2013注會審計第六章

1、第六章審計計劃本章屬于比較重要的內容，通過學習，考生應能夠明確計劃審計工作的基本步驟和相關內容。在考試 中本章可涉及各種題型，不僅會考查客觀題，還經?？疾楹喆痤}；此外，在審計報告的綜合題中運用重要 性確定審計報告類型也是經?？疾榈膬热荨＞唧w要求如下：1. 理解審計業(yè)務約定書的內容;2. 理解總體審計策略和具體審計計劃；3. 掌握審計重要性的含義及其運用。第一節(jié)初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的目的和內容（一）初步業(yè)務活動的 目的核心目的是 確定是否接受業(yè)務委托。注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動，以實現(xiàn)以下三個主要目的: 1具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力；2. 不存在因管理層誠信問題

2、而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的志愿的事項；3. 與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解。（二）初步業(yè)務活動的 內容初步業(yè)務活動包括：1. 針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序；2. 評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況;3. 就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。補充：初步業(yè)務活動工作底稿一一業(yè)務承接評價表訕E討36亦弓If曰=貝寸好扌民去連亡止曰/»jrRi=旅偉小曰HH =Fl HH.1 音戶決丘乞槿C» 2 客產地址z3蓉尸灶陌 I國有/夕卜寄松:熒/肉M/坯他兒4蓉尸所辰待業(yè)、業(yè)務灶丙與壬至業(yè)務3巫初擊基角蟲疑律（詳純H說叩3 i本丿殲耳只丄弓I拓 2夕

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5、標準恰當，且能夠為預期使用者獲取。（2）確定財務報告編制基礎的 可接受性在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關因素： 被審計單位的性質（商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利企業(yè)） 財務報表的目的（用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求一一通用目的，還是用于滿足 特定財務報表使用者的財務信息需求一一特殊目的） 財務報表的性質（財務報表是整套財務報表還是單一財務報表） 法律法規(guī)是否規(guī)定了使用的財務報告編制基礎。（3）財務報表的特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎的可接受性。（4）財務報告準則對于通用目的使用者是可接受的。（5）法律法規(guī)規(guī)定的財務報

6、表編制基礎對通用目的使用者是可接受的。2. 就管理層的責任 達成一致意見（1 ）按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的 前提是管理層認可并理解其承擔的責任。（2）管理層負責執(zhí)行； 治理層負責監(jiān)督管理層。在某些情況下，治理層負有批準財務報表或監(jiān)督與財務報告相關的內部控制的責任。在大型實體或公眾利益實體中，治理層下設的組織，如審計委員會，可能負有某些監(jiān)督責任。（3） 注冊會計師應當要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明。（4）如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面證明，注冊會計師將不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。這種情況下，注冊會計師承接此類審計業(yè)務是不恰當?shù)?，除非法律法?guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求

7、承接此類審計業(yè)務，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計報告的影響。（5） 大多數(shù)財務報告編制基礎包括與財務報表列報相關的要求。實現(xiàn)公允列報的報告目標非常重要，因而在與管理層達成一致意見的執(zhí)行審計工作的前提中，需要特別提及公允列報，或需要特別提及管理層負有確保財務報表根據(jù)財務報告編制基礎編制并使其實現(xiàn)公允反 映的責任。（6） 由于內部控制的固有限制， 無論其如何有效，也只能合理保證被審計單位實現(xiàn)財務報告目標。注冊會 計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行的獨立審計工作，不能代替管理層維護編制財務報表所需要的內部控制。因此，注冊會計師需要就管理層認可并理解其與內部控制有關的責任與管理層達成

8、共識。三、審計業(yè)務約定書1. 審計業(yè)務約定書：會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審 計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。2. 會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。(一) 審計業(yè)務約定書的 基本內容必須要有的內容審計業(yè)務約定書的具體內容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內容：1. 財務報表審計的目標與范圍；2. 注冊會計師的責任；3. 管理層的責任；4. 指岀用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；5. 提及注冊會計師擬出具的財務報告的預期形式和內容。以及對在特定情況下出具審計報告可能不

