利潤及利潤分配會計處理比較

1、利潤及利潤分配會計處理比較本章共分兩節(jié)，第一節(jié)對新制度與股會制度利潤的會計處理進行比較，第二節(jié)對利潤分配的會計處理進行比較。在比較的基礎(chǔ)上，分析差異對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。第一節(jié)利潤會計處理的比較新制度與股會制度利潤計算過程及公式比較對照表新制度股會制度第一步，計算企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加第一步，計算企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-折扣與折讓-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加第二步，計算營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤一營業(yè)費用一管理費用一財務(wù)費用第二步，計算營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他

2、業(yè)務(wù)利潤一存貨跌價損失一營業(yè)費用一管理費用一財務(wù)費用第三步，計算利潤總額：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出第三步，計算利潤總額：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出第四步，計算凈利潤：凈利潤=利潤總額一所得稅第四步，計算凈利潤：凈利潤=利潤總額一所得稅一、相同點概述利潤反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果。新舊會計制度有關(guān)利潤的會計規(guī)定上的相同之處表現(xiàn)在：1 .利潤的構(gòu)成和內(nèi)容都是：利潤由營業(yè)利潤、利潤總額、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收支和所得稅組成。2 .計算企業(yè)的凈利潤的過程都分為四個步驟：第一步，計算企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤；第二步，計算營業(yè)利潤；第

3、三步，計算利潤總額；第四步，計算凈利潤。其中，第三步計算利潤總額和第四步的計算公式完全一樣。二、差異詳解及對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響新舊會計制度在利潤計算方法上存在以下幾個方面的差別：（一）計算主營業(yè)務(wù)利潤時“折扣與折讓”的處理1 .差異詳解新舊會計制度在計算企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤時，主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加是相同的，差異體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)收入上。在股份有限公司會計制度下，主營業(yè)務(wù)收入在計算利潤時以“主營業(yè)務(wù)收入”、“折扣與折讓”和“主營業(yè)務(wù)收入凈額”表示。而新制度規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期財務(wù)費用處理，折扣與折讓在發(fā)生時直接沖減當期收入。企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷

4、售退回的，應(yīng)當沖減退回當期的收入。因而，在企業(yè)會計制度下，不再設(shè)有“折扣與折讓”科目。利潤中的“主營業(yè)務(wù)收入”，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額，已經(jīng)扣減了銷售折扣和折讓?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。新舊會計制度計算主營業(yè)務(wù)利潤的公式分別為：新會計制度：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)支出-主營業(yè)務(wù)稅金及附加股會制度：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-折扣與折讓-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加例1某企業(yè)2001年3月不含折讓的銷售額1000000元。2月份銷售的一批貨物,增值稅發(fā)票上注明的售價60000元，增值稅額10200元，貨到后買主發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格

5、，要求名予5%的折讓。3月份的銷售成本為700000元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加為50000元。根據(jù)新制度的有關(guān)會計處理：（1） 2月份銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)U賬款-XX企業(yè)70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200（2） 3月份發(fā)生銷售折讓時借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510貸：應(yīng)收賬款-XX企業(yè)3510主營業(yè)務(wù)收入（3000）根據(jù)股會制度的有關(guān)會計處理：（1） 2月份銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款-XX企業(yè)70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200（2） 3月份發(fā)生銷售折讓時借：折扣與折讓3000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5

6、10貸：應(yīng)收賬款-XX企業(yè)3510新會計制度下有關(guān)賬戶發(fā)生額如下:主營業(yè)務(wù)收入1000000-3000=997000主營業(yè)務(wù)成本700000主營業(yè)務(wù)稅金及附加50000主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入一主營業(yè)務(wù)成本一主營業(yè)務(wù)稅金及附加=99700070000050000=247000（元）股會制度下有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入1000000折扣與折讓3000主營業(yè)務(wù)成本700000主營業(yè)務(wù)稅金及附加50000主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入一折扣與折讓一主營業(yè)務(wù)成本一主營業(yè)務(wù)稅金及附加=1000000300070000050000=247000（元）新會計制度與股會制度下計算的主營業(yè)務(wù)利潤均為2470

