高會第四章剖析

1、 第一種情況，采用月初匯率：第一種情況，采用月初匯率： 12月月15日：日： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10000$6.3=63000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 63000 12月月31日：日： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10000$（6.6-6.3）=3000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 3000A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司賒銷商品一批，計公司賒銷商品一批，計10 000美元；銷貨當天的匯率為美元；銷貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；12月月1日的日的匯率為匯率為$1= ￥6.3；12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算；結(jié)算日為日為

2、20X9年年2月月16日，當天匯率為日，當天匯率為$1= ￥6.65 ；A公司所公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。選擇的記賬本位幣為人民幣。 下一年下一年2月月16日：日： 借：銀行存款借：銀行存款10000$6.65=66500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 66500 月末結(jié)平這一筆應(yīng)收賬款：月末結(jié)平這一筆應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 500 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 500 匯兌損益匯兌損益=3000+500=3500（貸方）（貸方） 收入收入費用費用=利潤利潤 63000（-3500）=66500 第二種情況，采用交易發(fā)生時的即期匯率：第二種情況，采用交易發(fā)生時的即期

3、匯率： 12月月15日：日： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10000$6.5=65000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 65000 12月月31日：日： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10000$（6.6-6.5）=1000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 1000 下一年下一年2月月16日：日： 借：銀行存款借：銀行存款10000$6.65=66500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 66500 月末結(jié)平這一筆應(yīng)收賬款：月末結(jié)平這一筆應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 500 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 500 匯兌損益匯兌損益=1000+500=1500（貸方）（貸方）

4、收入收入費用費用=利潤利潤 65000（-1500）=66500原來是相等的原來是相等的第三章總結(jié)第三章總結(jié) 1、外幣的金額是不隨匯率的變化而變化的、外幣的金額是不隨匯率的變化而變化的 2、去銀行結(jié)匯（賣給銀行）或去銀行購買、去銀行結(jié)匯（賣給銀行）或去銀行購買外匯，分以下兩種情況：外匯，分以下兩種情況：不允許設(shè)立現(xiàn)匯不允許設(shè)立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)賬戶的企業(yè)允許設(shè)立現(xiàn)匯賬允許設(shè)立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)戶的企業(yè)銀行存款沒有外幣銀行存款沒有外幣（美元）戶，（美元）戶，銀行存款有外幣戶，但銀行存款有外幣戶，但在賬簿上要折合成人民在賬簿上要折合成人民幣，處理與前述相同幣，處理與前述相同第四章第四章 租賃會計租賃會計

5、第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述 第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會計處理承租人的會計處理 第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會計處理出租人的會計處理 第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會計核算售后租回的會計核算 本章重點掌握：融資租賃會計本章重點掌握：融資租賃會計租賃為什么會被企業(yè)不同程度的運用租賃為什么會被企業(yè)不同程度的運用租賃給企業(yè)經(jīng)營帶來了什么租賃給企業(yè)經(jīng)營帶來了什么會計上如何對租賃進行恰當?shù)奶幚頃嬌先绾螌ψ赓U進行恰當?shù)奶幚砥髽I(yè)如何識別與反映市場經(jīng)濟中企業(yè)如何識別與反映市場經(jīng)濟中 紛繁復(fù)雜的租賃業(yè)務(wù)創(chuàng)新紛繁復(fù)雜的租賃業(yè)務(wù)創(chuàng)新美國各大航空公司擁有及租賃飛機美國各大航空公司擁有及租賃飛機公司公司擁有擁有其中租賃其

6、中租賃美航美航120030%DELTA80038%UAL55055%NORTHWEST50038%SOUTHEAST35026%第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述 本節(jié)重點掌握：本節(jié)重點掌握：租賃分類及其判斷租賃分類及其判斷租賃會計涉及的主要概念租賃會計涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì) 二、租賃的作用二、租賃的作用 三、租賃的基本分類及其判斷標準三、租賃的基本分類及其判斷標準 四、租賃會計涉及的主要概念及內(nèi)容四、租賃會計涉及的主要概念及內(nèi)容一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì)1. 1. 租賃的含義租賃的含義租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的租賃：指在約定的期間

7、內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃。 一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì) 2. 2. 租賃的本質(zhì)租賃的本質(zhì) 現(xiàn)代租賃現(xiàn)代租賃 融資行為融資行為 融物行為融物行為 賒購交易賒購交易FINANCE二、租賃的作用二、租賃的作用解決資金短缺的困難解決資金短缺的困難 減少資產(chǎn)陳舊的風險減少資產(chǎn)陳舊的風險 避免因通貨膨脹而造成的損失避免因通貨膨脹而造成的損失 降低籌資成本降低籌資成本 還款方式靈活，有利于融資還款方式靈活，有利于

