2018年電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考任務(wù)答案全1~4

1、作業(yè)一要求：（1）寫(xiě)出甲公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄；（2）寫(xiě)出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄 ；（3） 填列甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目。答：1寫(xiě)出甲公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9 600 000貸：銀行存款9 600 0002寫(xiě)出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄；商譽(yù)=9600000 （ 11000000 X80% ）= 800000 （元）少數(shù)股東權(quán)益 =11000000 X20% = 2200000 （元）借：固定資產(chǎn)1 000 000股本5 000 000資本公積1 500 000盈余公積1 000 000未分配利潤(rùn)2 500 000商譽(yù)800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9600

2、000少數(shù)股東權(quán)益2 200 0003填列甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目項(xiàng)H甲公司乙公司厶抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)11 1借方貸方貨幣番金32040360360應(yīng)收賬款20036U560560存貨320400720720氏期股權(quán)投資9609609600固定貿(mào)弄掙喻1800r coo24001002500合并商普8080蟄產(chǎn)總計(jì)360014005000ISO9604220馬朝借款380100480480應(yīng)打賬款20103030L1期命款600290890890負(fù)漬合計(jì)1000'400140011400160050021005001600資本公枳500150650 1150r 5oo 1盈余

3、公枳200100300100200耒分配利潤(rùn)30025002d0300少數(shù)股樂(lè)權(quán)益220220所有看權(quán)益合計(jì)260010003600LOGO2202820負(fù)倩及所有君 權(quán)mik360014005000use118042202要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄答：公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000貸：股本6 000 000資本公積 股本溢價(jià)14 000 000合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借：資本公積12 000 000貸：盈余公積4 000 000未分配利潤(rùn)8 000 000抵銷(xiāo)分錄：借：股本盈余公

4、積未分配利潤(rùn)資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 000 0004 000 0008 000 0002 000 00020 000 0003. 要求：（1）確定購(gòu)買(mǎi)方。（2）確定購(gòu)買(mǎi)日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額答：（1）確定購(gòu)買(mǎi)方。甲公司為購(gòu)買(mǎi)方（2）確定購(gòu)買(mǎi)日。2008年6月30日為購(gòu)買(mǎi)日（3） 計(jì)算確定合并成本 =2100+800+80=2980（萬(wàn)元）（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。外置無(wú)形資產(chǎn)損失 =（1000 外置固定資產(chǎn)利得 =2100 （ 2000 200 ）=

5、 300 （萬(wàn)元）100） 800 = 100 （萬(wàn)元）（5）編制甲公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理1800累計(jì)折舊200貸：固定資產(chǎn)2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2980累計(jì)攤銷(xiāo)100貸：固定資產(chǎn)清理1800無(wú)形資產(chǎn)1000銀行存款80營(yíng)業(yè)外收入200（6）計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=2100+800+80 3500 X80% = 180 （萬(wàn)元）4. 要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控制權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。投資成本=600000X 90%= 540000 （元）應(yīng)增加的股本 =100000 X 11=0000 （元）應(yīng)增加的資本公積 =540000 100000 =

6、440000 （元）合并前形成的留存收益中享有的份額 :盈余公積=11 0000 X 90% =99000 （元）未分配利潤(rùn) =50000X 90%= 45000 （元）合井L件底礙單位I力'尤A公司B公司抵銷(xiāo)分來(lái)金并數(shù)借方貸方現(xiàn)金310000250000560000560000左易性金融資 產(chǎn)1300001200002&0000250000應(yīng)收賬款180000430000420000氏他流動(dòng)蟲(chóng)產(chǎn)370000260000茁 0000630000門(mén)期nutt資810000160000970000540000430000固定資產(chǎn)540000300000840000840000尤形倍

7、產(chǎn)60000 140000100000100000資產(chǎn)合汁2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000扶期借款62000040000010200001020000負(fù)債合訃100000071000017100001710000毗本zooooo40000011COOOO400000700000資鳥(niǎo)公積42600040000466000400004260001990001100002990001100001S9000未分祀利泅14500050000195000500C0145000小竝比余權(quán)益6000060000所仃舀槌

8、益合計(jì)146000060000020600001520000抵消分棗合什eooooo6000005. 要求：(1)編制購(gòu)買(mǎi)日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(2)編制購(gòu)買(mǎi)方在編制控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄(1) 編制A公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52500 000貸：股本15 000 000資本公積37500000(2) 編制購(gòu)買(mǎi)方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)： 合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 =5 250 6 570 X70% = 5

