企業(yè)流動(dòng)負(fù)債及非流動(dòng)負(fù)債的講述

1、第九章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一 年）的各種借款。企業(yè)借入的短期借款構(gòu)成了一項(xiàng)負(fù)債。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的短期借 款，應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目核算；每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定短期借 款的應(yīng)計(jì)利息，按照應(yīng)計(jì)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出（金融企業(yè)）” 等科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng) 期借款等。金融負(fù)債應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行 會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求， 將承擔(dān)的

2、金融負(fù)債在初始確認(rèn) 時(shí)分為以下兩類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債是指沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融負(fù)債。通常情況下，包括企業(yè)購(gòu)買商品或服務(wù)形成的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期 借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等。企業(yè)應(yīng)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)將其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。確認(rèn)時(shí)劃分 為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，不能重新分類為其他負(fù) 債；其他負(fù)債也不能重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù) 債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成為金融工具合同的一方時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；在金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除時(shí)，終止確認(rèn)該金融負(fù)

3、債或其一部分。金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益的金融負(fù)債，應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。不屬于指定為以公允 價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和低于市場(chǎng)利率貸 款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)按照下列兩項(xiàng)金額中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：（1）按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確定的金額；（2）初始確認(rèn)金額扣除按照收入準(zhǔn)則原則確定的累積轉(zhuǎn)銷額后的余額。其他金融負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額，應(yīng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。本節(jié)主要闡述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理，其他金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方法在本章第二節(jié)“非流動(dòng)

4、負(fù)債”等部分中闡述。(一) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。1 交易性金融負(fù)債滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：(1) 承擔(dān)該金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。(2) 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有 某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。(3) 屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù) 擔(dān)保合同的衍生工具與在活

5、躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。 其中，財(cái)務(wù)擔(dān)保 合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債 務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。2 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債對(duì)于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個(gè)混合工具直 接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債， 但以下兩種情況除 外：(1) 嵌入衍生工具對(duì)混合工具的現(xiàn)金混量沒(méi)有重大改變；(2) 類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分析。對(duì)于混合工具以外的金融負(fù)債，只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)才能將該

6、項(xiàng)金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)越且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。符合以下條件之一，說(shuō)明直接指定能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息：(1) 該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的 相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。設(shè)立這項(xiàng)條件，目的在于通過(guò)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量， 并將其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象。 例如，有些金融資產(chǎn)可以被劃分 為交易性金融資產(chǎn)從而其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，但與之直接相關(guān)的金融負(fù) 債卻以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，從而導(dǎo)致“會(huì)計(jì)不配比”。但是，如果將以上金 融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，那么這種會(huì)

7、計(jì)上的不配比就能夠消除。(2) 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合 或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理 人員報(bào)告。(二) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理1.確認(rèn)和終止確認(rèn)企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債。根據(jù)此確認(rèn)條件，對(duì)于由衍生工具合同形成的義務(wù)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融負(fù)債。 但是如 果衍生工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移且導(dǎo)致金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件的則不 再確認(rèn)該項(xiàng)義務(wù)為金融負(fù)債，以避免企業(yè)重復(fù)確認(rèn)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債的 現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。

8、【例9 1】某企業(yè)因購(gòu)買商品于20X 7年3月1日確認(rèn)了一項(xiàng)應(yīng)付賬款2000 萬(wàn)元。按合同約定，該企業(yè)于20 X 7年4月1日支付銀行存款2 000萬(wàn)元解除了 相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，為此，該企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付賬款 2 000萬(wàn)元從賬上轉(zhuǎn)銷。如果按合同 約定，貨款應(yīng)于20X 7年4月1日、4月30日分兩次等額清償。那么，該企業(yè) 應(yīng)在4月1日支付銀行存款1 000萬(wàn)元時(shí)，終止確認(rèn)應(yīng)付賬款1 000萬(wàn)元(終止 確認(rèn)該金融負(fù)債50%)。在4月30日支付剩余的貨款1 000萬(wàn)元時(shí)終止確認(rèn)應(yīng) 付賬款1 000萬(wàn)元。金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)的解除可能還會(huì)涉及到其他復(fù)雜情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重分析 交易的法律形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)決定是否應(yīng)全

