第三章變動成本計算法ppt課件

1、McGraw-Hill/Irwin 2019 The McGraw-Hill Companies, Inc., All Rights Reserved. 案例案例l一次定單一次定單l甲乙兩企業(yè)生產(chǎn)某同類產(chǎn)品，目前市甲乙兩企業(yè)生產(chǎn)某同類產(chǎn)品，目前市價價65元，變動成本元，變動成本40元，固定成本元，固定成本20元，現(xiàn)在丙企業(yè)向甲乙定購一批產(chǎn)元，現(xiàn)在丙企業(yè)向甲乙定購一批產(chǎn)品，并說明此定單為臨時一次性需要，品，并說明此定單為臨時一次性需要，且出價不會高于且出價不會高于45元。請問如果你是元。請問如果你是甲企業(yè)經(jīng)理，是否會參與此競標，出甲企業(yè)經(jīng)理，是否會參與此競標，出價是多少？價是多少？完全成本計算法

2、完全成本計算法-是將直接是將直接材料、直接人工和全部制造材料、直接人工和全部制造費用計入產(chǎn)品成本的一種成費用計入產(chǎn)品成本的一種成本計算法。本計算法。 變動成本計算法變動成本計算法-是將直接是將直接材料、直接人工和變動性制造材料、直接人工和變動性制造費用計入產(chǎn)品成本的一種成本費用計入產(chǎn)品成本的一種成本計算法。計算法。一、變動成本計算法的意義一、變動成本計算法的意義成本計算法概念成本計算法概念兩種成本計算法理論依據(jù)兩種成本計算法理論依據(jù) 變動成本計算法要點：變動成本計算法要點：1、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品成本=直接材料直接材料 +直接人工直接人工 +變動性制造費用。變動性制造費用。2、固定性制造費用計入期間

3、成本、固定性制造費用計入期間成本完全成本計算法要點：完全成本計算法要點：產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本=直接材料直接材料 +直接人工直接人工 +變動性制造費用變動性制造費用 +固定制造費用固定制造費用 將生產(chǎn)中與產(chǎn)量相關(guān)耗費將生產(chǎn)中與產(chǎn)量相關(guān)耗費計入產(chǎn)品成本計入產(chǎn)品成本 將生產(chǎn)中的所有耗費將生產(chǎn)中的所有耗費計入產(chǎn)品成本計入產(chǎn)品成本 兩種成本計算法理論依據(jù)兩種成本計算法理論依據(jù) 變動成本計算法：產(chǎn)品變動成本計算法：產(chǎn)品生產(chǎn)中與產(chǎn)量相關(guān)的成本有直生產(chǎn)中與產(chǎn)量相關(guān)的成本有直接材料、直接人工、變動性制接材料、直接人工、變動性制造費用，三者構(gòu)成產(chǎn)品價值，造費用，三者構(gòu)成產(chǎn)品價值，產(chǎn)品完成后不再發(fā)生。固定性產(chǎn)品完成后不

4、再發(fā)生。固定性制造費用與產(chǎn)量的變動無關(guān)，制造費用與產(chǎn)量的變動無關(guān)，但與會計期間關(guān)系密切，不同但與會計期間關(guān)系密切，不同時期的經(jīng)營條件不同，相應(yīng)的時期的經(jīng)營條件不同，相應(yīng)的固定性制造費用的數(shù)額就有所固定性制造費用的數(shù)額就有所不同，固定性制造費用計入期不同，固定性制造費用計入期間成本。間成本。 完全成本計算法：產(chǎn)完全成本計算法：產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是一定的直品的生產(chǎn)過程是一定的直接材料、直接人工、變動接材料、直接人工、變動性制造費用的消耗過程，性制造費用的消耗過程，也是一定生產(chǎn)經(jīng)營能力的也是一定生產(chǎn)經(jīng)營能力的消耗過程，所以固定制造消耗過程，所以固定制造費用也應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，作費用也應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，作為產(chǎn)品成

5、本的一個組成部為產(chǎn)品成本的一個組成部分。分。 問題：產(chǎn)品是產(chǎn)品成本的物質(zhì)承擔(dān)者，如果當(dāng)期問題：產(chǎn)品是產(chǎn)品成本的物質(zhì)承擔(dān)者，如果當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)量為零，兩法下的產(chǎn)品成本都為零嗎？產(chǎn)品產(chǎn)量為零，兩法下的產(chǎn)品成本都為零嗎？（一兩法應(yīng)用的前提條件（一兩法應(yīng)用的前提條件應(yīng)用的前提條件：應(yīng)用的前提條件： 變動成本計算法：變動成本計算法：按成本性態(tài)分析，把全部成本按成本性態(tài)分析，把全部成本分為變動成本與固定成本。分為變動成本與固定成本。 完全成本計算法：完全成本計算法： 按經(jīng)濟用途進行分類，把全部按經(jīng)濟用途進行分類，把全部成本分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和非生成本分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。（二兩法產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容