8、融資不影響權(quán)益負債比例，提高表內(nèi)融資機不影響權(quán)益負債比例，提高表內(nèi)融資機會會 三、租賃的基本分類及其判斷標準三、租賃的基本分類及其判斷標準經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃 與租賃資產(chǎn)所有與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風險和權(quán)相關(guān)的一切風險和報酬在實質(zhì)上并未發(fā)報酬在實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃統(tǒng)的一般租賃. .融資租賃：融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風險和報酬相關(guān)的一切風險和報酬在實質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承在實質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。租賃。1 . 1 . 基本分類基本分類以下兩大類以下兩大類三、租賃的基本分類及其判斷標準三、租賃的

9、基本分類及其判斷標準2. 2. 判斷標準判斷標準共五條，滿足任意一條即為融共五條，滿足任意一條即為融資租賃資租賃1 1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。承租人。 2 2）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。產(chǎn)的選擇權(quán)。3 3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 4 4）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。的公允價值。5 5

10、）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。下面詳盡闡述下面詳盡闡述5 5條判斷條判斷標準標準 注意兩者之間注意兩者之間的區(qū)別的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判斷標準（關(guān)于租賃分類的判斷標準（1/21/2） 第一條和第二條：第一條和第二條：均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移判斷均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移判斷標準，標準，在租賃期滿時：在租賃期滿時：如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。根據(jù)

11、第二條判斷標準，在租賃期滿時，根據(jù)第二條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將有代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。租賃資產(chǎn)將有代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價值，因此，在租賃開資產(chǎn)預(yù)期的公允價值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項廉價購買權(quán)。資產(chǎn)的這項廉價購買權(quán)。根據(jù)第一條判斷標準，在租賃期滿時，根據(jù)第一條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將無代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。租賃資產(chǎn)將無代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。關(guān)于租賃分類的判斷標準（關(guān)于租賃分類的判斷標準（2/22/2）第三條：第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標

12、準：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標準：如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。分，則為經(jīng)營租賃。關(guān)于租賃分類判斷標準的解釋（關(guān)于租賃分類判斷標準的解釋（3 3） 注意：注意：“租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)使用壽命使用壽命”的含的含義和義和“大部分大部分”的含義的含義關(guān)于租賃分類判斷標準的解釋關(guān)于租賃分類判斷標準的解釋 （3 3） 第三條：第三條：租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對外租賃時，已

13、經(jīng)使用的壽命不舊資產(chǎn)，在其對外租賃時，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時預(yù)計使用壽命的能超過其在全新時預(yù)計使用壽命的75%75%。大部分：以大部分：以75%75%為參考判斷為參考判斷標準。即如果租賃期占租賃標準。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的資產(chǎn)剩余使用壽命的75%75%以以上，即可認定其為融資租賃。上，即可認定其為融資租賃。關(guān)于租賃分類判斷標準的解釋關(guān)于租賃分類判斷標準的解釋 （4 4） 第四條：第四條：以最低租賃收款額以最低租賃收款額/ /付款額與租賃資產(chǎn)公允價付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之比為判斷標準：值的價值之比為判斷標準：如果最低租賃收款額如果最低租賃收款額/ /付款額大于租賃

14、資產(chǎn)公付款額大于租賃資產(chǎn)公允價值的允價值的90%90%，則為融資租賃。，則為融資租賃。否則，則為經(jīng)營租賃。否則，則為經(jīng)營租賃。注意：上述注意：上述90%90%為參考判斷標準。為參考判斷標準。關(guān)于租賃分類判斷標準的解釋（關(guān)于租賃分類判斷標準的解釋（5 5） 第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標準：第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標準：如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項租賃一般應(yīng)被界租人才能使用，那么，該項租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。定為融資租賃。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標準來判斷。標準

15、來判斷。 關(guān)于租賃類型判斷的例關(guān)于租賃類型判斷的例子具體可參見教材子具體可參見教材 例例4-74-7四、租賃會計涉及的主要概念四、租賃會計涉及的主要概念1. 1. 租賃期租賃期 2. 2. 租賃開始日租賃開始日 3. 3. 租賃期開始日租賃期開始日4. 4. 初始直接費用初始直接費用 5. 5. 租金及或有租金租金及或有租金6. 6. 履約成本履約成本7. 7. 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值8. 8. 擔保余值擔保余值9. 9. 未擔保余值未擔保余值1010最低租賃付款額最低租賃付款額11. 11. 最低租賃收款額最低租賃收款額12. 12. 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率 13. 13. 租賃投資凈額租賃投資

