第十二章++費用2013

1、劉毅主講普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第十二章第十二章 費用費用第一節(jié)第一節(jié) 費用的概念與確認(rèn)費用的概念與確認(rèn)第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本第三節(jié)第三節(jié) 期間費用期間費用目 錄一、費用的概念一、費用的概念第一節(jié) 費用的概念與確認(rèn) 對費用的定義雖然各國仍存在一定的差異，但一般認(rèn)為對費用的定義雖然各國仍存在一定的差異，但一般認(rèn)為費用具有以下兩項特征：費用具有以下兩項特征： 1.1.費用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少費用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少 可具體表現(xiàn)為一個企業(yè)實際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，可具體表現(xiàn)為一個企業(yè)實際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出 2.2.費用最

2、終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益 不應(yīng)歸入費用的不應(yīng)歸入費用的支出：支出： - -企業(yè)償債性支出企業(yè)償債性支出 - -向所有者分配利潤或股利向所有者分配利潤或股利二、費用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系二、費用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系 （一）費用與資產(chǎn)（一）費用與資產(chǎn) 費用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。費用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。 費用是為取得某項資產(chǎn)而耗費的另一項資產(chǎn)，或者費用是為取得某項資產(chǎn)而耗費的另一項資產(chǎn)，或者說，部分地或全部地耗費了未來的經(jīng)濟資源。說，部分地或全部地耗費了未來的經(jīng)濟資源。 成本與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。成本與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。

3、 雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但資產(chǎn)的價值不等雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但資產(chǎn)的價值不等于消耗資產(chǎn)的成本，有時還有增值部分。另外，成于消耗資產(chǎn)的成本，有時還有增值部分。另外，成本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時則會轉(zhuǎn)化為費用。本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時則會轉(zhuǎn)化為費用。 （二）費用與成本（二）費用與成本 費用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或費用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或耗費的各項資產(chǎn)，但是，成本并不等于費用。耗費的各項資產(chǎn)，但是，成本并不等于費用。 費用與一定的期間相聯(lián)系，而成本與一定的成本計費用與一定的期間相聯(lián)系，而成本與一定的成本計算對象相聯(lián)系。當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費

4、用。算對象相聯(lián)系。當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費用。本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品的成本 加：本期生產(chǎn)費用 減：期末在產(chǎn)品成本本期銷售產(chǎn)品成本（本期費用）期初產(chǎn)成品成本 加：本期完工產(chǎn)品成本 減：期末產(chǎn)成品成本本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付或消耗的資產(chǎn)，首先形成在制品的成本，待產(chǎn)品完工后形成產(chǎn)成品成本，只有產(chǎn)品銷售時，才形成當(dāng)期費用。 （三）費用與損失（三）費用與損失 費用與損失也有區(qū)別。費用與損失也有區(qū)別。 從廣義上講，費用包括了損失。從廣義上講，費用包括了損失。 但從狹義上講，費用與損失是有區(qū)別的。但從狹義上講，費用與損失是有區(qū)別的。 費用是相對于收入而言的，兩者存在著配比關(guān)系；費用是相對于收入而言的，兩者

5、存在著配比關(guān)系； 損失與利得是相對應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。損失與利得是相對應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。 利得和損失分為四種類型：利得和損失分為四種類型： 具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P308308三、費用的分類三、費用的分類四、費用的確認(rèn)與計量四、費用的確認(rèn)與計量 （一）費用的確認(rèn)（一）費用的確認(rèn) 1.1.劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則 “如果資產(chǎn)的減少或負債的增加，關(guān)系到未來經(jīng)濟如果資產(chǎn)的減少或負債的增加，關(guān)系到未來經(jīng)濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應(yīng)當(dāng)在利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應(yīng)當(dāng)在利潤表中確認(rèn)費用利潤表中確認(rèn)費用” 2.2.

6、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 3.3.配比原則：配比原則： （）按因果關(guān)系直接確認(rèn)。（）按因果關(guān)系直接確認(rèn)。 （）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認(rèn)。（）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認(rèn)。 （）按期間配比確認(rèn)。（）按期間配比確認(rèn)。 （二）費用的計量（二）費用的計量 通常的費用計量標(biāo)準(zhǔn)是實際成本。費用的實際成本是通常的費用計量標(biāo)準(zhǔn)是實際成本。費用的實際成本是按企業(yè)為取得商品或勞務(wù)而放棄的資源的實際價值來按企業(yè)為取得商品或勞務(wù)而放棄的資源的實際價值來計量的，即按交換價值或市場價格計量的。計量的，即按交換價值或市場價格計量的。 市場價格的確定取決于交易中所具體采取的支付方式。市場價格的確定取決于交易中所具

