第二章會計(jì)科目和賬戶_基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)解析

1、第二章 會計(jì)科目和賬戶 銀行存款 短期借款 實(shí)收資本 主營業(yè)務(wù)收入 銷售費(fèi)用 本年利潤 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 盈余公積 其他業(yè)務(wù)收入 管理費(fèi)用 利潤分配所有者所有者權(quán)權(quán) 益益資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債收收 入入費(fèi)費(fèi) 用用利利 潤潤資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入 費(fèi)用費(fèi)用 = 利潤利潤第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)要素與會計(jì)等式會計(jì)要素與會計(jì)等式 一、會計(jì)要素 1. 1.會計(jì)要素的含義 對會計(jì)對象進(jìn)行基本分類形成的若干要素。 用于反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。 靜態(tài)會計(jì)要素與動態(tài)會計(jì)要素。2.2.會計(jì)要素的內(nèi)容 （1）反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素 1 1）資產(chǎn) 資產(chǎn)的定義與特征資

2、產(chǎn)的定義與特征 A A本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源B B由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成D D預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C C 擁有所有權(quán)或控制了使用權(quán)資產(chǎn)資產(chǎn) 本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源； 由過去的交易、事項(xiàng)形成的； 由企業(yè)擁有或控制的； 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。 資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)的內(nèi)容 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)兩大類。特別注意：特別注意：預(yù)付賬款的性質(zhì)。長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)資資 產(chǎn)產(chǎn)流動資產(chǎn)概念及內(nèi)容 流動資產(chǎn)是指企業(yè)流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在可以在1年內(nèi)或者超過年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)

3、。流動資產(chǎn)主要包括：用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 原材料原材料 庫存商品庫存商品 - 非流動資產(chǎn)概念及內(nèi)容非流動資產(chǎn)概念及內(nèi)容 超過超過1年的年的 是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) - 2 2）負(fù)債）負(fù)債 負(fù)債的定義與特征負(fù)債的定義與特征 A A 是經(jīng)濟(jì)責(zé)任或義務(wù)，需要償還負(fù)債負(fù)債B B 清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)C C 是企業(yè) 過 去的 交 易或 事 項(xiàng)的 一 種后果 是會計(jì)主體承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；是

4、會計(jì)主體承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成負(fù)債的內(nèi)容負(fù)債的內(nèi)容 企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債（償還期不超過一年）和非流動負(fù)債（償還期超過一年）兩種 。流動負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動負(fù)債負(fù)負(fù) 債債短期借款短期借款 應(yīng)付賬款應(yīng)應(yīng) 付付 及及 應(yīng)付票據(jù)預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng) 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)等長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 3 3）所有者權(quán)益）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益的定義與特征所有者權(quán)益的定義與特征 所有者權(quán)益所有者權(quán)益A A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益= =資

5、資產(chǎn)產(chǎn)- -負(fù)債負(fù)債B B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等C C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)負(fù)債債形形成成投資投資者投者投資形資形成成 是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)； 投資者有權(quán)分享企業(yè)利潤（承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)）； 投資者有法定的管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益的內(nèi)容 企業(yè)的所有者權(quán)益包括投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。 投入資本（實(shí)收資本、資本公積） 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積） 留存收益（盈余公積金、未分配利潤）實(shí)收資本實(shí)收資本（投資者直接投入部分）資本公積資本公積（與經(jīng)營活動無關(guān)的資本增值、計(jì)

6、入所有者權(quán)益的利得和損失）盈余公積盈余公積（從實(shí)現(xiàn)的凈利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤未分配利潤（已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者所有者權(quán)權(quán) 益益利利潤潤 4 4）收入）收入 收入的定義與特征收入的定義與特征 定義：定義：收入收入B增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)A日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項(xiàng)中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生；表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加、負(fù)債減少，或二者兼而有之；能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；指本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的內(nèi)容收入的內(nèi)容 收入包括： 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 5 5）費(fèi)用）費(fèi)用 費(fèi)用的