6、（二兩法產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容完全成本法下的產(chǎn)完全成本法下的產(chǎn)品成本品成本變動成本法下的產(chǎn)變動成本法下的產(chǎn)品成本品成本 項項 目目直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費用變動性制造費用固定性制造費用固定性制造費用直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費用變動性制造費用變動成本法計算內(nèi)容變化的影響變動成本法計算內(nèi)容變化的影響: :由于計入由于計入產(chǎn)品成本中的內(nèi)容不同，或者說是由于固定產(chǎn)品成本中的內(nèi)容不同，或者說是由于固定性制造費用核算體系的次序不同，從而，存性制造費用核算體系的次序不同，從而，存貨估價不同，收益可能不同。貨估價不同，收益可能不同。（二兩法產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容（二兩法產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)

7、容1、變動成本法：、變動成本法：產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本=直接材料直接材料 +直接人工直接人工 +變動制造費用變動制造費用單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本=產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本/產(chǎn)量產(chǎn)量期間成本期間成本=固定制造費用固定制造費用+全部銷售及管理費用全部銷售及管理費用2、完全成本法：、完全成本法：產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本+固定制造費用固定制造費用單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本=產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本/產(chǎn)量產(chǎn)量 =單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本+固定制造費用固定制造費用/同期產(chǎn)量同期產(chǎn)量期間成本期間成本=全部銷售及管理費用全部銷

8、售及管理費用1 1、完全成本法：、完全成本法： 銷售毛利銷售毛利= =銷售收入銷售成本銷售收入銷售成本 銷售成本銷售成本= =期初產(chǎn)品成本期初產(chǎn)品成本+ +本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本- -期末產(chǎn)品成本期末產(chǎn)品成本 利潤利潤 = = 銷售毛利全部銷管費用銷售毛利全部銷管費用2 2、變動成本法：、變動成本法： 邊際貢獻邊際貢獻= =銷售收入銷售收入- -銷售產(chǎn)品變動成本銷售產(chǎn)品變動成本 銷售產(chǎn)品變動成本銷售產(chǎn)品變動成本= =銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本+ +變動銷管費用變動銷管費用 利潤利潤= =邊際貢獻邊際貢獻- -固定成本固定成本 固定成本固定成本= =固定制造費用固定制造費用+ +

9、固定銷管費用固定銷管費用（三兩法損益計算（三兩法損益計算兩種成本計算方法在損益確定程序上兩種成本計算方法在損益確定程序上的差異產(chǎn)生于兩者的服務(wù)對象不同的差異產(chǎn)生于兩者的服務(wù)對象不同l前者是財務(wù)會計的主要計算方法，側(cè)重對外服前者是財務(wù)會計的主要計算方法，側(cè)重對外服務(wù)，它所提供的信息應(yīng)該反映出企業(yè)經(jīng)過一定務(wù)，它所提供的信息應(yīng)該反映出企業(yè)經(jīng)過一定時期經(jīng)營之后的成果，因此它的重點在于最終時期經(jīng)營之后的成果，因此它的重點在于最終收益的確定上；收益的確定上；l后者側(cè)重于為內(nèi)部管理提供事前的規(guī)劃、決策后者側(cè)重于為內(nèi)部管理提供事前的規(guī)劃、決策資料，它所關(guān)注的重點是邊際貢獻，在成本和資料，它所關(guān)注的重點是邊際貢

10、獻，在成本和價格水平不變的情況下，銷量的變動將引起邊價格水平不變的情況下，銷量的變動將引起邊際貢獻額的正比例的變動，由于固定成本不受際貢獻額的正比例的變動，由于固定成本不受銷售變動影響，邊際貢獻的增減意味著盈虧的銷售變動影響，邊際貢獻的增減意味著盈虧的增減。增減。(p43)(p43)（四兩法分期損益差異計算（四兩法分期損益差異計算兩種成本法分期損益差異兩種成本法分期損益差異 = = 完全成本法某期利潤完全成本法某期利潤 - - 變動成本法某期利潤變動成本法某期利潤l舉例舉例1：l某燈具廠某燈具廠2019年有關(guān)資料如下：年有關(guān)資料如下：l生產(chǎn)量生產(chǎn)量 10 000臺臺 銷量銷量 8 000臺臺

11、售價售價 25元元/只只l直接材料直接材料 100 000元元 直接人工直接人工 60 000元元l制造費用制造費用 40 000元元l其中：變動制造費用其中：變動制造費用 10 000元元l 固定制造費用固定制造費用 30 000元元l銷售和管理費用銷售和管理費用 8 000元元 其中：變動銷管費用其中：變動銷管費用2 400元元l 固定銷和管費用固定銷和管費用5 600元元l 要求以兩種成本計算法計算：要求以兩種成本計算法計算：l 1、 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額和單位產(chǎn)品成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額和單位產(chǎn)品成本l 2、存貨總成本和單位存貨成本、存貨總成本和單位存貨成本l 3、 利潤并編制損益表利潤并

12、編制損益表l 4、 計算利潤差異并分析利潤差異原因計算利潤差異并分析利潤差異原因1、兩種成本計算法產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較、兩種成本計算法產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較1變動成本法：變動成本法：產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本=100000+60000+10000=170000單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本=170000/10000=17 2完全成本法：完全成本法：產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本=170000+30000=200000單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本=200000/10000=20或或=17+30000/10000=20 （產(chǎn)量）（產(chǎn)量）2、兩種成本計算法存貨成本比較、兩種成本計算法存貨成本比較1變動成本法：變動成本法：單位存