16、凈額在租賃會計中，以下概念會經(jīng)常使用，在租賃會計中，以下概念會經(jīng)常使用，應(yīng)好好掌握：應(yīng)好好掌握：第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會計處理承租人的會計處理一、承租人融資租賃的會計核算一、承租人融資租賃的會計核算二、承租人經(jīng)營租賃的會計核算二、承租人經(jīng)營租賃的會計核算 三、承租人在財務(wù)報表中的披露三、承租人在財務(wù)報表中的披露 本章重點掌握：承本章重點掌握：承租人融資租賃的會計租人融資租賃的會計核算方法核算方法一、承租人融資租賃的會計核算一、承租人融資租賃的會計核算會計核算的主要內(nèi)容會計核算的主要內(nèi)容租賃資產(chǎn)的初始確認及計量租賃資產(chǎn)的初始確認及計量初始直接費用的處理初始直接費用的處理未確認融資費用的核算未確認

17、融資費用的核算租賃資產(chǎn)折舊的計提租賃資產(chǎn)折舊的計提履約成本的處理履約成本的處理或有租金的處理或有租金的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述下面逐一闡述承租人融資租承租人融資租賃的會計核算賃的會計核算方法方法（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意： 最低租賃付款額最低租賃付款額 = 租金租金 + 購買金額購買金額 + 擔保余擔保余值值 折現(xiàn)率的選擇順序：折現(xiàn)率的選擇順序： 租租賃內(nèi)涵利率賃內(nèi)涵利率 合同利率合同利率 同期銀行貸款同期銀行貸款利率利率會計核算要點會計核

18、算要點：比較租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的比較租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價價值值編制租賃開始日會計分錄：編制租賃開始日會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量【公允價值與現(xiàn)公允價值與現(xiàn)值的低者值的低者】【差額差額】【最低應(yīng)付款最低應(yīng)付款】（二）初始直接費用的處理（二）初始直接費用的處理初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃

19、合同初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。初始直接費用應(yīng)在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)初始直接費用應(yīng)在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)價值，相關(guān)會計分錄如下：價值，相關(guān)會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款會計核算要點：會計核算要點：（三）未確認融資費用的核算（三）未確認融資費用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，按照實際利率法，計算

20、分攤按照實際利率法，計算分攤“未確認融資費未確認融資費用用”至有關(guān)成本費用賬戶。至有關(guān)成本費用賬戶。相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 會計核算要點：會計核算要點：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【每期租金每期租金】 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在建工程借：在建工程 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 【每期攤銷額每期攤銷額】 特別注意：實際利率的選擇特別注意：實際利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的-以內(nèi)涵利率作為實以內(nèi)涵利率作為實際利率；際利率；租賃資產(chǎn)以最低

21、租賃付款額的現(xiàn)值入賬、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的且以合同利率折現(xiàn)的-以合同利率作為實以合同利率作為實際利率；際利率；（三）未確認融資費用的核算（三）未確認融資費用的核算租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的-以銀行同以銀行同期貸款利率作為實際利率；期貸款利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的-重新計算重新計算實際利率。實際利率。（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提會計核算要點會計核算要點：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折在租賃期內(nèi)

22、，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折舊。舊。關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時承租人將在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產(chǎn)所有權(quán)會取得該項租賃資產(chǎn)所有權(quán) ，則折舊期應(yīng)為，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。租賃資產(chǎn)尚可使用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果存在承租人擔保余入賬價值。但是，如果存在承租人擔保余值，則應(yīng)將該擔保余值扣減。值，則應(yīng)將該擔保余值扣減。會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進行。

23、的方法進行。（五）履約成本的處理（五）履約成本的處理會計核算要點：會計核算要點：履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。訓(xùn)費、維修費、保險費等。對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費，可先對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費，可先通過通過“長期待攤費用長期待攤費用”帳戶予以遞延帳戶予以遞延 ，然后，然后分攤計入各租賃期費用帳戶。分攤計入各租賃期費用帳戶。 對于維修費、保險費，一般應(yīng)于費用發(fā)生時，對于維修費、保險費，一般應(yīng)于費用發(fā)生時，直接計入當期費用。直接計入當期費用。

24、 （六）或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）計算并素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金金 。會計核算要點：會計核算要點：或有租金一般在實際發(fā)生時直接計入當期或有租金一般在實際發(fā)生時直接計入當期損益。其中：損益。其中： （1）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費用銷售費用”科目科目 。 （2）對于以物價指數(shù)為依據(jù)計算并支付）對于以物價指數(shù)為依據(jù)

25、計算并支付的或有租金，應(yīng)記入的或有租金，應(yīng)記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目科目 （七）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理（七）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法：租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法：退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應(yīng)為：退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應(yīng)為：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款【擔保余值擔保余值】 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為：留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸

26、：銀行存款貸：銀行存款承承租人融資租賃會計核算方法租人融資租賃會計核算方法舉舉 例例 課本課本P128例例4-21 1）判斷租賃類型）判斷租賃類型2 2）計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確）計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值并入賬定租賃資產(chǎn)的入賬價值并入賬最低租賃付款額最低租賃付款額=租金總計租金總計+ +優(yōu)惠購買權(quán)支付優(yōu)惠購買權(quán)支付 金額金額+ +擔保余值擔保余值最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值=3 3）入賬價值的確定）入賬價值的確定4 4）未確認融資費用）未確認融資費用=5 5）重新計算折現(xiàn)率（實際利率：使最低租賃付）重新計算折現(xiàn)率（實際利率：使最低租賃

27、付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率折現(xiàn)率）日期日期租金租金確認的融資確認的融資費用（支付費用（支付本期的利息本期的利息金額）金額）應(yīng)付本金減應(yīng)付本金減少額（已經(jīng)少額（已經(jīng)償還的本金）償還的本金）應(yīng)付本金應(yīng)付本金余額（未余額（未償還的本償還的本金）金）10.1.170000010.6.30150000 7000007.7%1500007000007.7%10.12.31 150000 補充補充例例題：題：2007年年12月月1日，日，A公司與租公司與租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：條款如下： (1)租賃標的物：

28、某產(chǎn)品生產(chǎn)線。租賃標的物：某產(chǎn)品生產(chǎn)線。 (2)起租日：起租日：2008年年1月月1日。日。 (3)租賃期：租賃期：2008年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，日，共共3年。年。 (4)租金支付方式：每年年初支付租金租金支付方式：每年年初支付租金54000元。元。 (5)租賃期屆滿時該生產(chǎn)線的估計余值租賃期屆滿時該生產(chǎn)線的估計余值23400元。元。其中：由其中：由A公司擔保的余值為公司擔保的余值為20000元；未擔元；未擔保余值為保余值為3400元。元。 (6)該生產(chǎn)線的維護等費用由該生產(chǎn)線的維護等費用由A公司自行承公司自行承擔，每年擔，每年5000元。元。 (7)該生產(chǎn)線在該生產(chǎn)

29、線在2008年年1月月1日的賬面價值亦日的賬面價值亦即其公允價值，為即其公允價值，為167000元。元。 (8)租賃合同規(guī)定的年利率為租賃合同規(guī)定的年利率為6%。 (9)該生產(chǎn)線估計使用年限為該生產(chǎn)線估計使用年限為4年。承租人采年。承租人采用年數(shù)總和法計提折舊。用年數(shù)總和法計提折舊。 (10)2010年年12月月31日，日，A公司將該生產(chǎn)線公司將該生產(chǎn)線交回租賃公司。此外，假設(shè)該生產(chǎn)線占交回租賃公司。此外，假設(shè)該生產(chǎn)線占A公公司資產(chǎn)總額的司資產(chǎn)總額的30%以上，且不需安裝。以上，且不需安裝。 承租人承租人(A公司公司)在租賃開始日的會計處理如下：在租賃開始日的會計處理如下： 第一步，判斷租賃類

30、型。第一步，判斷租賃類型。 由于最低租賃付款額的現(xiàn)值由于最低租賃付款額的現(xiàn)值169782元元(計算見計算見后后)大于租賃資產(chǎn)大于租賃資產(chǎn)公允公允價值價值167000元的元的90%，即即150300元元(167000元元90%)，符合融資租，符合融資租賃判斷標準，所以這項租賃應(yīng)當認定為融資租賃判斷標準，所以這項租賃應(yīng)當認定為融資租賃。賃。 最低租賃付款額最低租賃付款額=各期租金之和各期租金之和+承租人擔保的承租人擔保的資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值=54000 3+20000=182000(元元) 第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。值，確

31、定租賃資產(chǎn)入賬價值。 由于承租人不知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，所由于承租人不知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，所以選擇租賃合同規(guī)定的利率以選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。作為折現(xiàn)率。 計算現(xiàn)值的過程如下：計算現(xiàn)值的過程如下： 三年租金的現(xiàn)值三年租金的現(xiàn)值 =54000 +54000(P/A，2.6%，2) =54000 +540001.833=152982(元元) 擔保余值：擔保余值：20000元的復(fù)利現(xiàn)值元的復(fù)利現(xiàn)值=20000 (P/F,3.6%,3)=20000 0.84=16800(元元) 現(xiàn)值合計現(xiàn)值合計=152982+16800=169782(元元)167000(元元) 由于最低租賃付