7、體采取的支付方式。 現(xiàn)金支出與費用同時發(fā)生；現(xiàn)金支出與費用同時發(fā)生； 費用的實際成本代表當(dāng)時的市場價格費用的實際成本代表當(dāng)時的市場價格 費用先于或后于現(xiàn)金支出費用先于或后于現(xiàn)金支出 費用的實際成本與費用發(fā)生時的市場價格可能會費用的實際成本與費用發(fā)生時的市場價格可能會出現(xiàn)一定的背離出現(xiàn)一定的背離 完全采用現(xiàn)行成本來計量費用是難以操作的完全采用現(xiàn)行成本來計量費用是難以操作的一、生產(chǎn)成本的概念一、生產(chǎn)成本的概念 含義：含義： 生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。和間接費用的總和。 生產(chǎn)成本與費用既有聯(lián)系又有區(qū)別生產(chǎn)成本與費用既

8、有聯(lián)系又有區(qū)別。 成本是對象化的費用成本是對象化的費用 成本與費用是相互轉(zhuǎn)化的成本與費用是相互轉(zhuǎn)化的 企業(yè)的產(chǎn)品成本項目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。企業(yè)的產(chǎn)品成本項目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。 一般為直接材料、燃料及動力、直接人工和制造費用。一般為直接材料、燃料及動力、直接人工和制造費用。第二節(jié) 生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)成本l 反映企業(yè)發(fā)生的各項直接材料、直接人工和制造費用l 反映期末按實際成本計價的、生產(chǎn)完工入庫的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：l期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)

9、生的各項生產(chǎn)費用基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費用核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費用應(yīng)按不同的成本計算對象來設(shè)置明細分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費用等成本項目設(shè)置專欄制造費用l 反映企業(yè)發(fā)生的各項制造費用l 反映期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費用在各成本計算對象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：l結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用通常按不同的車間、部門設(shè)置明細賬，并按費用的經(jīng)濟用途和費用的經(jīng)濟性質(zhì)設(shè)置專欄三、生產(chǎn)費用的歸集和分配三、生產(chǎn)費用的歸集和分配 （一）材料費用的歸集和分配（一）材料費

10、用的歸集和分配 對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費用，能夠直接計入的，對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費用，能夠直接計入的，直接計入該產(chǎn)品成本計算單中的直接計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料直接材料”項下。項下。 只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時，才采用適當(dāng)方法，只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時，才采用適當(dāng)方法，分配計入該產(chǎn)品成本計算單中的分配計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料直接材料”項下。項下。 常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。 根據(jù)分配的結(jié)果，編制出根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總

11、表發(fā)出材料匯總表”。P312P312 格式見表格式見表121121 相關(guān)會計處理如下：相關(guān)會計處理如下：原材料制造費用管理費用低值易耗品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （二）工資費用的歸集和分配（二）工資費用的歸集和分配 1.1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見第十章職工薪酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見第十章“負債負債”。 2.2.職工薪酬的確認(rèn)和計量職工薪酬的確認(rèn)和計量 除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，

12、均應(yīng)根除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進行處理。據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進行處理。 相關(guān)會計處理如下：相關(guān)會計處理如下：應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本在建工程管理費用研發(fā)支出資本化支出應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程負擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本應(yīng)由無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入無形資產(chǎn)成本除以上三項以外的職工薪酬，因難以確定受益對象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益 3.3.工資費用的分配工資費用的分配 企業(yè)的工資費用應(yīng)按其發(fā)生的地點和用途進行分配。企業(yè)的工資費用應(yīng)按其發(fā)生的地點和用途進行分配。 根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時統(tǒng)計

13、記錄，通過編制根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制“工工資結(jié)算匯總表資結(jié)算匯總表”和和“工資費用分配表工資費用分配表”進行。進行。P313P313 格式見表格式見表122122 相關(guān)會計處理如下：相關(guān)會計處理如下：制造費用管理費用生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬 （三）制造費用的歸集和分配（三）制造費用的歸集和分配 制造費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。制造費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。 這些費用在發(fā)生時，需要通過這些費用在發(fā)生時，需要通過“制造費用制造費用”科目進行科目進行歸集，然后分配計入各種產(chǎn)品成本。歸集，然后分配計入各種產(chǎn)品成本。 在實際

14、工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置在實際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用制造費用”明細賬，按明細賬，按費用項目歸集這些費用。費用項目歸集這些費用。 在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品成本；該種產(chǎn)品成本； 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時比例法、進行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法。生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法。P315P315 相關(guān)會計處理如下：相關(guān)會計處理如下：制造費用生產(chǎn)成本原材料低值易耗品分配給工業(yè)產(chǎn)品時分配給自