9、同于預 期形式和內容的說明。(二) 審計業(yè)務約定書的特殊考慮-必要時應當有的內容1. 考慮特定需要。(15項：主要是管理層和注冊會計師雙方約定的一些義務。)2. 組成部分的審計。如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書。(1) 組成部分注冊會計師的委托人；(2 )是否對組成部分單獨出具審計報告；(3 )與審計委托相關的法律法規(guī)的規(guī)定；(4)母公司占組成部分的所有權份額；(5 )組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。3. 連續(xù)審計(1 )對于連續(xù)審計，注冊會計師應當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務約定條款作岀修改，以及是否 需

10、要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。(2) 注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務約定書或其他書面協(xié)議。(3) 但是，下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款： 有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍： 需要修改約定條款或增加特別條款： 被審計單位高級管理人員近期發(fā)牛變動： 被審計單位所有權發(fā)生重大變動； 被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化： 法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化： 編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更： 其他報告要求發(fā)牛變化。4. 審計業(yè)務 約定條款的變更（1）變更審計業(yè)務約定條款的要求。 在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求

11、將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，注冊會 計師應當確定是否存在合理由予以變更。 下列理由可能導致被審計單位要求變更業(yè)務，如：環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響;合理理由對原來的審計業(yè)務的性質存在誤解； 合理理由無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。不合理理由 如果沒有合理的理由，注冊會計師變更審計業(yè)務。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計 師應當：在使用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定；確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構等報告該事項。（2）變更審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的要求。 在同意將審計業(yè)務變更為審閱

12、業(yè)務或其他相關業(yè)務前，接受委托按照審計準則執(zhí)行審計工作的注冊 會計師，除考慮（1）中提及事項外，還需評估變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定的影響。 如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，截止變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務 相關，相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和岀具的報告會適用于變更后 的業(yè)務。為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務岀具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序?！纠}1 單選題】如果是連續(xù)審計業(yè)務，在下列情況中，需要注冊會計師提醒被審計單位管理層關注

13、或 修改現(xiàn)有業(yè)務的約定條款的是（D ）A. 注冊會計師對前期財務報表岀具了保留意見審計報告B. 注冊會計師更換兩名審計助理人員C. 被審計單位對前期財務報表作岀重述D. 被審計單位更換了董事長和總經理【例題2單選題】在完成審計業(yè)務前 ，如果審計客戶要求將財務報表審計業(yè)務變更為財務報表審閱業(yè)務， 下列理由中，注冊會計師認為合理的是（D ）A. 注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息B. 注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C. 甲公司提出大幅度削減審計費用D. 甲公司對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃1. 審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。2. 注

14、冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計 資源以實現(xiàn)審計目標。一、總體審計策略1. 注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略。2. 總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定。3. 注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必需的 審計資源的性質、時間安排和范圍。（1） 向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專 家工作等；（2） 向具體審計領域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復核組成部

15、分注冊會計師工作的范圍，向高風險領域分配的審計時間預算等；（3）何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等;（4 ）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目合伙人和經理 如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。總體審計策略格式參見下表?？傮w審計策略爹考格式被審計單位，項目：總、體審計策略編制=曰期,素弓I號，財務報表截止曰/faJ： 復核=曰期二、審計范圍報告寒求適用的會計準則或制度適用的審計誰則烏 財務報告相 矣 的 行業(yè)特別規(guī)定例如.監(jiān)控機構發(fā)布的有關信 息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部 1J衣:布旳與財勞報告相關旳法 夫見等需

16、審計的集團內組成部分的數(shù)量及所在 地點裾要閱讀的含有已審計財努報表的文件 中的其他信息例如*上市公司年報制定審計策略需考慮 的 其他事項例如：單獨出具報告的子公司 范圍等二、審計業(yè)夯時間安排（）對外報告時問安排二 （二）執(zhí)行審計時間安排*三、影口向車計業(yè)務的重藝因素（一）重晏性確定的重要性水平奈弓1號（二可能存在較高重大錯報風險的領域可能存在較高重大錯報風險的領域索引號四、人員安排（>項目組主要成員的責任職位姓名主婪職夷注，在分配職責時可以根據(jù)被審計單位的不同情況按會計科目劃分，或按 交易類別劃分。五、對專家或有關人士工作的利用（如適用）注 如 果項 目 組計劃 利用專家或有關人士的 工

