資本公積）=2000萬元個別報表：借：銀行存款220貸：長期股權(quán)投資-投資成本137.5投資收益82.5合并報表：A. 合并報表應(yīng)確認(rèn)的資本公積 售價-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額=220 - 2000X10%=20借：投資收益20貸：資本公積20B. 恢復(fù)因處置而影響的商譽商譽不能改變，因此要增加長期股權(quán)投資賬面價值借：長期股權(quán)投資37.5貸：投資收益37.5 （商譽300X10%/80）C. 出售的10%

5、股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法合并報表中的分錄只在工作底稿上，所以每 次編制時還要重新編制（上年凈利潤1000-發(fā)放股利500）X10%=50借：投資收益50 （替代原長期股權(quán)投資）貸：年初未分配利潤50（替代原投資收益）借：投資收益50 （替代原長期股權(quán)投資）貸：其他綜合收益30資本公積20D. 剩余的70%股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資350貸：年初未分配利潤350借：長期股權(quán)投資350貸：其他綜合收益210資本公積140處置子公司股權(quán)，如果處置后不影響控制權(quán)的，合并報表中不能確認(rèn)損益，收到資產(chǎn)的公允 價值與長期股權(quán)投資的差額計入資本公積。資本公積=220 - 2000X10%=20 （母公司的資本公

6、積）影響當(dāng)期損益=0長期投權(quán)投資=2000X70% （剩余股權(quán)）+300 （商譽）=1700商譽=300我們用T字賬戶和抵銷分錄來驗算一下投資收益初始成本1100 （個別報表）出售股權(quán)82.5（個別報表）出售股權(quán)137.5 （個別報表）資本公積20 （合并報表）恢復(fù)商譽37.5 （合并報表）恢復(fù)商譽37.5（個別報表）剩余股權(quán)700 （合并報表）10%殳權(quán)調(diào)整100 （合并報表）170000借：股本1000其他綜合收益300資本公積200盈余公積100年末未分配利潤400商譽300貸：長期股權(quán)投資1700少數(shù)股東權(quán)益600喪失控制權(quán)的情況下處置子公司 假設(shè)資料：（1 ）2014年1月1日A公司

7、以銀行存款1100萬元購買B公司80%股權(quán)，當(dāng)日對B公司實 現(xiàn)控制。B公司購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值（等于賬面價值）為1000萬元，不考慮所得稅的影響。假設(shè) A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為便于理解假設(shè)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為 1000萬股本，按10%提取盈余公積。長期股權(quán)投資的初始投資成本：1100萬元商譽：1100-1000X80%=300 萬元個別報表：借：長期股權(quán)投資-投資成本1100貸：銀行存款1100合并報表：借：股本1000商譽300貸：長期股權(quán)投資1100少數(shù)股東權(quán)益200（2）2014年12月31日，B公司全年實現(xiàn)凈利潤 1000萬，當(dāng)年分配現(xiàn)金股利500萬，因

8、可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益300萬，資本公積增加200萬。假設(shè)不存在其他內(nèi)部交易。合并報表中長期股權(quán)投資的賬面價值為1100+1000X80% （凈利潤）-500X80% （發(fā)放股利）+300X80% （其他綜合收益）+200X80% （資本公積）=1900萬元個別報表：合并報表：C.實現(xiàn)凈利潤不需要做會計分錄合并報表要把成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（按比例80%）D.分配現(xiàn)金股利時確認(rèn)投資收益B.實現(xiàn)凈利潤借：應(yīng)收股利400借長期股權(quán)投資800貸：投資收益400貸：投資收益800借：銀行存款400B.分配股利貸：應(yīng)收股利400借投資收益400貸：長期股權(quán)投資400C.其他綜合收益與資本公積借長期股

9、權(quán)投資400貸：其他綜合收益240資本公積160D.抵銷B公司的所有者權(quán)益（全額100%抵銷）借股本1000其他綜合收益300資本公積200盈余公積100年末未分配利潤400商譽300貸：長期股權(quán)投資1900少數(shù)股東權(quán)益400E.抵銷投資收益借投資收益800少數(shù)股東損益200 （余額在借方）年初未分配利潤0貸：提取盈余公積100向股東分配利潤500年末未分配利潤400上面的資料和第一篇的資料是一致的，假設(shè)現(xiàn)在處置子公司是在喪失控制權(quán)的條件下， 收到對價與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的差額不再計入積本公積，而是計入當(dāng)期損益。（3）假設(shè)一：2015年1月1日，A公司出售B公司60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為 1