9、 250 4 599 = 651 （萬(wàn)元）應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄借：存貨1 100 000長(zhǎng)期股權(quán)投資10 000 000固定資產(chǎn)15 000 000無(wú)形資產(chǎn)6 000 000實(shí)收資本15 000 000資本公積9 000 000盈余公積3 000 000未分配利潤(rùn)6 600 000商譽(yù)6 510 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資52 500 000少數(shù)股東權(quán)益19 710 000作業(yè)（2）計(jì)算 2014（3）編制該企業(yè)1. 要求：（1）編制P公司2014年和2015年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄年12月31日和2015年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 集團(tuán)2014年和2015年的合并

10、抵銷(xiāo)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示。）答：（1 2014年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司33000貸：銀行存款330002014年分派2013年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元:借：應(yīng)收股利800 ( 1000 X80% )貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利8002015年宣告分配2014年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元：應(yīng)收股利=1100 X80%=880萬(wàn)元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680 萬(wàn)元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000 X80%=3200萬(wàn)元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬(wàn)元借：應(yīng)收股利880長(zhǎng)期股權(quán)投資一Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應(yīng)收股利88

11、0=(33000-800 )(33000-800+800 ) +(2 2014年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額+800+4000 X30%-1000 X80%=35400 萬(wàn)元2015年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(800-800 ) +4000 X80%-1000 X80%+5000 X80%-1100 X80%=38520 萬(wàn)元(3 2014年抵銷(xiāo)分錄1) 投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積2000盈余公積 1200(800+400 )未分配利潤(rùn) 9800(7200+4000-400-1000)商譽(yù)1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400)X20%

12、少數(shù)股東權(quán)益 8600 ( 30000+2000+1200+9800借：投資收益3200少數(shù)股東損益800未分配利潤(rùn)一年初7200貸：本年利潤(rùn)分配一一提取盈余公積400本年利潤(rùn)分配一一應(yīng)付股利1000未分配利潤(rùn)98002) 內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入500 (100 X5)貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本80 40 X(5-3 )貸：存貨803) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本60固定資產(chǎn)一原價(jià)40借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊4 (40弋冷/12 )貸：管理費(fèi)用42015年抵銷(xiāo)分錄1) 投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積2000盈余公積 1700( 800+400+500 )未分配利

13、潤(rùn) 13200( 9800+5000-500-1100)商譽(yù)1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520)X20%少數(shù)股東權(quán)益 9380 ( 30000+2000+1700+13200借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤(rùn)一年初9800貸：提取盈余公積500應(yīng)付股利1100未分配利潤(rùn)132002) 內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)A產(chǎn)品：借：未分配利潤(rùn)一年初80貸：營(yíng)業(yè)成本80B產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)收入600貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)成本60 20 X(6-3)貸：存貨603) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤(rùn)一年初40貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)40借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4貸：未分配利潤(rùn)一年初4借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊8

14、貸：管理費(fèi)用82. 要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制201 X年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄答：借:應(yīng)付賬款90 000貸:應(yīng)收賬款90 000借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備450貸:資產(chǎn)減值損失450借:所得稅費(fèi)用112.5貸:遞延所得稅資產(chǎn)112.5借:預(yù)收賬款10 000貸:預(yù)付賬款10 000借:應(yīng)付票據(jù)40 000貸:應(yīng)收票據(jù)40 000借:應(yīng)付債券20 000貸:持有至到期投資20 0003. 要求：編制2014年末和2015年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄。答：(1)2014年末抵銷(xiāo)分錄乙公司增加的固定資產(chǎn)價(jià)值中包含了 400萬(wàn)元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借:營(yíng)業(yè)外收入4000000貸:固定資產(chǎn)-原價(jià)4000000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

15、部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的折舊400/4*6/12= 50(萬(wàn)元)借:固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊500 000貸:管理費(fèi)用500 000抵銷(xiāo)所得稅影響借:遞延所得稅資產(chǎn) 875000 (3500000*25%)貸:所得稅費(fèi)用8750002015年末抵銷(xiāo)分錄將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵銷(xiāo)借未分配利潤(rùn)-年初4000000貸:固定資產(chǎn)-原價(jià)4000000將2014年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷(xiāo)：借:固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊500 000貸:未分配利潤(rùn)-年初500 000將本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷(xiāo)借:固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊100 000貸:管理費(fèi)用1000000抵銷(xiāo)2014年確認(rèn)的遞

16、延所得稅資產(chǎn)對(duì) 2015年的影響借:遞延所得稅資產(chǎn) 875000貸:未分配利潤(rùn)-年初8750002015 年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額 =（4000000-500000-1000000）* 25%=625000（2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=625000-875000=-250000 （元）借:所得稅費(fèi)用250000貸：遞延所得稅資產(chǎn)2500000作業(yè)三1. 要求：1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列岀計(jì)算過(guò)程；3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。（本題不要求寫(xiě)岀明細(xì)科目）答：1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄借:銀行存款 ¥ 3120