7、定義與特征費(fèi)用的定義與特征 定義定義 費(fèi)用費(fèi)用C引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（如預(yù)提費(fèi)用）A日?；顒影l(fā)生，而不是偶發(fā)的事項(xiàng)中產(chǎn)生B耗費(fèi)已發(fā)生（應(yīng)負(fù)擔(dān)）或已成事實(shí)（已支付款項(xiàng)）D由于費(fèi)用會減少利潤，因而最終會減少所有者權(quán)益日?；顒又行纬傻?； 是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出； 會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加； 最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用的內(nèi)容 費(fèi)用包括 ： 直接費(fèi)用：直接材料、直接人工等 間接費(fèi)用：制造費(fèi)用 期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 6）利潤）利潤 利潤的含義與特征利潤的含義與特征 定義定義 A 一定會計(jì)期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果利潤利潤B 與收入費(fèi)用有直接關(guān)系（利潤收入

8、-費(fèi)用+利得-損失）C未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有 企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果； 與收入費(fèi)用有直接關(guān)系； 未分配前屬于所有者權(quán)益。 利潤的內(nèi)容利潤的內(nèi)容 企業(yè)的利潤包括收入減費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入利潤的利得和損失等。營業(yè)利潤營業(yè)利潤利潤總利潤總額額凈利潤凈利潤利利 潤潤根據(jù)以上各項(xiàng)還可以計(jì)算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等指標(biāo)。具體方法將在后面有關(guān)章節(jié)講述。二、會計(jì)等式二、會計(jì)等式 1. 1.會計(jì)等式的含義及種類 （1 1）會計(jì)等式的含義 也稱會計(jì)恒等式。運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計(jì)對象的具體內(nèi)容（會計(jì)要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。（2 2）會計(jì)等式的種類 1 1）靜態(tài)會計(jì)等式）靜態(tài)會計(jì)等式

9、 定義：定義：由靜態(tài)會計(jì)要素組合而成的反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的等式。 組合方式：組合方式： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益 對靜態(tài)會計(jì)等式的理解：對靜態(tài)會計(jì)等式的理解： 第一，靜態(tài)會計(jì)等式體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；資資金金負(fù)債負(fù)債所有所有者權(quán)者權(quán)益益資產(chǎn)資產(chǎn)資資金金資資金金資金存在形態(tài)資金存在形態(tài)資金來源渠道資金來源渠道第二，以貨幣計(jì)量時(shí)，會計(jì)等式雙方數(shù)額相等；第三，資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。 資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者所有者權(quán)益權(quán)益資

10、產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少2 2）動態(tài)會計(jì)等式）動態(tài)會計(jì)等式 定義：定義：由動態(tài)會計(jì)要素組合而成的反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的等式。 組合方式：組合方式：收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用+ +利得利得- -損失損失= =利潤利潤費(fèi)用費(fèi)用利潤利潤收入收入 對動態(tài)會計(jì)等式的理解：對動態(tài)會計(jì)等式的理解： 第一,利潤的實(shí)質(zhì)：利潤是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤；收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化； 利潤隨著收入的增加而增加利潤隨著收入的增加而增加費(fèi)用費(fèi)用利潤利潤收入收入 利潤隨著收入的減少而減少利潤隨著收入的減少而減

11、少 第三,利潤會隨著費(fèi)用的增減成反比例變化。 利潤隨費(fèi)用的增加而減少利潤隨費(fèi)用的增加而減少費(fèi)用費(fèi)用利潤利潤收入收入 利潤隨費(fèi)用的減少而增加利潤隨費(fèi)用的減少而增加3 3）綜合會計(jì)等式 定義：定義：由靜態(tài)會計(jì)等式和動態(tài)會計(jì)等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。 組合方式：組合方式： 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費(fèi)用費(fèi)用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用收入收入（含利潤）（含利潤） 對綜合會計(jì)等式的理解對綜合會計(jì)等式的理解 第一,資金兩個(gè)不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。 第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等等式雙方在

12、金額擴(kuò)大基礎(chǔ)上的新的平衡相等等式雙方在金額擴(kuò)大基礎(chǔ)上的新的平衡相等負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益綜合會計(jì)等式的形成過程 A.A.將兩個(gè)等式合并將兩個(gè)等式合并: : 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤利潤 B.B.由于由于“利潤利潤”可增加可增加“所有者權(quán)益所有者權(quán)益”, ,變化為變化為: : 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +利潤利潤 或或: :資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用 C.C.將上面將上面B B中的第二個(gè)公式移項(xiàng)即成中的第二個(gè)公式移項(xiàng)即成: : 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費(fèi)用費(fèi)用