32、款額的現(xiàn)值由于最低租賃付款額的現(xiàn)值169782元高于元高于資產(chǎn)資產(chǎn)公允公允價值價值167000元，根據(jù)孰低原則，元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其公允公允價值。價值。u第三步，計算未確認融資費用。第三步，計算未確認融資費用。 未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額最低租賃付款額-租賃開租賃開始日資產(chǎn)的入賬價值始日資產(chǎn)的入賬價值=182000-167000=15000(元元)2008年年1月月1日的會計分錄：日的會計分錄：借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)167000 未確認融資費用未確認融資費用 15000 貸貸:長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款應(yīng)

33、付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款1820002. 租金的支付和融資費用的分攤租金的支付和融資費用的分攤租賃期內(nèi)租金的逐期支付相當于債務(wù)的分租賃期內(nèi)租金的逐期支付相當于債務(wù)的分期償付，它將減少承租人的負債。期償付，它將減少承租人的負債。按照我國會計準則的規(guī)定按照我國會計準則的規(guī)定,在租賃開始日確在租賃開始日確定的未確認融資費用將在租賃期內(nèi)分攤確定的未確認融資費用將在租賃期內(nèi)分攤確認，分攤時應(yīng)采用認，分攤時應(yīng)采用實際利率法。實際利率法。 在租賃期內(nèi)各年支付租金并分攤?cè)谫Y費用在租賃期內(nèi)各年支付租金并分攤?cè)谫Y費用。(1)2008-2010年每年年每年1月月1日支付租金。日支付租金。借借:長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款

34、應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 54000 貸貸:銀行存款銀行存款 54000(2)融資費用的分攤。融資費用的分攤。首先，確定融資費用分攤率。首先，確定融資費用分攤率。由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其公允公允價值，因價值，因此應(yīng)重新計算融資費用分攤率。此應(yīng)重新計算融資費用分攤率。該分攤率應(yīng)當使租賃開始日最低租賃付款額該分攤率應(yīng)當使租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃開始日租賃資產(chǎn)的現(xiàn)值等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允公允價值。價值。即：即：54000 PA(2，r)+54000+20000 PV(3，r） =167000分攤率的計算可在多次測試的基礎(chǔ)上，運用分攤率的計算可在多次測試的

35、基礎(chǔ)上，運用插值法加以確定。插值法加以確定。當當r=7%時：時：54000 (1.808+1)+20000 0.816 =167952167000當當r=8%時：時：54000 (1.783+1)+20000 0.794=166162167000因此因此7%r8%用插值法計算如下：用插值法計算如下：r=7.53%即融資費用分攤率為即融資費用分攤率為7.53%。%8%7%7166162167952167000167952r其次，采用實際利率法，在租賃期內(nèi)分攤其次，采用實際利率法，在租賃期內(nèi)分攤未確認融資費用，見表未確認融資費用，見表4-1會計分錄如下：會計分錄如下：2008年年12月月31日，確

36、認本年應(yīng)分攤的融資費用日，確認本年應(yīng)分攤的融資費用。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 8508.9 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 8508.92009年年12月月31日，確認本年應(yīng)分攤的融資費用。日，確認本年應(yīng)分攤的融資費用。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5083.4 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 5083.4 2010年年12月月31日，確認本年應(yīng)分攤的融資費用。日，確認本年應(yīng)分攤的融資費用。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1407.7 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 1407.7至租賃期滿的至租賃期滿的2010年年12月月31日，未確認融日，未確認融資費用已全部分攤完畢，相應(yīng)賬戶余額減

37、資費用已全部分攤完畢，相應(yīng)賬戶余額減記至零。記至零。二、承租人經(jīng)營租賃的會計核算二、承租人經(jīng)營租賃的會計核算會計核算的要點會計核算的要點租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬 支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當期支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當期損益損益初始直接費用、或有租金以及租入固定資初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益 租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時計入租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時計入“長期待攤費用長期待攤費用”科目，并在租賃期內(nèi)平均科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計入當期損益攤

38、銷，分別計入當期損益 例題見教材例題見教材 【例【例4-94-9】【例【例4-104-10】三、承租人的信息披露三、承租人的信息披露假設(shè)：某企業(yè)從銀行借款假設(shè)：某企業(yè)從銀行借款200萬元，年萬元，年利率利率10%，借款期限，借款期限5年。年。還款方式：還款方式：1、借款期末（第、借款期末（第5年末）還本付息；年末）還本付息； （注意區(qū)分：單利與復(fù)利）（注意區(qū)分：單利與復(fù)利）2、每年末付息，借款期末（第、每年末付息，借款期末（第5年末）還本；年末）還本；3、等額償還，每年末還款、等額償還，每年末還款50萬元；萬元；4、等本償還，每年末償還本金、等本償還，每年末償還本金40萬元及利息。萬元及利息。