13、貨成本單位存貨成本=17存貨成本存貨成本=2 000*17=34 000 6000（ 30 000元固定元固定 制造費用制造費用 計入存計入存貨貨6000， 2完全成本法：完全成本法： 計入銷售成本計入銷售成本24000）單位存貨成本單位存貨成本=20存貨成本存貨成本=2000*20=40 0003 3、兩種成本法利潤計算、兩種成本法利潤計算 1 1變動成本法：變動成本法： 邊際貢獻邊際貢獻= =銷售收入變動成本總額銷售收入變動成本總額 邊際貢獻邊際貢獻 = 25 = 258 000 -8 000 -（17178 000 + 2 8 000 + 2 400400） = 61 600 = 61

14、600元）元） 利潤利潤 = = 邊際貢獻邊際貢獻 - - 固定成本總額固定成本總額 利潤利潤 = 61 600- = 61 600-（30 000+5 60030 000+5 600）= 26 000= 26 000元）元）燈具廠損益表燈具廠損益表（按變動成本計算法）（按變動成本計算法） 2019 2019年度年度 單位：元單位：元 項項 目目 金金 額額 銷售收入（銷售收入（25258 0008 000） 200 000200 000 減：變動成本減：變動成本 銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（17178 0008 000） 變動銷售和管理費用變動銷售和管理費用136 00013

15、6 0002 400 2 400 138 400邊際貢獻邊際貢獻 61 60061 600 減：固定成本減：固定成本 固定制造費用固定制造費用 30 00030 000 固定銷售和管理費用固定銷售和管理費用 5 6005 600 35 60035 600 利利 潤潤 26 000 26 000 2 2完全成本法完全成本法 ：銷售毛利銷售毛利= =銷售收入銷售成本銷售收入銷售成本銷售成本銷售成本= =期初產(chǎn)品成本期初產(chǎn)品成本+ +本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本- -期末產(chǎn)品成本期末產(chǎn)品成本銷售毛利銷售毛利=25=258 0008 000（0+200 0000+200 00040 00040 000）=

16、40 000=40 000元）元）利潤利潤 = = 銷售毛利全部銷管費用銷售毛利全部銷管費用利潤利潤 = 40 000 = 40 0008 000=32 0008 000=32 000元）元）燈具廠損益表燈具廠損益表（按完全成本計算法）（按完全成本計算法） 2019 2019年度年度 單位：元單位：元 項項 目目 金額金額 銷售收入（銷售收入（25258 0008 000） 200 000 減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期初存貨期初存貨 0 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 200 000 可供銷售的生產(chǎn)成本可供銷售的生產(chǎn)成本 200 000 減：期末存貨減：期末存貨 40 000 160

17、 000 銷售毛利銷售毛利 40 000減：銷售和管理費用減：銷售和管理費用 8 000利利 潤潤 32 000 4 4、兩中成本法的利潤差異、兩中成本法的利潤差異=32000-26 000=6 000=32000-26 000=6 000元）元）原因分析：原因分析：完全成本法下固定制造費用計入銷售成本完全成本法下固定制造費用計入銷售成本24 00024 000元元30000-600030000-6000比變動成本法下比變動成本法下固定制造費用計入期間成本固定制造費用計入期間成本30 00030 000元少元少 6 000 6 000元，元，因而利潤多因而利潤多6 0006 000元。元。驗證

18、：驗證：完全成本法下期末存貨吸收固定制造完全成本法下期末存貨吸收固定制造費用費用有有6 0006 000元，兩法差異為元，兩法差異為6 0006 000元。元。 由于兩種成本計算方法對固定制造費用的由于兩種成本計算方法對固定制造費用的處理不處理不同同: : 完全成本計算法將之歸屬于產(chǎn)品，隨著完全成本計算法將之歸屬于產(chǎn)品，隨著產(chǎn)品的產(chǎn)品的出售轉(zhuǎn)入銷售成本，計入當(dāng)期損益；而變動出售轉(zhuǎn)入銷售成本，計入當(dāng)期損益；而變動成本計成本計算法歸屬于期間，作為期間成本全部、直接算法歸屬于期間，作為期間成本全部、直接計入當(dāng)計入當(dāng)期損益。期損益。 這樣，兩種方法計入當(dāng)期損益的固定制這樣，兩種方法計入當(dāng)期損益的固定制

19、造費用造費用的數(shù)額可能相等，也可能不等：的數(shù)額可能相等，也可能不等： 如果當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售，則兩種方如果當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售，則兩種方法下法下計入當(dāng)期損益的固定制造費用相同。計入當(dāng)期損益的固定制造費用相同。 如果當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有全部銷售，則在如果當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有全部銷售，則在完全成完全成本計算法下的固定制造費用有一部分隨銷售本計算法下的固定制造費用有一部分隨銷售產(chǎn)品計產(chǎn)品計入當(dāng)期損益，而另部分則計入了存貨，此時入當(dāng)期損益，而另部分則計入了存貨，此時完全成完全成本法下當(dāng)期損益大于變動成本法下的當(dāng)期損本法下當(dāng)期損益大于變動成本法下的當(dāng)期損益。益。 如果不等，則兩種成本計算方法的當(dāng)期損如