13、= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 2. 2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對會計(jì)等式的影響 （1 1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義 應(yīng)辦理會計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動。經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)活動活動 應(yīng)辦理會計(jì)手續(xù)應(yīng)辦理會計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會計(jì)方法、能運(yùn)用會計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動反映的經(jīng)濟(jì)活動 不能辦理會計(jì)手不能辦理會計(jì)手續(xù)、不能用會計(jì)方續(xù)、不能用會計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動法反映的經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)亦稱作會計(jì)事項(xiàng)。（2 2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類型 從對會計(jì)等式影響的角度，可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為四類： 1）使會計(jì)等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相等。）使會計(jì)等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相

14、等。 例例：收到投資者投資100 000元，已存入銀行。 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費(fèi)用費(fèi)用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 0002）使會計(jì)等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等。）使會計(jì)等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等。 例例：用銀行存款償還欠款5 000元。 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費(fèi)用費(fèi)用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使會計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相等。使會計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相等。 例例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4 000元。

15、資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費(fèi)用費(fèi)用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 -4 000 +4 000-4 000 +4 0004 4）使會計(jì)等式右方要素有增有減，）使會計(jì)等式右方要素有增有減，增減金額相等增減金額相等。 例例：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60 000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費(fèi)用費(fèi)用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 000（3 3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會計(jì)等式的規(guī)律 每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計(jì)等式中的兩個(gè)會計(jì)要素（或一個(gè)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為： 3. 3.會計(jì)等式的

16、意義 會計(jì)等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計(jì)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系； 會計(jì)等式是設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、編制會計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 所有者所有者權(quán)益權(quán)益負(fù)負(fù)債債資產(chǎn)資產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用利利潤潤收入收入設(shè)置賬設(shè)置賬戶戶編制會編制會計(jì)報(bào)表計(jì)報(bào)表復(fù)式記復(fù)式記賬賬第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)科目與賬戶會計(jì)科目與賬戶（一） 會計(jì)科目1.會計(jì)科目的含義會計(jì)科目的含義 對會計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目； 設(shè)置會計(jì)賬戶的依據(jù)。流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金存存 貨貨應(yīng)收預(yù)付款應(yīng)收預(yù)付款金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)庫存現(xiàn) 金金銀行存款銀行存款原原 材材 料料庫存商品庫存商品包包 裝裝 物物會會計(jì)計(jì)科科目目庫存現(xiàn) 金會計(jì)賬戶會計(jì)

17、賬戶銀行存款原材料2.2.設(shè)置會計(jì)科目的意義與原則 （1）設(shè)置會計(jì)科目的意義）設(shè)置會計(jì)科目的意義 系統(tǒng)、分類反映會計(jì)要素內(nèi)容的需要。 滿足信息使用者了解會計(jì)信息的需要。 設(shè)置會計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。（2）設(shè)置會計(jì)科目的原則）設(shè)置會計(jì)科目的原則 全面反映會計(jì)要素內(nèi)容 滿足信息使用者的需要 既適應(yīng)需要又相對穩(wěn)定 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 會計(jì)科目應(yīng)簡明、適用 3. 3.會計(jì)科目的分類會計(jì)科目的分類( (十分重要十分重要) ) (1) (1)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 六大類六大類（2 2）按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分）按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分 1) 1)總分類科目總分類科目（一級科目） 對會計(jì)要素內(nèi)容

18、進(jìn)行總括分類形成的項(xiàng)目（如“原材料”、“應(yīng)收賬款” 等）。根據(jù)統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置 。 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運(yùn)公司鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目2)明細(xì)分類科目（二級、三級科目）明細(xì)分類科目（二級、三級科目） 對會計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類形成的項(xiàng)目（如“應(yīng)收賬款沿海公司” 等）?？筛鶕?jù)會計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。（二）（二） 會計(jì)賬戶會計(jì)賬戶 1. 1.會計(jì)賬戶的含義 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具之一。 會計(jì)核算的一種專門方法。 2. 2.會計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu) （1 1）會計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)的含義會計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)?？偪?賬賬（三欄式） 會計(jì)科目：原材料 20年 憑證 借 種類 摘 要 借 方 貸 方 或 余 額 月 日 號數(shù) 貸 3 1 月初余額 借 30000 1 轉(zhuǎn)1 甲材料入庫 10000 借 40000 2 轉(zhuǎn)2 發(fā)出甲材料 5000 借 35000 （以下略）