7、00元，二者相等。2.差異對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的影響基于以上分析和實例證明，“折扣與折讓”會計處理上的差異不會改變主營業(yè)務(wù)利潤的結(jié)果，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量不會產(chǎn)生影響。（二）計算企業(yè)營業(yè)利潤時“存貨跌價損失”的處理1.差異詳解在股份有限公司會計制度下，“存貨跌價損失”在計算利潤表時單獨列出；而在新制度下，企業(yè)計提的“存貨跌價準備”直接計入“管理費用一計提的存貨跌價準備”科目，不再計入“存貨跌價損失”，因而，存貨跌價損失已經(jīng)包含在管理費用中，不需要在計算時單獨列出。新舊會計制度計算主營業(yè)務(wù)利潤的公式分別為：新制度：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其它業(yè)務(wù)利潤一營業(yè)費用一管理費用

8、一財務(wù)費用其它業(yè)務(wù)利潤=其它業(yè)務(wù)收入-其它業(yè)務(wù)支出股會制度：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其它業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價損失-營業(yè)費用-管理費用財務(wù)費用其它業(yè)務(wù)利潤=其它業(yè)務(wù)收入-其它業(yè)務(wù)支出例2假設(shè)某企業(yè)2001年6月末存貨的賬面成本為100000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90000元，應(yīng)計提的存貨跌價準備為10000元。不含存貨跌價損失的管理費用為100000元，其它業(yè)務(wù)利潤為10000元，營業(yè)費用、財務(wù)費用合計為30000元。其他資料同例1根據(jù)新制度的有關(guān)會計處理：借：管理費用一一計提的存貨跌價準備10000貸：存貨跌價準備10000“管理費用”賬戶本期發(fā)生額=100000+10000=110000（元）營

9、業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其它業(yè)務(wù)利潤一營業(yè)費用一管理費用一財務(wù)費用=247000+1000011000030000=117000（元）根據(jù)股會制度的有關(guān)會計處理：借：存貨跌價損失10000貸：存貨跌價準備10000股會制度下有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：存貨跌價損失10000管理費用100000營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其它業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價損失-營業(yè)費用-管理費用財務(wù)費用=247000+10000-10000-100000-30000=117000（元）。股會制度與新會計制度下計算的營業(yè)利潤均為117000元，二者相等。2.差異對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的影響基于以上分析和實例證明，“存貨跌價損失”會

10、計處理上的差異不會改變營業(yè)利潤的結(jié)果，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量不會產(chǎn)生影響。（三）營業(yè)外收入的內(nèi)容1 .差異詳解新制度與股會制度營業(yè)外收入的內(nèi)容比較對照表新制度股會制度營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外收入是指公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、債務(wù)重組收益、資產(chǎn)再次評估增值、罰款凈收入、接受捐贈轉(zhuǎn)入、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。從上表可以看出：新制度與股會制度相比，營業(yè)外收入的內(nèi)容多了

11、“處置無形資產(chǎn)凈收益”，少了“資產(chǎn)再次評估增值”。我們分別看一下這些多了和少了項目的具體內(nèi)容。處置無形資產(chǎn)凈收益是指企業(yè)處置無形資產(chǎn)所取得的收入抵補處置費用和無形資產(chǎn)未攤銷賬面價值后的應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額。資產(chǎn)再次評估增值是指企業(yè)對長期股權(quán)投資進行再次評估，所發(fā)生的評估增值轉(zhuǎn)回原評估減值已記入損益的金額。例3某企業(yè)將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入150000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為7500元。該專利權(quán)的攤余價值為125000元。新制度下的會計處理：借：銀行存款150000貸：無形資產(chǎn)125000應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅7500營業(yè)外收入17500股會制度下的會計處理：借：銀行存款150000貸：其它業(yè)務(wù)

