企業(yè)所得稅法律與法規(guī)講義

1、企業(yè)所得稅法規(guī)精要Part 1應(yīng)納稅收入類中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943號第五條納稅人的收入總額包括：（一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及 其他業(yè)務(wù)收入。（二 ）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定 資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。（三）利息收入：是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給 的利息以及其他利息收入。（四）租賃收入：是指納稅人出租固

2、定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金 收入。（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo) 權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。（六）股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。（七）其他收入：是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入， 罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育 費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。第五十四條納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額:（一）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期

3、確 定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；（二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn) 度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；（三）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可 以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。第五十五條納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商 品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料， 如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定的通知財(cái)稅199419號、關(guān)于聯(lián)營企業(yè)征稅問題（一）對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行

4、分 配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。（二 ）聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低 于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回 的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下 :1來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 二投資方分回的利潤額一 （1-聯(lián)營企業(yè)所得稅 稅率）2應(yīng)納所得稅額二來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額X投資方適用稅率3稅收扣除額二來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額X聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率4應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額二應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額三、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào) 整。九、關(guān)于兩檔照顧性

5、稅率對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所 得稅；年應(yīng)納稅所得額在 10萬元（含 10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按 27%的 稅率征收所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知國稅發(fā)1994229號二、關(guān)于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補(bǔ)稅問題財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定（94）財(cái)稅字第009號中所說的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補(bǔ)稅問題，是指對由于 地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營 企業(yè)的適用稅率，為了計(jì)算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利 可以不并入投資

6、方企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而按上述文件所列計(jì)算公式補(bǔ)繳所得稅。如 果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠 而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利 不再補(bǔ)稅。三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資損益計(jì)稅問題企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對外投資所取得的款項(xiàng)，高于其賬面價值的差額，應(yīng)計(jì)入投資收 益，照章繳納所得稅；其低于賬面價值的差額，計(jì)入投資損失。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知財(cái)稅199581號一、企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù) 總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。二、納稅人為其

7、他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被 擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。三、企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費(fèi)的各項(xiàng)補(bǔ)助等，在確定計(jì)稅 工資和掛鉤工資時，應(yīng)全部計(jì)入工資總額。四、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧 損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定 稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅。五、納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保 障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。六、企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中 開支。企業(yè)交納

8、的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)局審 核后可在稅前列支。七、凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等各類經(jīng)濟(jì)區(qū)域的外商投資企業(yè)（不含高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)），適用15%或24%稅率征稅的，其中方投資者的分回利潤，按聯(lián)營企業(yè)分回利潤 規(guī)定補(bǔ)稅。八、對企業(yè)購買財(cái)政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅。國家計(jì)委發(fā) 行的國家重點(diǎn)建設(shè)債券和中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券應(yīng)照章納稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)1994250號三、關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補(bǔ)稅及彌補(bǔ)虧損問題（一）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企 業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于

9、彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（二） 中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)（指經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦 東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通 知財(cái)稅199474號對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財(cái)政部、國 家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還 和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得 稅。國家

10、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時如何處理問題的批復(fù)國稅函發(fā)1997472 號一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售 發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則 不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 國稅發(fā)200345號九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期 的銷售收入。國家稅務(wù)總局企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法國稅發(fā) 200306號第三條債務(wù)重組包括以下方式：（一）以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)

11、金清償債務(wù)；（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（三）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；（四）修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利 息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。第四條 債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定 外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕?額償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn) 讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允 價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以

12、計(jì)算可以在企業(yè)所得稅 前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。第五條在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的 股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企 業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。第六條債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn) 金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額 或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為 債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)

13、當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成 本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損 失，沖減應(yīng)納稅所得。第七條 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成 本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債 權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。第八條 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn) 的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過 5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得 額。第九條關(guān)聯(lián)方

14、之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組， 有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照 本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：（一）經(jīng)法院裁決同意的；（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（三）經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。第十條不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重 組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失， 而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入； 如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按 照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定處理。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于

15、印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)問題解答（三）的通知財(cái)會200329號對于因會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定 的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定 對各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確 認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計(jì)帳簿記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時， 應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額（即,“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn) 則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得

16、 額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。壬心+Part 2允許扣除項(xiàng)目類§一、利息支出中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 199413號第六條（一）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際 發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款 利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保險公司以及 經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。利息支出，是指建造、購進(jìn) 的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出， 包括向保險企業(yè)和非銀行金融

17、機(jī)構(gòu)的借款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利 息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)19971191號二、關(guān)于逾期還款加收罰息處理問題納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許 在稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 2000184 號第三十三條借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的 利息費(fèi)用，包括:（一）長期、短期借款的利息；（二）與債券相關(guān)的折價或溢價的

18、攤銷；（三）安排借款時發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；（四）與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。第三十四條 納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用， 符合條例對利息水平限定條件的， 可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資 產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交 付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款 費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本 的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。第三十五條從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的 借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工

19、之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。第三十六條納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。第三十七條納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投 資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。§二、計(jì)稅工資中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法199413號第六條（二）納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo) 準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包