10、500萬元。A公司扔持有B公司20%的股權(quán)，剩余股權(quán)公允價值500萬元，減持股權(quán)后對 B公司具有重大影響。首先，我們計算合并報表中處置B公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500 （收到的對價）+500 （剩余股權(quán)）-2000X80% （持續(xù)計算的凈資產(chǎn)）-300 （商譽）+300X80% （其他綜合收益）+200X80% （資本公積）=500個別報表：A. 出售60%股權(quán)借：銀行存款1500貸：長期股權(quán)投資825 （1100X60%/80%）投資收益675B. 剩余20%股權(quán)追溯調(diào)整原投資時1100X20%大于當(dāng)時可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 200不需要調(diào)整對凈利潤、其他綜合收益、資本公積調(diào)整借：長期股權(quán)投資-損

11、益調(diào)整100-其他綜合收益60-其他權(quán)益變動40貸：利潤分配-未分配利潤90盈余公積10其他綜合收益60資本公積40合并報表：A. 剩余20%股權(quán)重新計量借：長期股權(quán)投資500貸：長期股權(quán)投資475投資收益25B. 出售60%股權(quán)調(diào)整分錄借：投資收益300貸：年初未分配利潤300借：投資收益300貸：其他綜合收益180資本公積120C. 其他綜合收益與資本公積轉(zhuǎn)入損益借：其他綜合收益240資本公積160貸：投資收益400母公司處置對子公司投資的會計處理根據(jù)會計準(zhǔn)則講解2010版和2011版CPA教材相關(guān)內(nèi)容解析。一、母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)

12、報表合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：【例34 8】丙公司2X10年6月30日取得了丁公司 60%的股權(quán)，支付的現(xiàn)金為 9000萬元；日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為9500萬元，公允價值為10000萬元。2X12年6月30日，公司處置了對丁公司的一部分股權(quán)（占丁公司股份的 40%），取得處置價款為8000萬元，處置后丁公司的持股比例降為20%（剩余20%股權(quán)的公允價值為 4000萬元），喪失了對丁公司的控制權(quán)；處置日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為10200萬元，公允價值為10700萬元。丁公司在2X10年7日至2X12年6月30日之間實現(xiàn)的凈利潤為 600萬元，其他綜合收益為 100萬元。（一）

13、個別財務(wù)報表會計處理：丙公司在喪失對丁公司控制權(quán)當(dāng)期的個別財務(wù)報表中，會計處理如下：1 確認(rèn)股權(quán)投資處置損益。將處置價款（8000萬元）與其賬面價值（9000 X40%/60%=6000 萬元）之間的差額（2000萬元）計入期投資收益。借：銀行存款 8000萬元；貸：長期股權(quán)投資 一一丁公司6000萬元；投資收益2000萬元。2 對于處置后剩余股權(quán)（即持有的丁公司20%股權(quán)投資）的處理，可能存在以下三種情形：一是對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)長期股權(quán)投資，并以成本法核算。二是對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響，并

14、且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定進行后續(xù)計量。三是能夠?qū)Χ」緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懀瑢儆谝蛱幹猛顿Y導(dǎo)致對被投資單位的影響能由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者共同控制的情形，應(yīng)當(dāng)先按成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，再采用權(quán)益法核算。如果屬于第一種情形，丙公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價值3000萬元（9000-6000）作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算；如果屬于第二種情形，丙公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價值3000萬元轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金

15、融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定進行后續(xù)計量。如果屬于第三種情形，丙公司應(yīng)當(dāng)按照以下三個步驟進行會計處理：第一步，將剩余股權(quán)投資賬面價值3000萬元與原投資時應(yīng)享有丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額（3000-10000 X 20%=1000 萬元）作為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整；第二步，按照處置投資后持股比例計算享有丁公司2X10年7月1日至2X12年6月30日之間實現(xiàn)的凈利潤和其他綜合收益為140萬元（600+100） X 20% ，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，借：長期股權(quán)投資 一一丁公司140萬元；貸：盈余公積侏分配利潤/投資收益120萬元（600*0.