9、部或部分終止確認(rèn)金融負(fù)債。(1) 企業(yè)將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個(gè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù) 的義務(wù)仍存在的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債，也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。雖 然企業(yè)已為金融負(fù)債設(shè)立了 “償債基金”，但金融負(fù)債對(duì)應(yīng)的債權(quán)人擁有全額追 索的權(quán)利時(shí)，不能認(rèn)為企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已解除，從而不能終止確認(rèn)金融負(fù)債。(2) 企業(yè)(債務(wù)人)與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債，并同時(shí)確認(rèn)新金融負(fù)債。其中，“實(shí)質(zhì)上不同”是指按照新的合同條款，金融負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負(fù)債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn) 值之間

10、的差異至少相差10%。有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原金融負(fù)債的實(shí)際利率。(3) 企業(yè)回購(gòu)金融負(fù)債一部分的，應(yīng)當(dāng)在回購(gòu)日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止 確認(rèn)部分的公允價(jià)值的相對(duì)比例， 將該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。 分配 給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià) (包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金 融負(fù)債)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價(jià)值 進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 其中， 金融負(fù)債的公允價(jià)值，一般應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。金融負(fù)債初始計(jì)量時(shí)的公允價(jià)值通常以實(shí)際交易價(jià)格，即所收到或支付對(duì)

11、價(jià) 的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。但是，如果對(duì)價(jià)的一部分并非直接針對(duì)該金融工具， 該 金融工具的公允價(jià)值則應(yīng)運(yùn)用估值技術(shù)確定，而非直接以實(shí)際交易價(jià)格作為公允 價(jià)值。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。 新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用， 包 括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括 債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交 易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對(duì)于以

12、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目核算其公允價(jià)值。、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票、委托付款人在指定日期無(wú)條件支付特定的 金額給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。 應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。（一）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理應(yīng)付票據(jù)如為帶息票據(jù)，其票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值。由于我國(guó)商業(yè)匯票 期限較短，在期末，通常對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； 票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額?！纠?2】某企業(yè)

13、為增值稅一般納稅人，采購(gòu)原材料采用商業(yè)匯票方式結(jié) 算貨款，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單，購(gòu)入材料的實(shí)際成本為 15萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅為2.55萬(wàn)元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)開出三個(gè)月承兌的不帶 息商業(yè)匯票，并用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)。例如該企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日 常核算，根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料150 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25 500貸：應(yīng)付票據(jù)175 500開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。待協(xié)商后再行處理，如果重新簽發(fā)新 的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)的，再?gòu)摹皯?yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“

14、應(yīng)付票據(jù)”科目。銀 行承兌匯票如果票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力支付到期票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人 無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。企業(yè)無(wú)力支付 到期銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“XX號(hào)匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶” 等有關(guān)憑證時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。對(duì)計(jì)收的利息， 按短期借款利息的處理辦法處理。四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 這是買賣雙 方由于取得物資與支付貨款 在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，一般應(yīng)以與所購(gòu)買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。但在實(shí)

15、際工作中，一般是區(qū)別下列情況處理：在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā) 票賬單登記入賬，這主要是為了確認(rèn)所購(gòu)入的物資是否在質(zhì)量、 數(shù)量和品種上都 與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)購(gòu)入物資錯(cuò)、漏、 破損等問(wèn)題再行調(diào)賬，在會(huì)計(jì)期末仍未完成驗(yàn)收的，則應(yīng)先按合理估計(jì)金額將物 資和應(yīng)付債務(wù)入賬，事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再行更正；在物資和發(fā)票賬單未同時(shí)到達(dá)的情 況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時(shí)貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá)，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債反映。為在資產(chǎn)負(fù) 債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，在實(shí)際工作中采用在

16、月份終了 將所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法。因購(gòu)買商 品等而產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算，用以反映這部分負(fù)債的價(jià)值。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入 的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā) 票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上 記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；獲得的現(xiàn)金折扣 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā) 生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)