20、括企業(yè)以各種 形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎金等。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定的通知 財(cái)稅199419號五、關(guān)于企業(yè)工資的列支問題（一）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在 工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn) 率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。（二）對飲食服務(wù)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn) 予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā) 19941250號二、關(guān)于實(shí)行工效掛鉤企業(yè)工資扣除問題為了便于操作，對實(shí)行工效掛鉤企業(yè)在兩個

21、低于范圍內(nèi)提取的工資總額，經(jīng)主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，可按實(shí)際提取數(shù)扣除。企業(yè)將提取的工資總額的一部分用于建立 以豐補(bǔ)歉的工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時不得重復(fù)扣除。企業(yè)工效掛鉤的 基數(shù)、比例必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、 比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知財(cái)稅 19991258 號一、根據(jù)近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職工工資增長的實(shí)際情況，決定將財(cái)政部、國 家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額的通知（財(cái)稅字1996143號）所規(guī)定計(jì)稅工 資的人均月扣除限額由550元調(diào)整為800元。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄 市

22、人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總 局備案。二、據(jù)反映，一些實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時，將與企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的人員也納入企業(yè)計(jì)稅工資人員基數(shù)。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí) 施細(xì)則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、 減員增效的實(shí)際情況，企業(yè)在列支工資時， 下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)；1與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；2雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；3由職工福利費(fèi)、勞動保險費(fèi)等列支工資的職工。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 200084 號第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付

23、給在本企業(yè)任職或與其有 雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。第十八條納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出:（一）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（二）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；（三） 從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探 親路費(fèi)等）；（四）各項(xiàng)勞動保護(hù)支出；（五）雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（六）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；（七）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（八）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；（九）國

24、家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。第十九條 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨 時工，但下列情況除外:（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒 所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（三）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。第二十條 除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣 除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。第二一條經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出， 飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。關(guān)于國資委監(jiān)管

25、企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關(guān)管理問題的通知國資發(fā)分配2004209號三、企業(yè)稅前扣除的計(jì)稅工資不得超過根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工 資中用于建立工資儲備部分只能在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用 途的不得在稅前扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943號第六條（三）納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照 計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知國稅函 200

26、0678號建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡 不能出具工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得 稅前扣除。§四、捐贈中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943號第六條（四）納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán) 體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納 稅人直接向受贈人

27、的捐贈不允許扣除。前款所稱的社會團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡 基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū) 促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知國稅發(fā) 1994229號四、公益性、救濟(jì)性捐贈的計(jì)算企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈可以在應(yīng)納稅所得額 3% 以內(nèi)的部分予以扣除，為計(jì)算簡便，現(xiàn)將具體計(jì)算程序明確如下:（一） 調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計(jì)入企業(yè)的所 得額；（二）將調(diào)整后的所得額乘以3%,計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額；（三）

28、 將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅 所得額。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈不足所得額的3%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 國稅發(fā)200345號二、關(guān)于企業(yè)捐贈（一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證 券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈 兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅 前扣除。（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納 企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資

29、產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐 贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金 額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不 超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N 售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、 無形資產(chǎn)攤銷額。§五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法19943號納稅人按財(cái)政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人

30、提供 確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 200084 號第四十三條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定 比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除:全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額 的5%。；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3%。第四十四條 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料 的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。§六、保險和基金中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137號及中華人民共 和國

31、企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法199413號納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、 待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險 公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng) 納稅所得額時按實(shí)扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā) 19941250號四、關(guān)于企業(yè)保險費(fèi)用的扣除問題（一） 企業(yè)向保險公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險等各種保險費(fèi)用，經(jīng) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，可在稅前扣除。（二）

32、 企業(yè)向政府社會保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險等社會保障 性質(zhì)的保險費(fèi)用（或基金），凡繳納比例、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可在稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 國稅發(fā)200345號五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險（一）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng) 老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。（二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或 補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。§七、租賃費(fèi)中華人民共和國企

33、業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法19943號納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī) 定處理:（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。（二 ）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交 付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 200084 號第三十八條納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅 人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。第三十九條納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出

34、不得 扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有 關(guān)的全部風(fēng)險和報(bào)酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃:（一）在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；（二）租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）；（三）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。§八、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法199413號納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存 資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

35、審核后，準(zhǔn)予扣除。納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn) 輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要 設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的， 也應(yīng)當(dāng)作為固定 資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。第三十條固定資產(chǎn)的計(jì)價，按下列原則處理:（一）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊中所確 定的價值計(jì)價。（二）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價。（三）購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納 的稅金后的價值計(jì)價。從

36、國外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi) 運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用之后的價值計(jì)價。（四）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上 運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費(fèi) 用之后的價值計(jì)價。（五）接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、 安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計(jì)價。（七）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理 價格或者評估確認(rèn)的價格確定。（八）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上

37、改擴(kuò)建 發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。第三一條固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理:（一）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊:1房屋、建筑物；2在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；3季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；4以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；5以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；6財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊:1土地；2房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；3以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；4已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；6已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；7破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；

38、8財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊。（三）提取折舊的依據(jù)和方法1納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固 定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。2固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例 在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。3固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知財(cái)工 1996141 號四、推進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新1企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)改造規(guī)劃和承受能力，在國家規(guī)定的折