20、果不等，則兩種成本計算方法的當(dāng)期損益出現(xiàn)益出現(xiàn)差別。差別。 兩法分期損益一般驗證公式：兩法分期損益一般驗證公式：兩法分期兩法分期 完法期末存貨完法期末存貨 完法期初存貨完法期初存貨損益差異損益差異 = = 固定制造費用固定制造費用 固定制造費用固定制造費用（完（完- -變）變） 兩法分期損益差異的變動規(guī)律：兩法分期損益差異的變動規(guī)律：完法期末存貨固制費用完法期末存貨固制費用 期初存貨固制費用，完法利潤期初存貨固制費用，完法利潤變法利潤。變法利潤。完法期末存貨固制費用完法期末存貨固制費用 期初存貨固制費用，完法利潤期初存貨固制費用，完法利潤變法利潤。變法利潤。 各期產(chǎn)量相同、成本水平不變各期產(chǎn)量

21、相同、成本水平不變, ,即完法計算的單位產(chǎn)品成本相等時：即完法計算的單位產(chǎn)品成本相等時：兩法分期損益特殊驗證公式兩法分期損益特殊驗證公式兩法分期損益差異兩法分期損益差異 =( =(期末存貨量期末存貨量 - -期初存貨量期初存貨量) )* *單位單位固定制造費用固定制造費用期末存貨量期末存貨量 期初存貨量，完法利潤期初存貨量，完法利潤變法利潤。變法利潤。期末存貨量期末存貨量 期初存貨量，完法利潤變法利潤。期初存貨量，完法利潤變法利潤。 舉例舉例2 2： 2019 2019年產(chǎn)量年產(chǎn)量12 00012 000臺臺, ,固定制造費用固定制造費用30 00030 000元，變動元，變動單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品

22、成本為成本為1717元。元。20192019年期初存貨年期初存貨1 0001 000臺，產(chǎn)量臺，產(chǎn)量10 00010 000臺，臺，保持上年保持上年成本水平不變單位變動生產(chǎn)成本和固定制造費用不變），成本水平不變單位變動生產(chǎn)成本和固定制造費用不變），20192019年年銷售銷售8 0008 000臺，售價臺，售價2525元，變動銷售及管理費用元，變動銷售及管理費用2 4002 400元，元，固定銷管固定銷管費用費用5 6005 600元，存貨采用先進先出法。元，存貨采用先進先出法。計算：計算：1 1、20192019年兩法單位產(chǎn)品成本年兩法單位產(chǎn)品成本2 2、20192019年兩法利潤分析利潤差

23、異原因并驗證兩法利潤差年兩法利潤分析利潤差異原因并驗證兩法利潤差異。異。例例2 2解：解：1 1、變法下：、變法下： 2019 2019年單位產(chǎn)品成本年單位產(chǎn)品成本=17=17元元 完法下：完法下： 2019 2019年單位產(chǎn)品成本年單位產(chǎn)品成本=17+30 000/12 000=17+2.5 =17+30 000/12 000=17+2.5 =19.5=19.5元元 2019 2019年單位產(chǎn)品成本年單位產(chǎn)品成本=17+30 000/10 000=17+ 3 =20=17+30 000/10 000=17+ 3 =20元元2 2、1 1變法下利潤變法下利潤=25=25* *8000-8000

24、-（1717* *8 000+24008 000+2400）- -（30 000+5 30 000+5 600600） =26 000 =26 000元元2 2完法下利潤完法下利潤=25=25* *8 000-8 000-（10001000* *19.5+10 00019.5+10 000* *20-3 00020-3 000* *2020）- 8 - 8 000=32 500000=32 500或或=25=25* *8 000-8 000-（8 0008 000* *17+1 00017+1 000* *2.5+7 0002.5+7 000* *3 3） -8 -8 000=32 50000

25、0=32 500利潤差異利潤差異=32 500-26 000=6 500=32 500-26 000=6 500元）元）3原因分析：原因分析：完全成本法下固定制造費用計入銷售成本完全成本法下固定制造費用計入銷售成本23 500（1 000*2.5+7 000*3比變動成本法下固定制造費用比變動成本法下固定制造費用計入期間成本計入期間成本30 000元少元少6 500元，利潤多元，利潤多6 500元。元。4兩法下利潤差異一般驗證公式：兩法下利潤差異一般驗證公式： 兩法利潤差異兩法利潤差異 = 完法期末存貨的固定制造費用完法期末存貨的固定制造費用 （完（完 - 變）變） - 完法期初存貨的固定制造

26、費用完法期初存貨的固定制造費用 =3 000*3-1 000*2.5=6 500元）元） 完法利潤完法利潤=變法利潤變法利潤+兩法利潤驗證差異兩法利潤驗證差異 本題完法利潤本題完法利潤=26 000+6 500=32 500元元l課堂練習(xí)課堂練習(xí) l 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品期初存貨為某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品期初存貨為4 000件，其件，其產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本總額為產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本總額為25 200元。本期生產(chǎn)元。本期生產(chǎn)10 000件，直接材料為件，直接材料為16 000元，直接人工為元，直接人工為15 000元，元，變動制造費用變動制造費用5 000元，固定制造費用為元，固定制造費用為20