15、制材料、設(shè)備和工具時在建工程 （四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)的類型不同，其費用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不輔助生產(chǎn)的類型不同，其費用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。一樣。P316P316 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間原材料低值易耗品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費用在產(chǎn)品完工入庫后有關(guān)車間或部門領(lǐng)用時 只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間 應(yīng)在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務(wù)應(yīng)在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配后，從的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配后，從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科

16、目的科目的“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目和明科目和明細賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目。細賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目。 分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費用常用的方法有：直接分分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。分配法和順序分配法等。四、在產(chǎn)品成本的計算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)四、在產(chǎn)品成本的計算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，經(jīng)過在各種工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細賬和明

17、細賬和“產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單”中。中。 完工產(chǎn)品成本一般按下式計算：完工產(chǎn)品成本一般按下式計算：月末在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用月初在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在“產(chǎn)品成本計算單”中，減去交庫廢料價值在實際工作中，正確計算完工產(chǎn)品成本的關(guān)鍵 （一）在產(chǎn)品成本的計算（一）在產(chǎn)品成本的計算 工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。 廣義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品 狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品 如果如果每月每月在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小 某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部作為當(dāng)月完某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)

18、品的成本。工產(chǎn)品的成本。 但在年終時，必須根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，但在年終時，必須根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算一次在產(chǎn)品成本。重新計算一次在產(chǎn)品成本。 在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè) 要根據(jù)實際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計算在產(chǎn)品成本。要根據(jù)實際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計算在產(chǎn)品成本。 （二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 在計算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對驗收入庫的產(chǎn)成品，在計算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時 根據(jù)計算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)根據(jù)計算的完工產(chǎn)

19、品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單”中轉(zhuǎn)出，編制中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計算表完工產(chǎn)品成本匯總計算表”P317P317產(chǎn)成品生產(chǎn)成本庫存商品期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。個特定產(chǎn)品成本的費用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。第三節(jié) 期間費用一、銷售費用一、銷售費用 （一）銷售費用的內(nèi)容（一）銷售費用的內(nèi)容 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用銷售費用是

20、指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用。點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用。 （二）銷售費用的核算（二）銷售費用的核算 企業(yè)發(fā)生的銷售費用在企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售費用銷售費用”賬戶中核算，并賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。銷售費用庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬本年利潤月終轉(zhuǎn)入，計入當(dāng)期損益結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額【例例12-112-1】東海公司東海公司8 8月份發(fā)生的銷售費用包括：月份發(fā)生的銷售費用包括：以銀行存款支付廣告費以銀行存款

21、支付廣告費50005000元；以現(xiàn)金支付應(yīng)由元；以現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負擔(dān)的銷售公司負擔(dān)的銷售A A產(chǎn)品的運輸費產(chǎn)品的運輸費800800元；本月分配元；本月分配給專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資給專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資40004000元，提取的職工元，提取的職工福利費是福利費是560560元。月末將全部銷售費用予以結(jié)轉(zhuǎn)。元。月末將全部銷售費用予以結(jié)轉(zhuǎn)。賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： (1) (1)支付廣告費：支付廣告費： 借：銷售費用借：銷售費用廣告費廣告費 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 5000 (2)(2)支付運輸費：支付運輸費： 借：銷售費用借：銷售費用運輸費運輸費 800800

22、 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 800800 (3) (3)分配職工工資及提取福利費：分配職工工資及提取福利費： 借：銷售費用借：銷售費用 工資及福利費工資及福利費 45604560 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 45604560 (4) (4)月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用：月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用： 借：本年利潤借：本年利潤 1036010360 貸：銷售費用貸：銷售費用 1036010360二、管理費用二、管理費用 （一）管理費用的內(nèi)容（一）管理費用的內(nèi)容 (1) (1)企業(yè)管理部門及職工方面的費用。主要包括：公司經(jīng)費、企業(yè)管理部門及職工方面的費用。主要包括：公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費。

23、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費。公司經(jīng)費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、公司經(jīng)費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費。折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費。 (2) (2)用于企業(yè)直接管理之外的費用。主要包括：董事會費、咨用于企業(yè)直接管理之外的費用。主要包括：董事會費、咨詢費、聘請中介機構(gòu)費、訴訟費、相關(guān)稅金、礦產(chǎn)資源補償費。詢費、聘請中介機構(gòu)費、訴訟費、相關(guān)稅金、礦產(chǎn)資源補償費。 (3) (3)提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用。主要包括：研究與開發(fā)費、無提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用。主要包