39、舊年限區(qū)間內(nèi)， 選擇較短的折舊年限。對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船 舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn) 企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法 或年數(shù)總和法。其他企業(yè)某些特殊機(jī)器設(shè)備，凡是符合財(cái)政部行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的， 也可以實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。2根據(jù)國家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資的企業(yè)， 在綜合考慮企業(yè)承受能力和技術(shù)進(jìn)步狀況 的基礎(chǔ)上，可按重估后的固定資產(chǎn)價值提取折舊。3企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年

40、。4企業(yè)購入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計(jì)算機(jī)一起購入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價值；單獨(dú)購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行 攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)評估增值計(jì)提折舊有關(guān)企業(yè)所得稅問題的批復(fù)國稅函19991574號根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所得應(yīng)并入應(yīng)納稅 所得，依法繳納企業(yè)所得稅。所謂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售是指資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸接受方，并 取得相應(yīng)的交換價值（包括有價證券）。企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)交換股權(quán)，從稅收角度應(yīng)該 分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項(xiàng)交易。在企業(yè)的改組活動中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認(rèn)實(shí) 現(xiàn)所得，不依法繳納

41、企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認(rèn)后的價值確定 其計(jì)稅成本；企業(yè)已按評估確認(rèn)價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用的， 在申報(bào)納稅時必須進(jìn)行納稅調(diào)整。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 2000184 號第二十二條 納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)和遞延 資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以扣除。第二十三條納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價按細(xì)則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整:（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（三）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收 回金額，并確認(rèn)損失；（四）根

42、據(jù)實(shí)際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價有錯誤。第二十四條納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按細(xì)則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。 除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用:（一）已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計(jì)入收入總額而 納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；（二）自創(chuàng)或外購的商譽(yù)；第二十五條 除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下:（一）房屋、建筑物為20年；（二） 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、 家具等為5年。第二十六條 對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常 年處于震動、超強(qiáng)度使用

43、或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年 限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級 報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第二十七條 納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。第二十九條納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價 款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。第三十一條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固 定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固 定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:

44、（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20%以上；（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。第三十二條納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi) 用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除， 據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。§九、壞賬準(zhǔn)備中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令1993137號及中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943號納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管

45、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回 時，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 200084 號第四十五條 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào) 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失， 應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā) 生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。第四十六條 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備 金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收

46、賬款余額的5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收 取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。第四十七條納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理:（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；（二）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬 款；（三） 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險賠款 等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；（四）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；（五）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；（六）經(jīng)

47、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。第四十八條納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬 款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。§十、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 19931137號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法 19943號無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益， 應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用， 包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。無形資產(chǎn)按照取得時的實(shí)際成本計(jì)價，應(yīng)區(qū)別確定:（一）投資者作為

48、資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、 協(xié)議約定的金額計(jì)價。（二）購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價款計(jì)價。（三）自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價。（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計(jì) 價。第三十三條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益 期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法 律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或 者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于

49、 10年。第三十四條 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月 起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦 公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本 的匯兌損益和利息等支出。§ -一、其他 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知財(cái)稅1997177 號一、納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增 值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。二、納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資

50、產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值， 不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該 項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計(jì)入應(yīng)納稅 所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅 所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上 交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。四、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固 定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā) 19971191號四、關(guān)于行業(yè)會

51、費(fèi)能否在稅前扣除問題納稅人按省及省級以上民政、物價、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會、 學(xué)會等社團(tuán)組織交納的會費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。五、關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度 補(bǔ)扣的截止時間問題財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知（財(cái)稅字1996179 號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提 折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后， 發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 2000184 號第十條納稅人

52、的各種存貨應(yīng)以取得時的實(shí)際成本計(jì)價。納稅人外購存貨的實(shí) 際成本包括購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金。計(jì)入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資 源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。第十一條納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價方法，可以采用個別計(jì)價 法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價法等。 如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確 定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售 成本，必須在年終申報(bào)納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價。

53、第十二條納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價方法一經(jīng)確 定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。第十四條銷售費(fèi)用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告 費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、 福利費(fèi)等費(fèi)用。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸 存儲過程中的保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購 貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果

54、納稅人根據(jù)會計(jì)核算的需要已將上述購貨費(fèi)用計(jì) 入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù) 費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。第十五條管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項(xiàng)支 援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)（技術(shù)開發(fā)費(fèi)）、社會保障性繳款、勞動保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職 工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會或董事會費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠 化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會計(jì)事務(wù)方

55、面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)等），以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)） 支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù) 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。總部經(jīng)費(fèi)，又稱公司經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅 費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。第十六條財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。第四十條納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類

56、白酒廣告費(fèi)不得 在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào) 國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第四十一條 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申 報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（二）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（三）通過一定的媒體傳播。第四十二條納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告 性支出），在不超過銷售營業(yè)收入 5%。范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。第五十三條納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用:（一）有合法真實(shí)憑證；（二） 支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含 本企業(yè)雇員）;（三） 支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)國稅函2000579號二、企