27、 000元，本元，本期銷售期銷售12 000件，單位變動銷售及管理費用為件，單位變動銷售及管理費用為0.4 元，元，固定銷售及管理費用固定銷售及管理費用9 000元，產(chǎn)品的售價元，產(chǎn)品的售價9元，存貨元，存貨計價采用先進先出法。計價采用先進先出法。l要求：要求：l（1按變動成本法計算利潤。（按變動成本法計算利潤。（31000）l（2將變動成本法計算的利潤調(diào)整為完全成本法計算將變動成本法計算的利潤調(diào)整為完全成本法計算的利潤。的利潤。 （ 24200）解：解：1、 單位變動生產(chǎn)成本單位變動生產(chǎn)成本 =（16000+15000+5000）/10000=3.6 變法利潤變法利潤 =9*12000-（

28、3.6* 12000+0.4*12000）-(20000+9000)=310002、 期初單位存貨的固定制造費用期初單位存貨的固定制造費用=25200/4000-3.6=2.7 期末單位存貨的固定制造費用期末單位存貨的固定制造費用=20000/10000=2 完法利潤完法利潤=變法利潤變法利潤+兩法利潤驗證差異兩法利潤驗證差異 完法利潤完法利潤=31000+（2*2000-2.7*4000）=24200 （五實例分析（五實例分析1 1、產(chǎn)量不變、銷量逐期變化、產(chǎn)量不變、銷量逐期變化 結(jié)論：結(jié)論：變法：銷售變法：銷售+-+-邊際貢獻正比例邊際貢獻正比例+-+-利潤等額利潤等額+ +完全成本法無此

29、規(guī)律。完全成本法無此規(guī)律?！纠纠?-33-3】P48 P48 某化工廠某化工廠20192019年投產(chǎn)的年投產(chǎn)的A A型制劑，投產(chǎn)型制劑，投產(chǎn)三年的產(chǎn)銷量成本及售價如表三年的產(chǎn)銷量成本及售價如表3-63-6所示。所示。表表3-6 3-6 年份年份 產(chǎn)量產(chǎn)量（瓶）（瓶） 銷量銷量（瓶）（瓶） 單位單位售價售價( (元元) ) 生產(chǎn)成本（元）生產(chǎn)成本（元） 銷售和管理費用銷售和管理費用（元）（元） 單位單位變動變動成本成本 固定制固定制造費用造費用 單位變單位變動成本動成本 固定成固定成本本 20192019年年 6 0006 000 6 0006 000 （末存（末存0）5050 2020 60

30、 00060 000 （10）3 3 10 00010 000 20192019年年6 0006 000 5 0005 000 （末存（末存1000）5050 2020 60 00060 000 （10）3 3 10 00010 000 20192019年年6 0006 000 7 0007 000 （末存（末存0）5050 2020 60 00060 000 （10）3 3 10 00010 000 根據(jù)上述資料，分別按兩種方法編制該廠根據(jù)上述資料，分別按兩種方法編制該廠2019201920192019年年三年的簡式損益表見表三年的簡式損益表見表3-73-7、3-83-8）表表3-7 3-7

31、 項 目 2019年 2019年 2019年 銷售收入 300 000250 000350 000減：變動生產(chǎn)成本（銷量*20）120 000100 000 140 000減：變動銷管費用（銷量*3） 18 00015 00021 000邊際貢獻 162 000135 000 189 000減：固定成本 70 000 70 00070 000 利 潤 92 000 65 000 119 000 化工廠損益表化工廠損益表（按變動成本計算法）（按變動成本計算法） （2019201920192019年）年） 結(jié)論：成本水平不變、產(chǎn)量不變時：變法邊際貢獻隨銷量結(jié)論：成本水平不變、產(chǎn)量不變時：變法邊際貢

32、獻隨銷量成正比例變動，利潤隨邊際貢獻等額增減。成正比例變動，利潤隨邊際貢獻等額增減。表表3-8 3-8 摘摘 要要 20192019年年 20192019年年 銷售收入銷售收入減：銷售成本減：銷售成本期初存貨期初存貨本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本（產(chǎn)量（產(chǎn)量* *20+6000020+60000）可供銷售成本可供銷售成本減：期末存貨減：期末存貨（末存貨量（末存貨量* *3030）銷售毛利銷售毛利減：銷售和管理費用減：銷售和管理費用利利 潤潤 300 000 300 000 0 0180 000180 000180 000180 000 0 0 180 000 180 000 120 000 120

33、000 28 00028 000 92 000 92 000 250 000 250 000 0 0180 000180 000180 000180 00030 00030 000 150 000 150 000 100 000 100 000 25 00025 000 75 000 75 000 20192019年年 350 000 350 00030 00030 000180 000180 000210 000210 000 0 210 000210 000 140 000 140 000 31 00031 000 109 000 109 000 化工廠損益表化工廠損益表 （按完全成本計算

34、法）（按完全成本計算法） 產(chǎn)量：產(chǎn)量：6 0006 000臺臺 （2019201920192019年）年） 單位：元單位：元 表表3-8 3-8 摘摘 要要 20192019年年 20192019年年 銷售收入銷售收入減：銷售成本減：銷售成本銷售毛利銷售毛利減：銷管費用減：銷管費用利利 潤潤 300 000 300 000 180 000（120 000+6 00010） 120 000120 000 28 00028 000 92 000 92 000 與變法利潤同與變法利潤同 250 000 250 000 150 000150 000（100 000+5 00010） 100 000 1