17、收賬款比較多 的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款” 科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的， 其“預(yù)收賬款”科目的貸方，反映預(yù)收的貨款和補(bǔ)付的貨款；借方反映應(yīng)收的貨 款和退回多收的貨款；期末貸方余額，反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額反映 應(yīng)收的款項(xiàng)。五、職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他 相關(guān)支出。這里所稱“職工”比較寬泛，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合 同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企 業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員， 如董事

18、會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等，盡管有 些董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員不是本企業(yè)員工，未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但對(duì)其發(fā)放的 津貼、補(bǔ)貼等仍屬于職工薪酬；三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞 動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如通過(guò)中介機(jī)構(gòu) 簽訂用工合同，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員。職工薪酬核算企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付的或放棄的對(duì)價(jià)，企業(yè)需要全面綜合考慮職工薪酬的內(nèi)容，以確保其準(zhǔn)確性。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工 資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給

19、職工的津貼， 以及為了保證職工工資水平 不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。2職工福利費(fèi)，主要是尚未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)用、職工因公 負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福 利支出。3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社 會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保 險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保 險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)按照年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算， 向企業(yè)年金管理人繳納的補(bǔ)充 養(yǎng)老保險(xiǎn)，以及企業(yè)以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于企業(yè)提 供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)

20、按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)分為三個(gè)層次：第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶相結(jié)合的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)； 第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)， 屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無(wú)關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范疇。（1）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。根據(jù)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工養(yǎng) 老保險(xiǎn)待遇即受益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤， 企業(yè) 承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額， 屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所稱的設(shè) 定提存計(jì)劃。 設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)向一個(gè)獨(dú)立主體 （通常是基金） 支付固定提 存金，如果該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)相

21、關(guān)的所 有職工福利， 企業(yè)不再負(fù)有進(jìn)一步支付提存金的法定義務(wù)和推定義務(wù)。 因此，在 設(shè)定提存計(jì)劃下， 企業(yè)在每一期間的義務(wù)取決于企業(yè)在該期間提存的金額， 由于 提存額一般都是在職工提供服務(wù)期末 12 個(gè)月以內(nèi)到期支付，計(jì)量該類義務(wù)一般 不需要折現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)為職工建立的其他社會(huì)保險(xiǎn)如醫(yī)療保險(xiǎn)、 失業(yè)保險(xiǎn)、 工傷保險(xiǎn)和生 育保險(xiǎn)，也是根據(jù)國(guó)務(wù)院條例的規(guī)定， 由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收繳、 發(fā)放和保 值增值，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)亦僅限于按照國(guó)務(wù)院規(guī)定由企業(yè)所在地政府規(guī)定的標(biāo) 準(zhǔn)，與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)一樣，同樣屬于設(shè)定提存計(jì)劃。（2）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。為更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，依法參加 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳

22、費(fèi)義務(wù)、 具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力并已建立集體協(xié)商機(jī)制 的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)， 可申請(qǐng)建立企業(yè)年金， 企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依 法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上， 自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。 我國(guó)以年金形式 建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于企業(yè) “繳費(fèi)確定型” 計(jì)劃，即以繳費(fèi)的情況確定企 業(yè)年金待遇的養(yǎng)老金模式， 企業(yè)繳費(fèi)亦是根據(jù)參加計(jì)劃職工的工資、 級(jí)別、工齡 等因素，在計(jì)劃中明確規(guī)定，以后期間不再調(diào)整。從企業(yè)承擔(dān)義務(wù)的角度來(lái)看， 我國(guó)企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)也屬于設(shè)定提存計(jì)劃。由此可見(jiàn)，在我國(guó)， 無(wú)論是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)還是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度， 企業(yè)對(duì)職 工的義務(wù)僅限于按照省、自治區(qū)、直轄市或地（市）政府或

23、企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定繳 費(fèi)的部分， 沒(méi)有進(jìn)一步的支付義務(wù)， 均應(yīng)當(dāng)按照與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中設(shè)定提存 計(jì)劃相同的原理處理。 因此，無(wú)論是支付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)， 還是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 費(fèi)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提， 按照受益對(duì)象進(jìn) 行分配，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。4住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金 管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué) 習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)， 用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技 能培訓(xùn)等相關(guān)支出。6非貨幣性福利， 是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，