39、1、借款期末（第、借款期末（第5年末）還本付息；年末）還本付息； （注意區(qū)分：單利與復(fù)利）（注意區(qū)分：單利與復(fù)利）單利：單利：200+20010%5=300萬元萬元復(fù)利：復(fù)利：200（1+10%）5=200（F/P,10%,5） =322.1萬元萬元2、每年末付息，借款期末（第、每年末付息，借款期末（第5年末）還本；年末）還本；3、等額償還，每年末還款、等額償還，每年末還款52.76萬元；萬元；A（P/A,10%,5）=200萬元萬元日期日期本期償還本期償還本金本金利息（利息（10%10%）本期償還額本期償還額應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額期初期初200 0000200 0000第一第一年末年末40

40、00004000002000000200000010%10%=200000=200000400000+200000400000+200000=600000=60000016000001600000二二4000004000001600000160000010%10%=160000=160000400000+160000400000+160000=560000=56000012000001200000三三4000004000001200000120000010%10%=120000=120000520000520000800000800000四四40000040000080000080000010

41、%10%=80000=80000480000480000400000400000五五40000040000040000040000010%10%=40000=400004400004400000 0合計合計 2000000200000060000060000026000002600000第三節(jié)出租人的會計處理第三節(jié)出租人的會計處理一、出租人融資租賃的會計核算一、出租人融資租賃的會計核算二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算 三、出租人在財務(wù)報表中的披露三、出租人在財務(wù)報表中的披露 本章重點掌握：出本章重點掌握：出租人融資租賃的會計租人融資租賃的會計核算方法核算方法二、出租人融

42、資租賃的會計核算二、出租人融資租賃的會計核算會計核算的主要內(nèi)容會計核算的主要內(nèi)容 租賃開始日的會計核算租賃開始日的會計核算初始直接費用的核算初始直接費用的核算未擔保余值的核算未擔保余值的核算未實現(xiàn)融資收益的核算未實現(xiàn)融資收益的核算租金預(yù)期未收回的核算租金預(yù)期未收回的核算或有租金的處理或有租金的處理長期應(yīng)收款壞賬準備的核算長期應(yīng)收款壞賬準備的核算租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述下面逐一闡述出租人融資租出租人融資租賃的會計核算賃的會計核算方法方法（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：計算最低租賃收款

43、額及其現(xiàn)值。其中： （1 1）最低租賃收款額）最低租賃收款額 = = 最低租賃付款額最低租賃付款額 + + 獨獨立擔保余值立擔保余值 （2 2）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。會計分錄如下：會計分錄如下： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 【最低租賃收款額最低租賃收款額】 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 【公允價值公允價值】 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 【差額差額】會計核算要點會計核算要點：注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費用注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費用和未擔保余值的核算，下面分別闡述和未擔保余值的核算，下面分別闡述 （二）初始直接費用的核算（二）初始直接費用的核

44、算會計核算要點會計核算要點：在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記入化，記入“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”賬戶，然后，有選擇賬戶，然后，有選擇下面的方法進行核算：下面的方法進行核算：（1 1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，）在租賃開始日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為：分錄為： 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款（2 2）在租賃期內(nèi)分攤，沖減各期的租賃收入，）在租賃期內(nèi)分攤，沖減各期的租賃收入，分錄為：分錄為： 借：租賃收入借：租賃收入 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款（三）未擔保余值的核算（三）未擔保余值的核算在租

45、賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔保的余值在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔保的余值作為資產(chǎn)單獨入賬，記入作為資產(chǎn)單獨入賬，記入“未擔保余值未擔保余值”賬戶。賬戶。在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔保余值進行在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔保余值進行減值測試，借記減值測試，借記“資產(chǎn)價值損失資產(chǎn)價值損失”帳戶，貸記帳戶，貸記“未擔未擔保余值減值準備保余值減值準備”帳戶帳戶 。如果已確認損失的未擔保余。如果已確認損失的未擔保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的資產(chǎn)減值損失金值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回額內(nèi)轉(zhuǎn)回 。注意：未擔保余值的每一次變動，都應(yīng)重注意：未擔保余

46、值的每一次變動，都應(yīng)重新計算內(nèi)涵利率新計算內(nèi)涵利率. .租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，應(yīng)按未擔保余值賬面價值，租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，應(yīng)按未擔保余值賬面價值，借記借記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”，貸記，貸記“未擔保余值未擔保余值”。會計核算要點會計核算要點：（四）未實現(xiàn)融資收益的核算（四）未實現(xiàn)融資收益的核算會計核算要點會計核算要點：未實現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，未實現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分按實際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下：錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租