35、00 000 25 00025 000 75 000 75 000 比變法利潤大比變法利潤大1000020192019年年 350 000 350 000 210 000（140 000+7 00010） 140 000 140 000 31 00031 000 109 000 109 000 比變法利潤小比變法利潤小10000化工廠損益表化工廠損益表（按完全成本計算法）（按完全成本計算法） 單位：元單位：元問題：特殊驗證：問題：特殊驗證：20192019年：兩法利潤差異年：兩法利潤差異= =（1000-01000-0）* *10=10 00010=10 00020192019年：兩法利潤差異

36、年：兩法利潤差異= =（0-10000-1000）* *10=-10 00010=-10 0002 2、銷量不變，產(chǎn)量逐期變動、銷量不變，產(chǎn)量逐期變動結(jié)論：變法下各年銷量相同，利潤相結(jié)論：變法下各年銷量相同，利潤相同。同。完法下：各年產(chǎn)量不同完法下：各年產(chǎn)量不同-單位固定制單位固定制造費用不同造費用不同-計入銷售成本固定制造計入銷售成本固定制造費用不同費用不同-利潤不同。利潤不同。 出現(xiàn)了產(chǎn)量大出現(xiàn)了產(chǎn)量大-利潤大的奇怪現(xiàn)象。利潤大的奇怪現(xiàn)象?！纠纠?-43-4】P51 P51 某微型電動機廠某微型電動機廠20192019年投產(chǎn)的微年投產(chǎn)的微型電機投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、售價型電機投產(chǎn)三年的產(chǎn)

37、量、銷量、售價和成本資料見和成本資料見3-93-9所示。所示。年份年份 產(chǎn)量產(chǎn)量（只）（只） 銷量銷量（只）（只） 單位單位售價售價（元）（元） 生產(chǎn)成本（元）生產(chǎn)成本（元） 銷售和管理費用銷售和管理費用（元）（元） 單位變單位變動成本動成本 固定制固定制造費用造費用 單位變單位變動成本動成本 固定成固定成本本 20192019年年20192019年年20192019年年 4 5004 5007 0007 0005 0005 000 4 5004 5004 5004 5004 5004 500 12121212 12 12 6 66 66 6 14 00014 00014 00014 0001

38、4 00014 000 1 11 11 1 3 0003 0003 0003 0003 0003 000 表表3-10 3-10 項 目 2019年 2019年 2019年 銷售收入 54 00054 00054 000減：變動生產(chǎn)成本 27 00027 000 27 000減：變動銷管費用 4 500 4 500 4 500邊際貢獻 22 50022 500 22 500減：固定成本 17 000 17 00017 000 利 潤 5 500 5 500 5 500 化工廠損益表化工廠損益表（按變動成本計算法）（按變動成本計算法） （2019201920192019年）年） 單位：單位：元元

39、 完全成本法損益表資料完全成本法損益表資料年份年份 生產(chǎn)量生產(chǎn)量（只）（只） 單位生產(chǎn)成本（元）單位生產(chǎn)成本（元） 存貨存貨( (只只) ) 20192019年年20192019年年20192019年年 4 5004 5007 0007 000 5 000 5 000 6 66 6 6 6 3.113.111 12 2 2.8 2.8 9.1119.1118 8 8.8 8.8 0 00 0 2 500 2 500 0 02 5002 500 3 000 3 000 電動機廠損益表電動機廠損益表表表3-12 （完法：存貨流轉(zhuǎn)采用先進（完法：存貨流轉(zhuǎn)采用先進先出法）先出法） 項 目 2019年

40、2019年 2019年銷售收入減：銷售生產(chǎn)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本（產(chǎn)量*6+14000）可供銷售生產(chǎn)成本減：期末存貨（末存貨量*單位產(chǎn)品成本）銷售毛利減：銷管費用利 潤 54 000041 00041 0000 41 000 13 000 7 500 5 500與變法利潤同與變法利潤同驗證：驗證：0-0=0 54 000056 00056 00020 000 36 000 18 000 7 500 10 500比變法利潤大比變法利潤大5000驗證：驗證：2500*2-0=5000 54 00020 00044 00064 00026 400 37 600 16 400 7 500 8 900

41、比變法利潤大比變法利潤大3400驗證：驗證：3000*2.8-2500*2=3400 1 1、完全成本法各年利潤產(chǎn)生差異原因：是銷售成本中固定制完全成本法各年利潤產(chǎn)生差異原因：是銷售成本中固定制造費用不同。造費用不同。 2019 2019與與20192019年利潤差異年利潤差異=10500 5500 = 5000=10500 5500 = 5000 原因是：原因是：9797年計入銷售成本的固定制造費用年計入銷售成本的固定制造費用=4500=4500* *2=90002=9000比比9696年計入銷售成本的固定制造費用年計入銷售成本的固定制造費用=4500=4500* *3.111=140003

42、.111=14000少少50005000，利潤就多，利潤就多50005000元。元。 97 97年與年與9898年利潤差異年利潤差異=10500-8900=1600=10500-8900=1600元元 其原因是？其原因是？ 97 97年計入銷售成本的固定制造費用年計入銷售成本的固定制造費用=4500=4500* *2=90002=9000比比9898年計入銷售成本的固定制造費用年計入銷售成本的固定制造費用=2500=2500* *2+20002+2000* *2.8=106002.8=10600少少16001600，利潤就多，利潤就多16001600元。元。2、各期產(chǎn)量不同、各期產(chǎn)量不同-各期