16、2 ）;資本公積20萬元（100*0.2 ）。第三步，在以后期間采用權(quán)益法核算。（二）合并財務(wù)報表的處理在合并會計報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在處置日（即喪失控制權(quán)日）的公允價值進行重計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，如果存在相關(guān)商譽，還應(yīng)當(dāng) 扣除商譽（原投資時形成的商譽）。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為期投資收益（是全部轉(zhuǎn)出，借：資本公積；貸：投資收益）。母公司應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價、按照公

17、允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。上例中丙公司在喪失對丁公司控制權(quán)當(dāng)期的合并財務(wù)報表（假定丙公司還存在其他子公司一一注：這是前提）中，應(yīng)當(dāng)按照以下四個步驟進行會計處理：第一步，應(yīng)當(dāng)對剩余的對丁公司20%股權(quán)投資按照喪失控制權(quán)之日的公允價值進行重新計量（4000萬元，注：20%股權(quán)應(yīng)含商譽，即：8000/0.4*0.2）。第二步，處置股權(quán)取得的對價 （8000萬元）與剩余股權(quán)公允價值（4000萬元）之和（12000萬元），減去 按原持股比例（60%）計算應(yīng)享有丁公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額（10700萬元X60%= 6420萬元）之間的差額5580萬元（12000-6420），計

18、入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。由于本例中，丙公司在喪失控 制權(quán)日存在對丁公司的商譽 3000萬元（9000-10000 X 60%），在計算處置丁公司的投資收益時，還應(yīng)扣除 3000萬元的商譽，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期投資收益的凈額為2580萬元（5580-3000）。注意：2010版講解比較模糊，所有調(diào)整合并報表都涉及投資成本，沒交待清楚。1、 個別報表已確認(rèn)處置收益2000萬元，此處合并調(diào)整又產(chǎn)生收益 2580萬元，如果全額計入投資收益，則因處置股權(quán)產(chǎn)生的投資收益4580萬元，顯然是不對的，應(yīng)沖回：借：投資收益2000元；長期股權(quán)投資一一丁公司580萬元；貸：投資收益4580萬元。2、60%股權(quán)出

19、售日的公允價值 8000萬元，與原始投資成本 6000萬元比，產(chǎn)生2000萬元的收益， 但丙公司持有丁公司期間利潤增加而相應(yīng)增加的收益（權(quán)益）份額未考慮，購買日至處置股權(quán)日丁公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，其他綜合收益100萬元，由于在個別報表未體現(xiàn)，合并報表應(yīng)予調(diào)整。借：長期股權(quán)投資 一一丁公司280萬元；貸：資本公積 40萬元；未分配利潤240萬元。調(diào)整后：個別報表的長期股權(quán)投資賬面值是3140萬元（3000原始成本、丁公司產(chǎn)生利潤調(diào)整140）;合并報表長期股權(quán)投資賬面值是4000萬元（3140+580+280 ）萬元，與公允價值一致。把12合并在一起調(diào)整是：借：長期股權(quán)投資 一一丁公司860萬

20、元；貸：資本公積40萬元；未分配利潤820萬元。第三步，丁公司其他綜合收益中與丙公司持有股權(quán)（60%）相關(guān)的部分（100萬元W0%=60萬元），也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益，此不投資成本問題。借：資本公積60萬元；貸：投資收益60萬元。第四步，在喪失對丁公司控制權(quán)當(dāng)期的合并財務(wù)報表附注中，丙公司還應(yīng)當(dāng)披露其處置后剩余的丁公司20%股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值（4000萬元）、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得金額（4000萬元-10700 X20%=1860 萬元）。注：上述1860萬元的得利，是以出售為前提重新計量剩余股權(quán)的公允價值，如以后不出售仍需要合并報表，則體現(xiàn)的是商譽。思考：以后每期編制合

21、并報表是否仍需要重復(fù)調(diào)整，如何調(diào)整？二、不喪失控制權(quán)的處置母公司處置對子公司的投資，如果沒有喪失對子公司的控制權(quán)（即沒有導(dǎo)致處置子公司），也應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：從母公司的個別財務(wù)報表角度，作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置損益，計入母公司當(dāng)期利潤表。計益長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)有：在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)將處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。例：甲公司于20*7年2月20日取得乙公司80%股權(quán)，成本8600萬元，購買日乙公司凈資產(chǎn)公允 價值總額9800萬元，屬非同一控制下企業(yè)合并。20*9年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司的股權(quán)投資中的25%對外出售，取得價款 2600萬元，出售日，乙公司賬面凈資產(chǎn)公允價值12000萬元，交易后，甲公司仍能對乙公司實施控制。1、甲公司出售日的