24、 企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用， 比如提供 給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房等， 免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)或向職 工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等， 比如以低于成本的價(jià)格向職工出售 住房等。7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，是指由于分離辦社會(huì)職能、實(shí)施主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員、實(shí)施重組、改組計(jì)劃、職工不能勝任等原 因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系， 或者為鼓勵(lì)職工 自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償， 即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn) 則中所指的辭退福利。8 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，是指除上述七種薪酬以外的

25、其 他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的 認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán) 等。總之，從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來(lái)看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期 間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利； 從薪酬的支付對(duì)象來(lái)看，職 工薪酬包括提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給 因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。(二) 職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債， 除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象， 分別下列情況處理：(

26、1) 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，計(jì)入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。(2) 應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形 資產(chǎn)成本。自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的職工薪酬，能否計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本， 取決于相關(guān)資產(chǎn)的成本確定原則。比如企業(yè) 在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計(jì)入自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本， 在開發(fā)階段發(fā)生 的職工薪酬，符合無(wú)形資產(chǎn)資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。(3)

27、上述1、2兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。除直接生產(chǎn)人員、 直接提供勞務(wù)人員、符合準(zhǔn)則規(guī)定條件的建造固定資產(chǎn)人員、 開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員 以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職 工薪酬，因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。1 貨幣性職工薪酬的計(jì)量對(duì)于貨幣性薪酬，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬的標(biāo) 準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，按照收益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期費(fèi)用， 借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，發(fā)放時(shí)，借 記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng) 當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)

28、用的職工薪酬金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：(1) 對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè) 年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提 標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。其中：“五險(xiǎn)一金”。對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn) 費(fèi)和住房公積金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和1.5 %計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成

29、本費(fèi)用的 薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家 相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的2.5%計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的 成本或當(dāng)期費(fèi)用。（2）對(duì)于國(guó)家（包括省、市、自治區(qū)政府）相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì) 提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況， 預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整?！纠?3】20X 8年6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2 000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn) 部門直接生產(chǎn)人員工資1 0

30、00萬(wàn)元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬(wàn)元；公司管理 部門人員工資360萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬(wàn)元；建造廠房人 員工資220萬(wàn)元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 120萬(wàn)元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5 %計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣?會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。 公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)20X 7年實(shí)際發(fā) 生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20 X 8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工 資總額的2%,職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總 額的2%和1.5 %計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工

31、教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于 開發(fā)階段、并符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無(wú)形資產(chǎn)資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條 件。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1 000+1 000 X（ 10% +12% +2% +10.5 % +2% +2% +1.5 %） =1 400 （萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=200+200X（ 10% +12% +2% +10.5 % +2% +2% +1.5 %） =280 （萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=360+360X（ 10% +12% +2% +10.5 % +2% +2% +1.5 %） =504 （萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=100+100X（

32、10% +12% +2% +10.5 % +2% +2% +1.5 %） =140 （萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220X（ 10% +12% +2% +10.5 % +2% +2% +1.5 %） =308 （萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=120+120X（ 10% +12% +2% +10.5 % +2% +2% +1.5 %） =168 （萬(wàn)元）公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和 職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本14 000000制造費(fèi)用2 800000管理費(fèi)用5 040000銷售費(fèi)用400 000在

33、建工程3 080 000研發(fā)支出一一資本化支出1 680 000貸：應(yīng)付職工薪酬工資20 000 000職工福利400 000社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4 800 000住房公積金2 100 000工會(huì)經(jīng)費(fèi)400 000職工教育經(jīng)費(fèi)300 0002 非貨幣性職工薪酬的計(jì)量企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作 為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。相關(guān)收入及其成本的確認(rèn)計(jì)量和相關(guān)稅費(fèi)的處 理，與正常商品銷售相同。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允