17、000貸:股本¥ 3120000借:在建工程¥ 2492000貸:應(yīng)付賬款¥ 249000借:應(yīng)收賬款 ¥ 1244000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ¥ 1244000借:應(yīng)付賬款 ¥ 1242000貸:銀行存款¥ 1242000借:銀行存款 ¥ 1860000貸:應(yīng)收賬款¥ 1 860 0002）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列岀計(jì)算過(guò)程銀行存款：外幣賬戶余額=100000+500000-200000+300 000 =700000 （ 元）賬面人民幣余額 =625000+3120000-1242000+1

18、860000= 4363000 （匯兌損益金額=700000*6.2 -4363000= -23000（ 元）應(yīng)收賬款：外幣賬戶余額 500000+200000 -300 000=400000（元）賬面人民幣余額 3125000+1244000-1860000=2509000（元）匯兌損益金額=400000*6.2-2509000=-29000（元）應(yīng)付賬款：外幣賬戶余額 200000+400000-200 000=400000（元）賬面人民幣余額 1250000+2492000-1242000=2500000（元）匯兌損益金額 400000*6.2-2500000=-20000（元）匯兌損益

19、凈額-23000-29000+20000= -32000（元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益-32000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)付賬款20 000財(cái)務(wù)費(fèi)用32 000貸:銀行存款23 000應(yīng)收賬款29 0002. 要求：（1）計(jì)算該資產(chǎn)在甲市場(chǎng)與乙市場(chǎng)銷(xiāo)售凈額。（3）如果甲市場(chǎng)是該資產(chǎn)主要市場(chǎng)，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少？(4)如果甲市場(chǎng)與乙市場(chǎng)都不是資產(chǎn)主要市場(chǎng)，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少？答：根據(jù)公允價(jià)值定義的要點(diǎn)，計(jì)算結(jié)果如下： 甲市場(chǎng)該資產(chǎn)收到的凈額為 RMB23(98-55-20); 乙市場(chǎng)該資產(chǎn)收到的凈額為RMB26(86-42-18)。(2) 該資產(chǎn)公允價(jià)值額=RM

20、B98-RMB20=RMB78 。(3) 該資產(chǎn)公允價(jià)值額=RMB86-RMB18=RMB68 。甲市場(chǎng)和乙市場(chǎng)均不是資產(chǎn)主要市場(chǎng)，資產(chǎn)公允價(jià)值將使用最有利市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)主體在乙市場(chǎng)中能夠使岀售資產(chǎn)收到的凈額最大化(RMB26)，因此是最有利市場(chǎng)。3. 要求：根據(jù)外匯資料做遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)處理(1) 6月1日簽訂遠(yuǎn)期外匯合同，無(wú)需做賬務(wù)處理，只在備查賬做記錄。(2) 6月30日30天的遠(yuǎn)期匯率與 6月1日60天的遠(yuǎn)期匯率上升 0.03，(6.38-6.35)* 1 000 000=30 000 (收益)。6月30 日，該合同的公允價(jià)值調(diào)整為30 000元。會(huì)計(jì)處理如下：借:衍生工具-遠(yuǎn)

21、期外匯合同30 000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益30 000(3) 7月30日合同到期日，即期匯率與遠(yuǎn)期匯率相同，都是R6.37/$1。甲企業(yè)按R6.35/$1購(gòu)入100萬(wàn)美元，并按即期匯率 R6.37/$1賣(mài)岀100萬(wàn)美元。從而最終實(shí) 現(xiàn)20 000元的收益。會(huì)計(jì)處理如下：按照7月30日公允價(jià)調(diào)整6月30日入賬 的賬面價(jià)。(6.38-6.37)* 1 000 000=10000借:公允價(jià)值變動(dòng)損益10 000貸:衍生工具-遠(yuǎn)期外匯合同10 000按遠(yuǎn)期匯率購(gòu)入美元，按即期價(jià)格賣(mài)岀美元，最終實(shí)現(xiàn)損益。借:銀行存款(6.37*1000 000)6370000貸:銀行存款(6.35*1000 000)6

22、350000衍生工具-遠(yuǎn)期外匯合同(6.35*1000 000)20000同時(shí):公允價(jià)值變動(dòng)損益=30 000 10000 =20 000 ( 收益)借:公允價(jià)值變動(dòng)損益20 000貸:投資收益20 0004. 要求：做股指期貨業(yè)務(wù)的核算答：(1)交納保證金(4365* 100* 8%)=34920 元，交納手續(xù)費(fèi)(4365*100*0.0003)= 130.95 元。 會(huì)計(jì)分錄如下：借：衍生工具-股指期貨合同34920貸：銀行存款34920借:財(cái)務(wù)費(fèi)用130.95貸：銀行存款130.95(2) 由于是多頭，6月30日股指期貨下降1%，該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補(bǔ)交保證金。虧損額:4

23、365* 1%* 100=4365 元 補(bǔ)交額:4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=4015.80 元 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益4365貸：衍生工具-股指期貨合同4365借：衍生工具-股指期貨合同4015.80貸：銀行存款4015.80在6月30日編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，衍生工具-股指 期貨合同”賬戶借方余額為34 920 - 4365+ 4015.8=34 570.8 元為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。(3) 7月1日平倉(cāng)并交納平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)平倉(cāng)金額為4365* 99%* 100= 432135手續(xù)費(fèi)金額為=(4 365* 99% * 100* 0.