43、單位產(chǎn)品成本不同各期單位產(chǎn)品成本不同-同一同一年度采用不同的存貨計價方法，所計算的利潤也不年度采用不同的存貨計價方法，所計算的利潤也不同。同。采用三種計價方法計算采用三種計價方法計算2019年的利潤如下：年的利潤如下： 損益表損益表 （按完全成本計算法期初存貨：（按完全成本計算法期初存貨：25008期末存貨：期末存貨：3000 項 目 先進先出法 后進先出法 加權(quán)平均法銷售收入減：銷售生產(chǎn)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本（產(chǎn)量*6+14000）可供銷售生產(chǎn)成本減：期末存貨（末存貨*單位產(chǎn)品成本）銷售毛利減：銷管費用利潤 54 00020 00044 00064 00026 400 37 600 16

44、400 7 500 8 900 54 00020 00044 00064 00024 400 39 600 14 400 7 500 6 900 54 00020 00044 00064 00025 600 38 400 15 600 7 500 8 100 3000 3000* *8.8 25008.8 2500* *8+5008+500* *8.8 30008.8 3000* *8.5338.533 6400/ 6400/（2500+50002500+5000） 損益表損益表 （按完全成本計算法期初存貨：（按完全成本計算法期初存貨：2500 期期末存貨：末存貨：3000 項 目 先進先出法

45、 后進先出法 加權(quán)平均法銷售收入減：銷售成本（銷售的變動生產(chǎn)成本+銷售的固定制造用）銷售毛利減：銷管費用利 潤 54 000 37 600（4500*6+2500*2+2000*2.8） 16 400 7 500 8 900 54 000 39 600（4500*6+4500*2.8 ） 14 400 7 500 6 900 54 000 38 400（4500*8.533） 15 600 7 500 8 100問題問題1 1：如果各期產(chǎn)量相同，存貨采用不同計價方法的：如果各期產(chǎn)量相同，存貨采用不同計價方法的 當(dāng)年利潤還會不同嗎？當(dāng)年利潤還會不同嗎？問題問題2 2：上表中不同存貨計價下期末存貨

46、的固定制造費用：上表中不同存貨計價下期末存貨的固定制造費用 是多少？是多少？問題問題3 3：存貨采用先進先出法比后進先出法利潤大：存貨采用先進先出法比后進先出法利潤大 2 000 2 000元的原因？元的原因？ 先進先出法計入銷售成本的固定費用先進先出法計入銷售成本的固定費用10 60010 600元元 （2 5002 5002+2 0002+2 0002.82.8比后進先出法計入銷售比后進先出法計入銷售成本的固定制造費用成本的固定制造費用12 60012 600元元4 5004 5002.82.8），?。?，小2 0002 000元，利潤也就高元，利潤也就高2 0002 000元。元。問題問題

47、4 4：存貨采用先進先出法比加權(quán)平均法利潤大：存貨采用先進先出法比加權(quán)平均法利潤大 800 800元的原因？元的原因？ 先進先出法計入銷售成本的固定費用先進先出法計入銷售成本的固定費用1060010600元元比加權(quán)平均法計入銷售成本的固定制造費用比加權(quán)平均法計入銷售成本的固定制造費用1140011400（4 5004 500* *2.5332.533小小800800元，利潤就高元，利潤就高800800元。元。小結(jié)：由于完全成本計算法將固定制造費用計入產(chǎn)小結(jié)：由于完全成本計算法將固定制造費用計入產(chǎn)品成本，在單價和成本不平不變的情況下，產(chǎn)量成為影響分品成本，在單價和成本不平不變的情況下，產(chǎn)量成為影

48、響分期損益的一個重要因素，它割斷了銷量、成本和利潤三者之期損益的一個重要因素，它割斷了銷量、成本和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系。一方面不易被管理當(dāng)局所理解；另一方面也間的內(nèi)在聯(lián)系。一方面不易被管理當(dāng)局所理解；另一方面也可能出現(xiàn)通過盲目增加產(chǎn)量來達到增加可能出現(xiàn)通過盲目增加產(chǎn)量來達到增加“帳面利潤的不良帳面利潤的不良行為。行為。3 3、產(chǎn)銷量變動綜合分析、產(chǎn)銷量變動綜合分析 【例【例3-53-5】P55P55 某公司生產(chǎn)某公司生產(chǎn)A A產(chǎn)品，產(chǎn)品，1991-20191991-2019年的產(chǎn)年的產(chǎn)銷量件資料如下：銷量件資料如下：年 份產(chǎn) 量銷 量期初結(jié)量期末存量 1991 1992 1993 1994

49、2019 2019 2019 2019 600 660 8001 0001 1001 2001 1001 000 600 600 860 9001 1001 250 8501 300 0 0 60 0 100 100 50 300 0 60 0 100 100 50 300 0合 計 7 4607 460 0 0A A產(chǎn)品單價產(chǎn)品單價5050元，單位變動生產(chǎn)成本元，單位變動生產(chǎn)成本1212元，年固定制造費元，年固定制造費用用13 20013 200元，單位變動銷管費用元，單位變動銷管費用5 5元，年固定銷管費用元，年固定銷管費用3 6003 600元，假定元，假定19911991年年-2019

