芻議成本核算對(duì)企業(yè)決策的作用

1、芻議成本核算對(duì)企業(yè)決策的作用                        在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須降低生產(chǎn)成本，做好成本核算，著力提高利潤水平。近期，筆者調(diào)查了數(shù)家企業(yè)成本核算情況，對(duì)其中能給企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)的行之有效的核算方法進(jìn)行了分析、整理，現(xiàn)分述如下：一、確定企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)，明確經(jīng)營目標(biāo)，防止盲目銷售。甲企業(yè)為增強(qiáng)與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能

2、力，曾幾次把單價(jià)降到600元以下，最低500元，全年銷售總量達(dá)到上年的185%，但全年利潤卻只占上年的8%，使原定年利潤10萬元的計(jì)劃化為泡影。為什么造成這種現(xiàn)象？通過成本核算，才知道其中原因(見下表)  單位 數(shù)量產(chǎn)品生產(chǎn)總量 件 4000單位變動(dòng)成本 元/件 500企業(yè)固定成本 萬元 40變動(dòng)成本總額 萬元 200預(yù)計(jì)利潤總額 萬元 10稅金 萬元 20(1)預(yù)計(jì)利潤條件下，產(chǎn)品銷售價(jià)格=單位變動(dòng)成本+(固定成本+利潤總額+稅金總額)÷產(chǎn)品生產(chǎn)總量=500元/件+ (40+10+20) 萬元÷4000件=675元/件(2)保本銷售產(chǎn)品價(jià)格=

3、單位變動(dòng)成本+(固定成本總額+稅金總額)÷產(chǎn)品生產(chǎn)總量=500元/件+(40+20)萬元÷4000件=650元/件通過上述核算可以看出，在實(shí)際銷售中平均單位價(jià)格為675元時(shí)才能實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)利潤；平均單價(jià)為650元時(shí)才能夠保本。而甲公司所有低于675元的銷售都是倒掛計(jì)劃利潤的行為。因此，價(jià)格過低是年產(chǎn)品銷量大增而利潤大降的主要原因。經(jīng)過上述核算可以得知，正確核定產(chǎn)品價(jià)格是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。價(jià)格偏高，影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；價(jià)格過低，表面看來似乎增強(qiáng)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)則“損人不利己”，直接導(dǎo)致企業(yè)虧損。因此，企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)前，必須正確核算成本，分析市場(chǎng)現(xiàn)狀，綜合考慮固定成本、

4、變動(dòng)成本、利潤、稅金等諸多因素，準(zhǔn)確核算銷售價(jià)格。只有這樣，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。需要說明的是，單位變動(dòng)成本在確定企業(yè)價(jià)格中起著分界線的作用。如果銷售價(jià)格高于單位變動(dòng)成本，就有利可圖，能夠攤銷一部分固定費(fèi)用；如果低于單位變動(dòng)成本，就會(huì)倒掛利潤。二、確定各成本因素對(duì)成本的影響，尋找降低成本的最佳途徑。乙企業(yè)采用“成本因素分析法”確定各因素對(duì)成本影響的相對(duì)程度和絕對(duì)數(shù)量，對(duì)企業(yè)整體決策起到了重要的依據(jù)作用。下面是該企業(yè)去年7月份材料成本因素的有關(guān)資料。  單位 計(jì)劃指標(biāo) 實(shí)際完成產(chǎn)品產(chǎn)量 件 200 250單位產(chǎn)品耗材量 公斤 件 50 44材料平均單價(jià) 元 

5、公斤 3 3.50材料成本 元 30000 38500在核算過程中，以計(jì)劃指標(biāo)(若暫無計(jì)劃，可以對(duì)應(yīng)前期實(shí)際完成數(shù))為基礎(chǔ)，依次將成本構(gòu)成因素替換為本期實(shí)際完成數(shù)，三個(gè)因素全部替換完后，將每個(gè)因素替換結(jié)果與前一結(jié)果相比較，即可得出本替換因素對(duì)材料總成本的影響程度和數(shù)量。成本構(gòu)成因素依次替換公式為：(1)、計(jì)劃產(chǎn)品產(chǎn)量×計(jì)劃單耗×計(jì)劃單價(jià)(2)、實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量×計(jì)劃單耗×計(jì)劃單價(jià)(3)、實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量×實(shí)際單耗×計(jì)劃單價(jià)(4)、實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量×實(shí)際單耗×實(shí)際單價(jià)結(jié)合該廠7月份材料成本數(shù)據(jù)，核算如下：(5)、由(1)式得：2

6、00件×50公斤/件×3元/公斤=30000元(6)、由(2)式得：250件×50公斤/件×3元/公斤=37500元(7)、由(3)式得：250件×44公斤/件×3元/公斤=33000元(8)、由(4)式得：250件×44公斤/件×3.5元/公斤=38500元                      

7、60;      產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料總成本的影響：在數(shù)量上為：(6)-(5)=37500-30000元=+7500元在程度上為：7500元÷30000元×100%=+25%單位產(chǎn)品消耗量對(duì)材料總成本的影響：在數(shù)量上為：(7)-(6)=33000元-37500元=-4500元在程度上為：(-4500)元÷30000元×100%=-15%材料單價(jià)對(duì)材料總成本的影響：在數(shù)量上為：(8)-(7)=38500元-33000元=+5500元在程度上為：5500元÷30000元×100%=