24、括：研究與開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷。形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷。 (4) (4)業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用：而支付的交際應(yīng)酬費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用： 全年銷售凈額在全年銷售凈額在15001500萬元以下的，不超過年銷售凈額的萬元以下的，不超過年銷售凈額的0.5%0.5%； 全年銷售凈額超過全年銷售凈額超過15001500萬元但不足萬元但不足50005000萬元的，不超過該部萬元的，不超過該部分銷售凈額的分銷售凈額的0.3%0.3%； 超過超過5

25、0005000萬元但不足一億元的，不超過該部分的萬元但不足一億元的，不超過該部分的0.2%0.2%； 超過一億元的，不超過該部分的超過一億元的，不超過該部分的0.1%0.1%。 (5) (5)損失或準(zhǔn)備。主要包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、存貨損失或準(zhǔn)備。主要包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、存貨盤虧和盤盈。盤虧和盤盈。 (6) (6)其他費用。是指不包括在以上各項之內(nèi)又應(yīng)列入管理費用其他費用。是指不包括在以上各項之內(nèi)又應(yīng)列入管理費用的費用的費用. . ( (二）管理費用的核算二）管理費用的核算 為了反映企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，應(yīng)設(shè)置為了反映企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，應(yīng)設(shè)置 “管理費用管理費用” 賬戶

26、，并按管理部門分設(shè)明細賬戶，再按費用項目設(shè)置專欄，以賬戶，并按管理部門分設(shè)明細賬戶，再按費用項目設(shè)置專欄，以反映各部門、各項費用的支出情況。期末，應(yīng)將歸集到該賬戶借反映各部門、各項費用的支出情況。期末，應(yīng)將歸集到該賬戶借方的金額全部轉(zhuǎn)入方的金額全部轉(zhuǎn)入 “本年利潤本年利潤” 賬戶。賬戶。 （1 1）管理費用發(fā)生的核算。當(dāng)企業(yè)發(fā)生管理費用時，應(yīng)借記）管理費用發(fā)生的核算。當(dāng)企業(yè)發(fā)生管理費用時，應(yīng)借記“管理費用管理費用”賬戶，貸記賬戶，貸記“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“原材料原材料”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、 “待攤費用待攤費用”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“累計折累計折舊舊”、“應(yīng)交稅金

27、應(yīng)交稅金”、“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”等賬戶。等賬戶。 （2 2）管理費用結(jié)轉(zhuǎn)的核算。到期末，應(yīng)將）管理費用結(jié)轉(zhuǎn)的核算。到期末，應(yīng)將 “管理費用管理費用” 賬賬戶借方歸集的全部費用由本賬戶的貸方轉(zhuǎn)入戶借方歸集的全部費用由本賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 “本年利潤本年利潤” 賬戶賬戶的借方，計入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)后，的借方，計入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)后，“管理費用管理費用” 賬戶期末應(yīng)無賬戶期末應(yīng)無余額。余額。 【例例12122 2】星海公司星海公司8 8月份發(fā)生以下管理費用：以銀行存款月份發(fā)生以下管理費用：以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費支付業(yè)務(wù)招待費7 2007 200元；計提管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費元；計提管理部門使用的固定

28、資產(chǎn)折舊費8 8 000000元；分配管理人員工資元；分配管理人員工資12 00012 000元，提取職工福利費元，提取職工福利費1 6801 680元；元；計算應(yīng)交土地使用稅計算應(yīng)交土地使用稅3 5003 500元；攤銷無形資產(chǎn)元；攤銷無形資產(chǎn)2 0002 000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)元。月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用。管理費用。根據(jù)上述資料，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：根據(jù)上述資料，應(yīng)做賬務(wù)處理如下： a. a.支付業(yè)務(wù)招待費：支付業(yè)務(wù)招待費： 借：管理費用（業(yè)務(wù)招待費）借：管理費用（業(yè)務(wù)招待費）7 2007 200 貸：銀行存款貸：銀行存款7 2007 200 b. b.計提折舊費：計提折舊費： 借：管理費用（折舊費）借

29、：管理費用（折舊費） 8 0008 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 8 0008 000 c. c.分配工資及計提福利費：分配工資及計提福利費： 借：管理費用（工資及福利費）借：管理費用（工資及福利費） 13 68013 680 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 13 68013 680 d.d.計算應(yīng)交土地使用稅：計算應(yīng)交土地使用稅： 借：管理費用（土地使用稅）借：管理費用（土地使用稅） 3 5003 500 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交土地使用稅 3 5003 500 e. e.攤銷無形資產(chǎn)：攤銷無形資產(chǎn)： 借：管理費用（無形資產(chǎn)攤銷）借：管理費用（無形資產(chǎn)攤銷） 2 0002 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 2 0002 000 f. f.結(jié)轉(zhuǎn)管理費用：結(jié)轉(zhuǎn)管