47、金收入貸：租金收入實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公式計算：實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公式計算：（最低租賃收款額（最低租賃收款額 + + 未擔保余值）現(xiàn)值未擔保余值）現(xiàn)值 = = 租賃資產(chǎn)公允價值租賃資產(chǎn)公允價值+ +初始直接費用初始直接費用 0606年準則規(guī)定初始直接年準則規(guī)定初始直接費用需要資本化，即計費用需要資本化，即計入入“租賃投資凈額租賃投資凈額”（五）租金預(yù)期未收回的核算（五）租金預(yù)期未收回的核算會計核算要點會計核算要點：對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認當期的租賃收入應(yīng)確認當期的租賃收入對于以前已經(jīng)確認的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)對于以前

48、已經(jīng)確認的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記作表外核算，借記“租金收入租金收入”科目，貸記科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”科目科目如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認為當期收入，借記所含租賃收入重新確認為當期收入，借記“未未實現(xiàn)融資收益實現(xiàn)融資收益”科目，貸記科目，貸記“租金收入租金收入”科目。科目。（六）或有租金的處理（六）或有租金的處理會計核算要點會計核算要點：或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價指數(shù)等資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價指數(shù)等因

49、素計算并支付給出租人的金額不固定的額因素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。外租金，具有較大的不確定性。對于或有租金，出租人應(yīng)在實際收取時確認對于或有租金，出租人應(yīng)在實際收取時確認為當期收益為當期收益會計分錄為：會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入（七）長期應(yīng)收款壞賬準備的核算（七）長期應(yīng)收款壞賬準備的核算會計核算要點：會計核算要點：應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計提的方應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計提的方法計提壞賬準備。法計提壞賬準備。對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準

50、可以作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備?？梢宰鳛閴馁~損失，沖銷計提的壞賬準備。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理。也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理。 完全比照應(yīng)收完全比照應(yīng)收帳款進行！帳款進行?。ò耍┳赓U期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理會計核算要點：會計核算要點：收回租賃資產(chǎn)時的處理收回租賃資產(chǎn)時的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時 承租人留購租賃資產(chǎn)時承租人留購租賃資產(chǎn)時 注意三種情況下注意三種情況下的會計核算方的會計核算方法法收回租賃資產(chǎn)時的會計處理分四種情況收回租賃資產(chǎn)時

51、的會計處理分四種情況（1 1）資產(chǎn)余值全部擔保時，分錄為：）資產(chǎn)余值全部擔保時，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款【擔保余值擔保余值】（2 2）資產(chǎn)余值部分擔保時，分錄為：）資產(chǎn)余值部分擔保時，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款【擔保余值擔保余值】 未擔保余值未擔保余值【未擔保余值未擔保余值】（3 3）資產(chǎn)余值全部未擔保時）資產(chǎn)余值全部未擔保時 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔保余值貸：未擔保余值【未擔保余值未擔保余值】（4 4）擔保余值和未擔保余值均不存在）擔保余值和未擔保余值均不存在時，無會計分錄。時，無

52、會計分錄。承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為：承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 【購買價款購買價款】 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時，與正常租賃業(yè)務(wù)一承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進行處理樣進行處理（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理關(guān)于出租人融資租賃會計核算方法關(guān)于出租人融資租賃會計核算方法舉舉 例例見教材見教材【例例4-4-1212】- - 【例例4-14-18 8】例例4-18中的錯誤中的錯誤 1、最低租賃收款額現(xiàn)值、最低租賃收款額現(xiàn)值=3009.71，折現(xiàn)率，折現(xiàn)率用的是合同利率用的是合同利率6%，這一

53、折現(xiàn)率并不是出，這一折現(xiàn)率并不是出租人的實際收益租人的實際收益率率租租賃內(nèi)含利率。賃內(nèi)含利率。 2、修改錯誤如下：、修改錯誤如下： 1）計算租賃內(nèi)含利率：）計算租賃內(nèi)含利率： 800（P/A,i,4）+300（P/F,i,4）+100（P/F,i,4）=3100萬元萬元實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公式計算：實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公式計算：（最低租賃收款額（最低租賃收款額 + + 未擔保余值）現(xiàn)值未擔保余值）現(xiàn)值 = = 租賃資產(chǎn)公允價值租賃資產(chǎn)公允價值+ +初始直接費用初始直接費用 查表：當查表：當i=6%時，時， 800（P/A,i,4）+300（P/F,i,4）+100（P/F,i,4）