34、價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi) 用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額?！纠?4】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，20 X 9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為 500 元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%乙公司購(gòu)買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票， 增值稅稅率為17%假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)

35、的職工，15名為總 部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工， 應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工 薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相 關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。彩電的售價(jià)總額=7 000 X 85+7 000 X 15=595 000+105 000=700 000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=85X 7 000 X 17%+1X 7 000 X 17%=101 150+17 850=119 000（元）696 150white4122 850white5819 000 white6公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本管

36、理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利819 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人700 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500 000貸：庫(kù)存商品500 000電暖氣的售價(jià)金額=85X 500+15X 500=42 500+7 500=50 000 （元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85X 500X 17%+15< 500X 17%=7 225+1 275 =8 500 （元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 購(gòu)買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如

37、下賬務(wù)處理：49 725 white78 775 white858 500 white9借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 貸：銀行存款58 500 white1058 500（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工 無(wú)償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相 關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期 損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！纠?5】某公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工

38、提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人貝母人租賃 套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套 4 000元 該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用32 500貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利32 500借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利32 500貸：累計(jì)折舊12 500whitell其他應(yīng)付款20 000white123.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時(shí)以低于其取得成本的價(jià)格向職工提供商品或

39、服務(wù)，如以低于成本的 價(jià)格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務(wù)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向職工提供補(bǔ)貼。對(duì)此， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)出售商品或服務(wù)合同條款的規(guī)定分別情況處理：（1）如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限， 企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，在 合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損、人益0（2）如果合同沒(méi)有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。【例9-6】2008年1月，某公司為留住

40、人才，將以每套100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買 并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬(wàn)元的價(jià)格出售給公司管理層和生 產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產(chǎn)工人 30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。公司出售住房時(shí)，應(yīng)作如下贓物處理:借：銀行存款3 000 000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2 000 000貸固定資產(chǎn)5 000 000出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理:借：生產(chǎn)成本120 000管理費(fèi)用80 000貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利200 000借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利200 000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)

41、用200 000（三）辭退福利（解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償）的確認(rèn)和計(jì)量1 辭退福利的涵義辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本 人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。 二是在職工勞動(dòng)合 同尚未到期前為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償， 職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職 或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)， 或者在職工不再為企業(yè)帶來(lái) 經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資部分支付到辭退后未來(lái)某一期間。在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：（1） 辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來(lái)

42、。辭退福利是在職工與企業(yè) 簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律、與職工本人或職工代表（工會(huì)）簽訂的 協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償， 引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。職工在正常退休 時(shí)獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè) 簽訂的勞動(dòng) 合同到期 時(shí)，或者職工達(dá)到了國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金額， 此種情況下給予補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是職工在職時(shí)提供的服務(wù)而不是退休本身，因 此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)提供服務(wù)，為 此企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利

43、處 理。（2） 無(wú)論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不 是辭退福利。有些企業(yè)對(duì)職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ) 償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間的差額，才屬于辭退福利。2 .辭退福利的確認(rèn)企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系， 或者為鼓勵(lì)職工自愿 接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工 的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：(1) 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工

44、所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。這里所稱解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和自愿裁減建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò) 董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；即將實(shí)施是指辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完 畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。(2) 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。如果企業(yè)能夠單 方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議，則表明未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能， 因而不符合負(fù)債確認(rèn)條件。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確

45、認(rèn)條件的當(dāng)期計(jì)入費(fèi) 用，不計(jì)入資產(chǎn)成本。在確認(rèn)辭退福利時(shí)，需要注意的是，對(duì)于分期或分階段實(shí) 施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看作是由一個(gè)個(gè)單 項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成， 在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確 認(rèn)條件時(shí)，將該期或該階段計(jì)劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)，計(jì)入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部計(jì)劃都符合確 認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利 益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件 時(shí)，按照內(nèi)退規(guī)定，將自職工停止服務(wù)日至正常退休日期間，企業(yè)擬

46、支付的內(nèi)退 人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。3 辭退福利的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬和或有事先準(zhǔn)則規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī) 定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。 辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有 無(wú)選擇權(quán)而有所不同：(1) 對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。(2) 對(duì)于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參 照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和 每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。(3) 實(shí)質(zhì)性辭退