24、0003)=129.64 元。借：銀行存款432135貸：衍生工具-股指期貨合同432135借:財(cái)務(wù)費(fèi)用129.64貸銀行存款129.64(4) 平倉(cāng)損益結(jié)轉(zhuǎn)借：投資收益4365貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4365作業(yè)四：1. 請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。答：(1)確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借:擔(dān)保資產(chǎn)-固定資產(chǎn) 450000破產(chǎn)資產(chǎn)-固定資產(chǎn) 135000累計(jì)折舊75000貸:固定資產(chǎn)-房屋660000(2) 確認(rèn)抵銷(xiāo)資產(chǎn)借:抵銷(xiāo)資產(chǎn)-應(yīng)收賬款-甲企業(yè)22000貸:應(yīng)收賬款-甲企業(yè)22000(3) 確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn)-設(shè)備180000貸清算損益180000(4) 確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資

25、產(chǎn)-其他貨幣資金10000-銀行存款 109880-現(xiàn)金1500-原材料 1443318-庫(kù)存商品 1356960-交易性金融資產(chǎn)50000-應(yīng)收賬款 599000-其他應(yīng)收款 22080-固定資產(chǎn) 446124-無(wú)形資產(chǎn)482222-在建工程 556422-長(zhǎng)期股權(quán)投資 36300累計(jì)折舊210212貸：現(xiàn)金1500銀行存款 109880其他貨幣資金10000交易性金融資產(chǎn)50000原材料 1443318庫(kù)存商品 1356960應(yīng)收賬款 599000其他應(yīng)收款 22080固定資產(chǎn) 446124在建工程556422無(wú)形資產(chǎn) 482222長(zhǎng)期股權(quán)投資36300（破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)2. 請(qǐng)

26、根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理用為625000元，已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò)）。答：借：長(zhǎng)期借款450 000貸：擔(dān)保債務(wù)一一長(zhǎng)期借款450 000確認(rèn)抵消債務(wù)：借：應(yīng)付賬款32 000貸：抵消債務(wù)22 000破產(chǎn)債務(wù)10 000確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：借：應(yīng)付職工薪酬19 710應(yīng)交稅費(fèi)193 763貸：優(yōu)先清償債務(wù)一一應(yīng)付職工薪酬 19 710應(yīng)交稅費(fèi)193 763借：清算損益625 000貸：優(yōu)先清償債務(wù)一一應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用625 000確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)：借：短期借款362 000應(yīng)付票據(jù)85 678應(yīng)付賬款107 019其他應(yīng)付款10 932長(zhǎng)期應(yīng)付款5 170 000貸：破

27、產(chǎn)債務(wù)一一短期借款362 000應(yīng)付票據(jù)85 678應(yīng)付賬款107 019其他應(yīng)付款10 932長(zhǎng)期借款5 170 000確認(rèn)清算凈資產(chǎn)：借：實(shí)收資本776 148盈余公積23 768清算凈資產(chǎn)710 296貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)1 510 2123. 要求：（1）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理（2）未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的攤銷(xiāo)（3）租賃固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租賃到期日歸還設(shè)備的核算答：（1 ）甲公司租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理：第一步，判斷租賃類(lèi)型：本例中租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5）年的60%（小于75%），沒(méi)有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)

28、值為2577100元（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后）大于租賃資產(chǎn)原賬 面價(jià)值的90%，即2340000（2600000 X90%）元，滿足融資租賃的第 4條標(biāo)準(zhǔn)， 因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =1000000 X3+0=3000000（元）計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下：每期租金1000000 元的年金現(xiàn)值=1000000 X（PA, 3，8%）查表得知：（PA, 3，8%） =2.5771， 每期租金的 現(xiàn)值之和=1000000 X2.5771=2577100 （元）小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2600000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用：未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值 =3000000-2577100=422900（元）第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，賬務(wù)處理為：2013年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：租賃資產(chǎn)入賬價(jià)=2577100+10000=2587100（ 元），借:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 2587100未確認(rèn)融資費(fèi)用 422900;貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款10000。（2）攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：第一