50、-2019年年A A產(chǎn)品單價和成本水平不產(chǎn)品單價和成本水平不變，存貨采用先進先出法。變，存貨采用先進先出法。要求根據(jù)以上資料：要求根據(jù)以上資料：1 1、以兩種成本法編制各年利潤表、以兩種成本法編制各年利潤表見見P57P57頁頁 表表3-143-14；表；表3-153-152 2、以兩種成本法分析各年利潤不同的原因、以兩種成本法分析各年利潤不同的原因（1 1完全成本計算法分析。完全成本計算法分析。在產(chǎn)品單價、成本水平不變的情況下，利在產(chǎn)品單價、成本水平不變的情況下，利潤、本錢、銷量之間并無內(nèi)的聯(lián)系，有時潤、本錢、銷量之間并無內(nèi)的聯(lián)系，有時銷量不變或者減少，利潤卻增加了，而銷銷量不變或者減少，利潤

51、卻增加了，而銷量增加，利潤反而減少了，這就令人費量增加，利潤反而減少了，這就令人費解，也難以作出決策。出現(xiàn)這些情況的關(guān)解，也難以作出決策。出現(xiàn)這些情況的關(guān)鍵原因，在于產(chǎn)品成本中包含了固定制造鍵原因，在于產(chǎn)品成本中包含了固定制造費用，在固定制造費用總額不變的情況費用，在固定制造費用總額不變的情況下，產(chǎn)品的單位固定成本隨產(chǎn)量反比例變下，產(chǎn)品的單位固定成本隨產(chǎn)量反比例變動，產(chǎn)量成為影響銷售成本，進而影響利動，產(chǎn)量成為影響銷售成本，進而影響利潤的一個重要因素。潤的一個重要因素。問題問題1: 1992年與年與1991年銷量均為年銷量均為600件，但利潤高件，但利潤高1200元的原因分析：元的原因分析：這

52、是因為這是因為192年產(chǎn)量比年產(chǎn)量比191年多年多60件，單位固定成本低了件，單位固定成本低了2元元13 200/66013 200/600），這樣，少計入銷售成本的固定成本），這樣，少計入銷售成本的固定成本 = 600*2=1 200元。利潤也就高元。利潤也就高1200元。元。項項 目目 1997年年 1994年年 差異差異銷售收入銷售收入( (元元) 42 500 45 000 ) 42 500 45 000 -2 500-2 500銷售成本中的變動成本銷售成本中的變動成本( (元元) 10 200 10 800 ) 10 200 10 800 -600-600銷售成本中的固定成本銷售成本

53、中的固定成本( (元元) 10 150 11 880 ) 10 150 11 880 -1 730-1 730銷售毛利銷售毛利( (元元) 22 150 223 20 ) 22 150 223 20 -170-170變動銷售和管理費用變動銷售和管理費用( (元元) 4 250 4 500 ) 4 250 4 500 -250-250固定銷售和管理費用固定銷售和管理費用( (元元) 3 600 3 600 ) 3 600 3 600 -0-0營業(yè)凈利潤營業(yè)凈利潤( (元元) 14 300 14 220 ) 14 300 14 220 +80+80問題問題2 2：20192019年與年與19941

54、994年對比，完全成年對比，完全成 本法利潤差異原因分析：本法利潤差異原因分析：(2)(2)變動成本計算法分析。變動成本計算法分析。 變動成本計算法則克服了完全成本變動成本計算法則克服了完全成本計算法的缺陷。在單價和成本水平不計算法的缺陷。在單價和成本水平不變的條件下，利潤隨銷售量同向變動變的條件下，利潤隨銷售量同向變動而與產(chǎn)量是否變動無關(guān)。而與產(chǎn)量是否變動無關(guān)。問題問題: : 比較分析一下表比較分析一下表3-153-15采用變動采用變動成本計算法每年利潤的變動情況。成本計算法每年利潤的變動情況。兩種方法分期損益差異驗證。兩種方法分期損益差異驗證。年數(shù)年數(shù) 分期損益差異分期損益差異 完全成本計

55、算法完全成本計算法 期末存貨固定成期末存貨固定成本本 完全成本計完全成本計算法期初存算法期初存貨固定成本貨固定成本 驗證驗證 19191 119192 219193 319194 419195 519196 619197 719198 8 3 000-3 000=03 000-3 000=04 200-3 000=1 2004 200-3 000=1 20010 380-11 580=1 10 380-11 580=1 20020014 220-12 900=1 14 220-12 900=1 32032019 380-19 500=-19 380-19 500=-12012023 800-2

56、4 450=-23 800-24 450=-65065014 300-11 250=3 14 300-11 250=3 05005022 500-26 100=3 22 500-26 100=3 600600 0 0606020=1 20020=1 2000 010010013.2=1 32013.2=1 32010010012=1 20012=1 200505011=55011=55030030012=3 60012=3 6000 0 0 00 01 2001 2000 01 3201 3201 2001 200 550 5503 6003 600 0-0=00-0=01 200-0=1 2001 200-0=1 2000-1 200=-1 2000-1 200=-1 2001 320-0=1 3201 320-0=1 3201 200-1 320=-1201 200