12、收入150000借：其它業(yè)務(wù)支出132500貸：無形資產(chǎn)125000應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅75002 .差異對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的影響無形資產(chǎn)處置凈收益在新會計制度中納入“營業(yè)外收入”科目核算，而股會制度放在“其它業(yè)務(wù)利潤”中，這種差異不會對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。但是，會引起企業(yè)利潤組成結(jié)構(gòu)上的差異，即新制度下的“營業(yè)利潤”比股會制度少，而“營業(yè)外收入”比股會制度多，二者金額相等，利潤總額不變。例3中，新制度下的“營業(yè)利潤”比股會制度少17500元，而“營業(yè)外收入”比股會制度多17500元，兩者相等，利潤總額不變。（四）營業(yè)外支出內(nèi)容差異詳解新制度與股會制度營業(yè)外支

13、出內(nèi)容比較新制度營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與 生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項 支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固 定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損 失、計提的無形資產(chǎn)減值、準計提 的在建工程減值準備、罰款支出、 捐贈支出、非常損失等。股會制度營業(yè)外支出是指公司發(fā)生的與 其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各 項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固 定資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、資 產(chǎn)評估減值、罰款支出、捐贈支出、 非常損失等。從上表可以看出：新制度與股會制度相比，營業(yè)外支出的內(nèi)容多了“處置無形資產(chǎn)凈損失”、“計提的無形資產(chǎn)減值準備”、“計提的固定資產(chǎn)減值準備”、“計提的在建工程減值準備”，少了“資產(chǎn)評估減值”。我們分別

14、看一下這些多了和少了項目的具體內(nèi)容。處置無形資產(chǎn)凈損失是指企業(yè)處置無形資產(chǎn)所取得的收入不足以抵補處置費用和無形資產(chǎn)未攤銷賬面價值而發(fā)生的損失應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額。無形資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備是指當無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程賬面價值低于可收回金額時，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則提起的二者之間的差額。資產(chǎn)評估減值是指企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，投出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值的差額計入營業(yè)外支出的金額。例4某企業(yè)將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入150000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為7500元。該專利權(quán)的攤余價值為150000元。新制度下的會計處理：借：銀行存款150000營

15、業(yè)外支出7500貸：無形資產(chǎn)150000應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅7500股會制度下的會計處理：借：銀行存款150000貸：其它業(yè)務(wù)收入150000借：其它業(yè)務(wù)支出157500貸：無形資產(chǎn)150000應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅7500例5某企業(yè)因技術(shù)進步，估計某項固定資產(chǎn)的重置成本低于現(xiàn)在賬面價值50000元。新制度下，計提固定資產(chǎn)減值準備。會計處理為：借：營業(yè)外支出一計提的固定資產(chǎn)減值準備50000貸：固定資產(chǎn)減值準備50000股會制度下，不作會計處理。2差異對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的影響無形資產(chǎn)處置凈損失在新會計制度中納入“營業(yè)外支出”科目核算，而股會制度放在“其他業(yè)務(wù)利潤”中，這種差異不會對對企

16、業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量，產(chǎn)生影響。但是，會引起企業(yè)利潤組成結(jié)構(gòu)上的差異，即新制度下的“營業(yè)利潤”比股會制度多，“營業(yè)外支出”也比股會制度多，二者金額相等，利潤總額不變。例4中，新制度下的“營業(yè)利潤”比股會制度多7500元，“營業(yè)外支出”也多7500元，兩者相等，利潤總額不變。新會計制度在“營業(yè)外支出”核算內(nèi)容增加了無形資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備，這樣會影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量。對企業(yè)報告的財務(wù)狀況的影響是：減少企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。對企業(yè)報告的經(jīng)營成果的影響是：減少報告利潤。例5中，由于提取50000元的固定資產(chǎn)跌價準備，報告的資產(chǎn)減少