17、作，需要記錄其工作 的 范圍 和涉及的主憂會計科 目等.刃外，項目 組還應扌安照相矣審計準則 的娶求對專家或有關人士的 能力"客只見性及其工作等進行考慮及評估, <）對內部審計工作的利用主變報表項目擬利用的內容審計工作索弓1號存貨內部審計部 n對各倉庫的存貨每半年至少 盤點:一次，在中期審計時，項目組己經對內 部審計部門盤點歩驟進行觀奈，對其站果満 意.因此項 目組將審閱其年底的盤頁結果. 井縮j 存貨監(jiān)盤的范圍二、具體審計計劃（一）總體審計策略和具體審計計劃之間的關系總體審計策略是具體審計計劃的指導，具體審計計劃是總體審計策略的延伸。注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不

18、同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審 計資源以實現(xiàn)審計目標。注冊會計師應當根據(jù)實施風險評估程序的結果，對總體審計策略的內容予以調整。在實務中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃相結合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果，并且注冊 會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式，以提高編制及復核工 作的效率，增強其效果。（二）具體審計計劃包括的內容1. 具體審計計劃應當包括：風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序 和其他審計程序。2. 通常，注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計 程序（包括進一步審計程序的

19、具體性質、時間安排和范圍）兩個層次。（1） 進一步審計程序的總體方案：主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和披露決定采用的總體方案（包括實質性方案和綜合性方案）。（2） 具體審計程序：則是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化,它通常包括控制測試和實質性 程序的性質、時間安排和范圍。三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的 過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。四、指導、監(jiān)督和復核【例題3單選題】在制定總體審計策略時，注冊會計師應當考慮的主要因素是（C ）A. 推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險B. 推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險C

20、. 潛在的重大錯報風險D. 推斷某一重大錯報存在而實際不存在的風險【例題4單選題】在制定具體審計計劃時，注冊會計師應當考慮的內容是（A ）A. 計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍B. 計劃與管理層和治理層溝通的日期C. 計劃向高風險領域分派的項目組成員D. 計劃召開項目組會議的時間第三節(jié)審計重要性一、重要性的含義1. 重要性概念 可從下列方面進行理解:(1) 如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能 影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作岀的經濟決 策，則通常認為錯報是重大的；(2) 對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作岀的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響;(3) 判斷某事

21、項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上 作岀的。2. 注意：(1) 不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響；(2) 重要性確定包括： 財務報表層次 的重要性和 特定交易類別、賬戶余額和披露 的重要性水平;(同時滿 足)(3) 在計劃審計工作和形成審計結論階段都要運用重要性水平;廠計劃階段 確定重要性水平運用Q執(zhí)行審計階段一運用重要性水平(實際執(zhí)行的)I形成結論階段一艮告類型(4) 重要性水平與審計證據(jù)成 反向關系;?可接受的重要性水平較高時, 表明報表使用人對該信息的敏感度較低，允許的錯報較高，審計環(huán)境較輕松，注冊會計師可以執(zhí)行較少的審計程序，收

22、集較少的審計證據(jù)。(5) 注冊會計師應當制定一個比重要性水平更低的金額(實際執(zhí)行的重要性)，以便評估風險和設計進一 步審計程序。注冊會計師使用整體重要性水平(將財務報表作為整體)的目的有: 決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍； 識別和評估重大錯報風險； 確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金 額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響?！纠}5 多選題】在理解重要性概念時，下列表述中正確的有(ABD )A. 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷B. 如果一

23、項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作岀的經濟決策，則該項錯報 是重大的C. 判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響D. 較小金額錯報的累計結果，可能對財務報表產生重大影響二、審計風險1. 審計風險:財務報表存在 重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。2.注意：（1 ）審計風險是客觀存在的，注冊會計師只要審計財務報表，就存在發(fā)表不恰當審計意見的可能性;（2）審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，注冊會計師的審計過程就是將審計風險降至可接受的低水平的過程，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報

24、表不含有重大錯報。（一）重大錯報風險 只能評，不能改。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計中。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交 易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險。1. 兩個層次的重大錯報風險（1）財務報表層次 重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。 此類風險通常與控制環(huán)境有關。（2） 注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險,考慮的結果直接有助于注 冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間

25、安排和范圍。2. 固有風險和控制風險（1）認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。 固有風險：假設不存在相關的內部控制 之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的 可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高。 控制風險：某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯 報構成重大錯報，而該錯報 沒有被企業(yè)的內部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正 的可能性。控制風險取決于財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在。需要特別說