47、工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退 計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的 辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資 費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，貸 記“應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付 職工薪酬一一辭退福利”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。應(yīng)付辭退福利款金額與其折現(xiàn)后金額相差 不大的，也可不折現(xiàn)?！纠?-7】 某公司為

48、一家家用電器制造企業(yè)，20 X 8年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從20 X 9年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職 工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠 獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)，辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完 畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表 9-1所示。表9 1丁公司20 X 9年辭退計(jì)劃一覽表金額單位：萬(wàn)兀所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任101101010 2

49、02020 3030咼級(jí)技工50110810 201820 3028般技工100110510 201520 3025小計(jì)16020X 8年12月31日，公司預(yù)計(jì)各級(jí)別職工以接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表 9 2所示。表9 2金額單位：萬(wàn)元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額彩電車間車間主任副主任101105105010 202204020 3013030咼級(jí)技工50110208 116010 20101818020 30528140般技工100110505 d25010 202015 二30020 301025 二250小計(jì)1601231

50、400按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根 據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確 定。根據(jù)表9-2,愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1 400萬(wàn)元，則公司在20X8年下賬務(wù)處理：（辭退計(jì)劃20X3年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）應(yīng)作如借：管理費(fèi)用14 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利14 000 000以本例中彩電車間主任和副主任級(jí)別、 工齡在110年的職工為例，假定接 受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表 93所示。表9 3接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.1542

51、0%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)5.67由上述計(jì)算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在110年的職工 接受辭退計(jì)劃的最佳估計(jì)數(shù)為 5.67名，則應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為 56.7 （5.67 X 10）萬(wàn)元，由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此,20 X 8年（辭退計(jì)劃20X 8年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）公司應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處 理：借：管理費(fèi)用567 000貸：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利567 000六、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生特定經(jīng)營(yíng)行為，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金

52、，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)。 這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。（一）增值稅增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例 規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu) 入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除。值得注意的是， 按照修訂后的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購(gòu)入的用于集體福利或個(gè)人 消費(fèi)

53、等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅， 不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，仍應(yīng)計(jì)入固定資 產(chǎn)成本。增值稅專用發(fā)票。實(shí)行增值稅以后，一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞 務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票， 增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價(jià)、 稅率以及 稅額等，購(gòu)貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購(gòu)入貨物已支付的稅額， 作為扣稅和 記賬的依據(jù)。完稅憑證。企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅， 其交納的增值稅在完稅憑證上注 明，進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額， 作為 扣稅和記賬依據(jù)。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資， 按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的 價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依

54、據(jù)。企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒(méi)有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑 證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的， 其進(jìn)項(xiàng) 稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)核算中，如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明， 則購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅， 其已支付的 增值稅只能記入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。1科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn) 行核算。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅 勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、 實(shí)際已交納的增值稅等； 貸方發(fā)生額， 反映銷售貨物或提 供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、 出口貨物退

55、稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等； 期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目 分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納 稅額”等專欄。2一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 實(shí)行增值稅的一般納稅企業(yè)從稅務(wù)角度看，一是可以使用增值稅專用發(fā)票， 企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票 （或完稅憑證、 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn) 品憑證、收購(gòu)廢舊物資憑證、外購(gòu)物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用的結(jié)算單據(jù)，下同） ；二 是購(gòu)入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵

56、扣； 三是 如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的， 按公式“銷售額= 含稅銷售額寧（1+增值稅稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷 售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。根據(jù)上述特點(diǎn)，一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理上的主要特點(diǎn)：一是在購(gòu)進(jìn)階段， 會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離， 價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià) 款與增值稅，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn) 項(xiàng)稅額。二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不 含稅價(jià)格作為銷售收入，向購(gòu)買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。【例 9-8 】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專用 發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為 600萬(wàn)元，增值稅額為 1 02萬(wàn)元。貨款已經(jīng)支付， 材 料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為 1 200 萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買 者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率 為 17%，不繳納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采 用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算，原材料入庫(kù)分錄略） ：（1