8、+18.33%產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品耗材量、材料單價(jià)對(duì)材料總成本的影響：在數(shù)量上為：7500-4500+5500=8500元在程度上為：8500元÷30000×100%=+28.33%通過上述分析得知：1、產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品耗材量、材料單價(jià)三個(gè)因素變化的綜合作用，使該企業(yè)7月份實(shí)際總成本比原計(jì)劃增支8500元，增支幅度為28.33%。造成這種成本變動(dòng)的因素是否合理？這是成本核算、分析的主要目的，也是進(jìn)行正確決策的重要依據(jù)。對(duì)合理的成本增減因素，應(yīng)繼續(xù)鞏固，同時(shí)應(yīng)采取措施控制不合理因素造成的成本增加，使企業(yè)利潤穩(wěn)步提高。2、因?yàn)楫a(chǎn)量比原計(jì)劃增加50件，導(dǎo)致總成本增加7500元，成

9、本超計(jì)劃增支幅度為25%。由于該企業(yè)產(chǎn)品銷路較好，正品無積壓，次品率低于最高允許值，售價(jià)相對(duì)穩(wěn)定。因此，這種因產(chǎn)量增加而造成的成本增加是合理的成本投入。進(jìn)行決策時(shí)，應(yīng)在慎密調(diào)研市場(chǎng)銷售前景與價(jià)格波動(dòng)的基礎(chǔ)上，在銷售市場(chǎng)允許的限度內(nèi)，擴(kuò)大產(chǎn)量，獲得更多的經(jīng)營利潤。3、因?yàn)椴牧蠁魏谋仍?jì)劃下降6公斤，造成總成本降低4500元，降幅為15%。這是企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)工藝的結(jié)果，應(yīng)繼續(xù)加大技術(shù)改良的力度，降低材料單耗，提高企業(yè)利潤水平。4、因?yàn)椴牧蠁蝺r(jià)增加0.50元，使總成本上升5500元，成本增幅為18.33%。固然，材料價(jià)格上漲是國家相關(guān)政策和市場(chǎng)綜合作用的結(jié)果，企業(yè)無能為力。但分析上半年該原材料的市場(chǎng)形

10、勢(shì)，并無漲價(jià)跡象，經(jīng)深入調(diào)查，0.50元的差價(jià)系個(gè)別采購人員與原料供應(yīng)方舞弊所致，該企業(yè)對(duì)相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，并完善相關(guān)措施。三、確定企業(yè)生產(chǎn)保本點(diǎn)，拓展產(chǎn)品銷路，避免盲目生產(chǎn)。丙企業(yè)系新辦企業(yè)，投產(chǎn)伊始，狠抓產(chǎn)品質(zhì)量，但第一季度虧損30萬元。是什么原因?qū)е绿潛p？怎樣制定下季度的決策？經(jīng)營者感到茫然，企業(yè)及時(shí)聘請(qǐng)了一名會(huì)計(jì)師，進(jìn)行了以成本核算為基礎(chǔ)的分析研究。該企業(yè)的生產(chǎn)銷售情況如下表：  單位 數(shù)量產(chǎn)量 萬件 30銷售收入 萬元 120銷售稅金 萬元 12銷售成本 萬元 138其中 固定成本 萬元 90變動(dòng)成本 萬元 48虧損 萬元 30眾所周知，在企業(yè)產(chǎn)品銷路通暢，又有相應(yīng)

11、生產(chǎn)能力的前提下，產(chǎn)品產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的成本(含變動(dòng)成本、固定成本)就越低。因?yàn)閱挝划a(chǎn)品中所含的固定成本低了，而單位產(chǎn)品中所含的變動(dòng)成本相對(duì)穩(wěn)定。反之，如果產(chǎn)品產(chǎn)量低于一定界限時(shí)，就會(huì)因?yàn)閱挝划a(chǎn)品中的固定成本含量過高，而變動(dòng)成本含量并不因產(chǎn)量低就減少，導(dǎo)致出現(xiàn)“先天性虧損”。因此，在原料、產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)、工資等相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格保持基本穩(wěn)定的前提下，企業(yè)生產(chǎn)、銷售的產(chǎn)品達(dá)到一定的數(shù)量，才能保本不虧。這個(gè)定量叫企業(yè)生產(chǎn)的保本點(diǎn)。如果企業(yè)決策者對(duì)成本核算沒有足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)條件下的保本點(diǎn)心中無數(shù)，就會(huì)步入決策的誤區(qū)，盲目組織生產(chǎn)、銷售，從而產(chǎn)生“先天性虧損”的隱患。那么，如何核算保本點(diǎn)？因?yàn)椋?/p>

12、銷售毛利總額=產(chǎn)品銷售量×(產(chǎn)品銷售單價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本-單位產(chǎn)品稅金)所以：產(chǎn)品銷售量=銷售毛利總額÷(產(chǎn)品銷售單價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本-單位產(chǎn)品稅金)當(dāng)產(chǎn)品銷售毛利等于固定成本總額時(shí)，兩者相抵為不盈不虧，則此時(shí)的產(chǎn)品銷售量為保本產(chǎn)品量。因此：保本產(chǎn)品量=固定成本總額÷(產(chǎn)品銷售單價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本-單位產(chǎn)品稅金)在該企業(yè)上述資料條件下：產(chǎn)品銷售單價(jià)=120萬元÷30萬件=4元/件單位產(chǎn)品變動(dòng)成本=48萬元÷30萬件=1.60元/件單位產(chǎn)品稅金=12萬元÷30萬件=0.40元/件保本產(chǎn)品量=90萬元÷(4-1.60-0.40)元/件=45萬件從上述計(jì)算得知：在現(xiàn)有條件下，該企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷量達(dá)到45萬