17、50000元，利潤總額減少50000，凈利潤也減少50000元（因為稅法規(guī)定：計提的固定價產(chǎn)減值準備不能從應(yīng)納稅所得中扣除）。計提資產(chǎn)減值準備沒有導(dǎo)致現(xiàn)金的流入和流出，因此不會影響企業(yè)現(xiàn)金流量。但如果企業(yè)的利潤分配政策不變，由于凈利潤減少導(dǎo)致可供分配利潤減少，從而減少分配的股利，間接引起企業(yè)現(xiàn)金流出減少。（五）所得稅會計的比較新制度用了很大篇幅詳細說明所得稅會計處理，與1994年6月29日發(fā)布的企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定（以下簡稱暫行規(guī)定）相比，有以下幾個方面的改進或差異。1 規(guī)定的更詳細，更具體。例如，新制度列出了遞延法和債務(wù)法下所得稅費用的計算公式；對永久性差異和時間性差異作出更詳細的描述

18、，分別列舉了它們的四種類型。2 在語言表達上更加準確。例如，新制度把應(yīng)付稅款法定義為：是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應(yīng)交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應(yīng)交的所得稅。暫行規(guī)定中指出：應(yīng)付稅款法是將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期，在應(yīng)付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應(yīng)交的所得稅。稅前會計利潤與納稅所得之間的差異既有永久性差異，又有時間性差異。應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法對永久性差異的處理一致，差別體現(xiàn)在時間性差異的處理上，應(yīng)付稅款法不確認時間性差異的影響；納稅影響

19、會計法確認時間性差異的影響。新制度中應(yīng)付稅款法的定義限定了“不確定時間性差異對所得稅的影響”，抓住了本質(zhì)，定義更加準確。3 納稅影響會計法下，當開征新稅和稅率變動時，有兩種處理方法，遞延法和債務(wù)法。新舊制度在推薦采用這兩種方法的態(tài)度上有所改變。新制度第一百零七條規(guī)定：采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進行核算。遞延法與債務(wù)法并重；暫行規(guī)定中指出：企業(yè)采用納稅影響會計法時，一般應(yīng)按遞延法進行賬務(wù)處理。根據(jù)本企業(yè)具體情況，企業(yè)也可以采用納稅影響會計法。態(tài)度偏向遞延法。4 新制度針對會計環(huán)境出現(xiàn)的新情況增加了如下規(guī)定：投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備

20、投資按一定比例，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分，以及已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定期限內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓應(yīng)補交的所得稅，均作為永久性差異處理；企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當期的所得稅費用。上述改進或差異均不會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。第二節(jié)利潤分配會計處理的比較利潤分配是企業(yè)根據(jù)法律、董事會或類似權(quán)力機構(gòu)提請股東大會或類似批準機構(gòu)批準的，對企業(yè)可供分配利潤指定特定用途和分配給投資者的行為。我國的有關(guān)法律對利潤分配作出了嚴格的規(guī)定。因為這些法律、法規(guī)在延續(xù)，沒

21、有發(fā)生多大變化，因此，利潤分配的會計處理也不會發(fā)生大變化。（ 1）其他轉(zhuǎn)入，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額；（2）提取法定盈余公積；（3）提取法定公益金，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定公益金；（4）提取儲備基金，反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的儲備基金；（5）提取企業(yè)發(fā)展基金，反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的企業(yè)發(fā)展基金；（6）提取職工獎勵及福利基金，反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金；（7）利潤歸還投資，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利潤的1/3歸還投資者的投資；（8）補充流動資本，反映國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取用于補充流動資本的部分；（9）應(yīng)付優(yōu)先股股利，反

22、映企業(yè)應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利；（10）提取任意盈余公積，反映企業(yè)提取的任意盈余公積；（11）應(yīng)付普通股股利，反映企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目反映；（12）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，反映企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目反映；（13）未分配利潤，反映企業(yè)年末尚未分配的利潤。（ 1）盈余公積轉(zhuǎn)入；（ 2）提取法定盈余公積；（ 3）提取法定公益金；（ 4）應(yīng)付優(yōu)先股股利；（ 5）提取任意盈余公積；（ 6）應(yīng)付普通股股利；（ 7）轉(zhuǎn)作股本的普通股股利；（ 8）未分配利潤。一、相同點概述利潤的會計處理反映企業(yè)利潤的形成；利潤分配的會計