26、明的是，由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，審計 準則通常不再單獨提到固有風險和控制風險，而只是將兩者合并稱為“重大錯報風險”。（二）檢查風險1. 檢查風險：如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險 降至可接受的低水平而實施程序后 沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。2. 檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬 戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了 不恰當?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結論。這些因素可以通過適當計劃、

27、在項目 組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙洹⒈３致殬I(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和復核項目組成員執(zhí)行的審計工作得 以解決。（三）檢查風險與重大錯報風險的 反向關系在既定的審計風險水平下，可接受的 檢查風險水平與認定層次 重大錯報風險 的評估結果呈反向關系' 評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。審計図險=重大錯報風險X檢查珂險確走為可接受低水平評估I可接受的檢査風險=審計風險（既定）I重大錯報f【例題6 多選題】下列有關審計風險的表述中，不恰當?shù)挠校?BCD ）A. 注冊會計師考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險的結果直接有助于注

28、冊會計師確定 認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍B. 注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險C. 注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險D. 在既定的審計風險水平下，注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平三、重要性水平的確定在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。需要考慮以下主要因素：對被審計單位及其環(huán)境的了解； 審計的目標，包括特定報告要求； 財務報表各項目的性質及其相互關系； 財務報表項目的金額及其波動幅度。(

29、二) 從 數(shù)量方面考慮重要性1. 財務報表整體的重要性(1) 注冊會計師應當考慮財務報表整體的重要性以得岀財務報表是否公允反映的結論。 注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。(2) 注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)?百分比乘以該基準，從而得岀財務報表整體 的重要性。(3) 注意：第一，在選擇基準時應考慮的因素：財務報表要素; 財務報表使用者特別關注的項目； 被審計單位的性質、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經濟環(huán)境； 被審計單位所有權結構和融資方式； 基準的相對波動性。第二，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。2. 特定

30、類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作岀的經濟決策， 注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。(三) 實際執(zhí)行的重要性1. 實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更 正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù) 超過財務報表整體的重要性的 可能性 降至適當?shù)牡退健?. 如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多

31、個金額。3. 確定實際執(zhí)行的重要性需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1 )對被審計單位的了解；(2) 前期審計工作中識別岀的錯報的性質和范圍；(3) 根據(jù)前期識別岀的錯報對本期錯報作岀的預期。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%4. 注意：(1) 實際執(zhí)行的重要性為整體重要性50%)勺情況：非連續(xù)審計; 以前年度審計調整較多； 項目總體風險較高。(2) 75%的具體情況：(1)連續(xù)審計，以前年度審計 調整較少；(2)項目總體風險較低。（四）審計過程中 修改重要性注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平

32、（如適用）的原因：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化；（2）獲取新信息;（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發(fā)生變化?！纠}7 多選題】 在確定實際執(zhí)行的重要性時,下列各項因素中，注冊會計師認為應當考慮的有（ABC ）A. 根據(jù)前期識別岀的錯報對本期錯報作岀的預期B. 前期審計工作中識別岀的錯報的性質和范圍C. 實施風險評估程序的結果一一對被審計單位的了解D. 被審計單位管理層和治理層的期望值【例題8單選題】注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（A ）A. 評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多B. 評估的

33、錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少C. 評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少D. 評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多四、評價審計過程中識別岀的錯報(一) 錯報的定義錯報：指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的 金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn) 公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作岀的必要調整。(二) 累積識別岀的錯報1. 注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報,對這類錯報 不需要累積,

34、因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務報表產生重大影響。2. 錯報區(qū)分為：事實錯報、判斷錯報和推斷錯報。(1) 事實錯報：毋庸置疑的錯報。這類錯報產生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略 或誤解，或故意舞弊行為。(2) 判斷錯報：由于注冊會計師認為管理層對會計估計作岀不合理的判斷或不恰當?shù)剡x擇和運用會計 政策而導致的差異。(3) 推斷錯報：注冊會計師對總體存在的錯報作岀的最佳估計數(shù)，涉及根據(jù)在審計樣本中識別岀的錯 報來推斷總體的錯報。推斷錯報通常包括： 通過測試樣本中估計岀的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經識別的具體錯報。 通過實質性分析程序推斷岀的估計錯報。(三) 對審計過程識別岀的 錯報的考慮審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即 可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報