54、=3088.92 當當i=5%時時 800（P/A,i,4）+300（P/F,i,4）+100（P/F,i,4）=3165.88 所以，所以，i=5.86%二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算會計核算的要點會計核算的要點出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計提折出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計提折舊舊 收到的租金直接或攤銷記入當期損益收到的租金直接或攤銷記入當期損益初始直接費用、或有租金以及租出固定資初始直接費用、或有租金以及租出固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時計入當期損產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益益 例題例題 見教材見教材 【例【例4-194-19】【例【例4

55、-204-20】三、出租人的信息披露三、出租人的信息披露第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會計核算售后租回的會計核算 一、售后租回的含義、種類及特征一、售后租回的含義、種類及特征 二、售后租回形成融資租賃的會計核算二、售后租回形成融資租賃的會計核算 三、售后租回形成經(jīng)營租賃的會計核算三、售后租回形成經(jīng)營租賃的會計核算 本章重點掌握：本章重點掌握：售后租回的含義、本質(zhì)售后租回的含義、本質(zhì)及會計核算原則及會計核算原則一、售后租回的一、售后租回的含義含義、種類及特征、種類及特征先銷售先銷售后租回后租回銷售方銷售方承租人承租人購買方購買方出租人出租人擁有擁有房產(chǎn)設(shè)備等房產(chǎn)設(shè)備等一種特殊的一種特殊的融資活動融資活

56、動一、售后租回的含義、種類及特征一、售后租回的含義、種類及特征屬特殊的融資活動，不能認定為獨立的買賣活屬特殊的融資活動，不能認定為獨立的買賣活動。動。銷售活動中的價差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的銷售活動中的價差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的不同而有所不同，可能被遞延，也可能計入當不同而有所不同，可能被遞延，也可能計入當期損益。期損益。特征：特征：一、售后租回的含義、種類及特征一、售后租回的含義、種類及特征與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標準來判斷：與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標準來判斷：符合五條判斷標準之一的，為售后租回形成融符合五條判斷標準之一的，為售后租回形成融 資租賃；資租賃；否則，即為售后租回形

57、成經(jīng)營租賃。否則，即為售后租回形成經(jīng)營租賃。注意：售后租回形成注意：售后租回形成的的經(jīng)營經(jīng)營租租賃和賃和 經(jīng)營租賃的處理有所不同！經(jīng)營租賃的處理有所不同！種類：種類： 二、售后租回形成融資租賃的會計核算二、售后租回形成融資租賃的會計核算 資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額應(yīng)予以遞延，然資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額應(yīng)予以遞延，然后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)的折后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費。舊費。 會計核算要點會計核算要點：相關(guān)會計分錄為：相關(guān)會計分錄為：（1 1）銷售時）銷售時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益未實現(xiàn)售后

58、租回損益 （2 2）攤銷時）攤銷時 借：遞延收益借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益未實現(xiàn)售后租回損益 貸：制造費用貸：制造費用 （折舊費）（折舊費） 遞延收益也遞延收益也可能在借方！可能在借方！如果售后租回資產(chǎn)不是按照公允價值交易如果售后租回資產(chǎn)不是按照公允價值交易 ，（售價公允價值售價公允價值 -賬面價值）賬面價值） 遞延收益遞延收益 當期損益當期損益 0，當期損益當期損益（公允價值（公允價值售價售價 -賬面價值賬面價值） 0，遞延，遞延 遞延收遞延收益的借方益的借方三、售后租回形成經(jīng)營租賃的會計核算三、售后租回形成經(jīng)營租賃的會計核算會計核算要點：會計核算要點：資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額可能遞延

59、，也可資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額可能遞延，也可能直接計入當期損益。能直接計入當期損益。如果售后租回資產(chǎn)是按照公允價值交易如果售后租回資產(chǎn)是按照公允價值交易 ，則，則資產(chǎn)售價與賬面價值之間的差額應(yīng)直接計入資產(chǎn)售價與賬面價值之間的差額應(yīng)直接計入當期損益當期損益 。（。（售價售價=公允價值公允價值 -賬面價值）賬面價值）關(guān)于售后租回會計核算方法關(guān)于售后租回會計核算方法舉舉 例例見教材見教材【例例4-4-2121】- - 【例例4-4-2222】【P71.2】西部公司（租賃公司）的賬務(wù)處理】西部公司（租賃公司）的賬務(wù)處理1.判斷租賃類型判斷租賃類型最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值=100（P/A,7.51%,3）=260萬萬元元公允價值公允價值90%=26090%=234萬元萬元所以為融資租賃。所以為融資租賃。2、租賃開始日：、租賃開始日：1）把該項融資租賃資產(chǎn)移至表外：）