審計(jì)案例練習(xí)--資料

1、簡述主營業(yè)務(wù)收入的常見會計(jì)造假手法？對應(yīng)收賬款函證未收到回函的應(yīng)當(dāng)執(zhí)行哪些替代審計(jì)程序？1、主營業(yè)務(wù)收入的常見會計(jì)造假手法有： 完全虛構(gòu)收入；提前開具銷售發(fā)票；存在重大不確定情況下確認(rèn)收入；關(guān)聯(lián)方交易；收益包裝；循環(huán)交 易；操作收入分配。2、替代審計(jì)程序有：檢查有關(guān)原始憑證，銷售相關(guān)文件（如銷售合同、銷售定單、發(fā)票副本）；物權(quán)轉(zhuǎn)移證明文件（如鐵路、公路發(fā)運(yùn)憑證、 購貨方提貨出具的信件或證件） ，雙方近期的賬目核對記錄等， 抽 查應(yīng)收賬款的期后收回情況。二、審計(jì)人員在審查某企業(yè)利潤總額時(shí)，審閱有關(guān)會計(jì)資料，本年已實(shí)現(xiàn)利潤總額為300萬元。但在審計(jì)過程中卻發(fā)現(xiàn)如下情況： 企業(yè)將支付的滯納金 620

2、元，已計(jì)入管理費(fèi)用 產(chǎn)品價(jià)格上浮 5%，取得價(jià)格上浮收入 12萬元，已計(jì)入營業(yè)外收入。 企業(yè)將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)凈損失 15萬元，作為補(bǔ)提折舊，計(jì)入管理費(fèi)用。 要求：根據(jù)上述資料，說明賬務(wù)處理是否正確，提出改進(jìn)意見，作出調(diào)整分錄 答： 1、企業(yè)將支付的滯納金 620元，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，應(yīng)記入營業(yè)外支出。調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外支出 620貸：管理費(fèi)用 6202、取得價(jià)格上浮收 12萬元，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。應(yīng)記入主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整分錄：借：營業(yè)外收入 12萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 12萬3、企業(yè)將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)凈損失 15萬元，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。應(yīng)記入營業(yè)外支出調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外支出 15 萬

3、貸：管理費(fèi)用 15 萬三、某公司 2006年底稅前彌補(bǔ)虧損， 2007年度決算時(shí)，企業(yè)賬面利潤為 450萬元，企業(yè)按賬面利潤計(jì)算 了所得稅費(fèi)用。注冊會計(jì)師受托于 2008年1月對該公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：當(dāng)年轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)，扣除各項(xiàng)支出后凈收入為 50000元，列入“盈余公積”賬戶；固定資產(chǎn)出租收入扣除折舊及 修理費(fèi)支出后凈收入為 160000元，列入“其他應(yīng)付款”賬戶；營業(yè)外支出中含有稅收的滯納金和罰款 15000元；管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn) 10000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中包含固定資產(chǎn)建造期間的借款利 息60 000元。假定該公司適用的所得稅稅率為 25%。案例要求：對以上

4、情況進(jìn)行分析，計(jì)算該公司 2007年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額解析： 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入應(yīng)列為營業(yè)外收入，該公司將它直接轉(zhuǎn)作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤。 應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)增賬面利潤 50 000 元。 固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)利潤，該公司將它列入“其他應(yīng)付款”，也屬于隱瞞利潤，私 自截留，應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)增利潤 160 000 元。 稅收的滯納金和罰款 15 000元，按會計(jì)制度規(guī)定允許列入營業(yè)外支出， 按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得 額。 超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 10000元，按會計(jì)制度規(guī)定允許列入管理費(fèi)用，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 固定資產(chǎn)建造期間的借款利息 60 000元，應(yīng)計(jì)入

5、固定資產(chǎn)價(jià)值，該公司將它計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致利 潤虛減，因此應(yīng)調(diào)增利潤 60 000元。故：應(yīng)納稅所得額 =4500 000+50 000+160 000+15 000+10 000+60 000=4 795 000（ 元） ； 應(yīng)納所得稅額 =4795 000×25%=1 198 750（元）應(yīng)補(bǔ)所得稅費(fèi)用 =（4795 000-4500 000） ×25%=737 500（元） 。建議調(diào)整分錄：借：所得稅費(fèi)用737 500貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 737 500四、注冊會計(jì)師王成在審查某企業(yè)的應(yīng)收賬款賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)：有一筆會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 6.5 萬貸：應(yīng)付職工薪酬

6、6.5 萬該年 12月31日銷售產(chǎn)品 3000臺，以應(yīng)收賬款 60萬元入 賬，經(jīng)查，當(dāng)日倉庫中沒有這么多產(chǎn)品12月20日565號轉(zhuǎn)賬憑證的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款某公司 80 萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 萬 轉(zhuǎn)賬憑證下未附原始單據(jù)討論：1、該企業(yè)可能存在什么問題？2、王成怎樣審查上述賬項(xiàng)？（1）該筆分錄中貸方科目為“應(yīng)付職工薪酬”，不符合會計(jì)制度規(guī)定，有可能是企業(yè)利用這筆銷貨款 作為獎金發(fā)放給職工。 王成應(yīng)進(jìn)一步審查產(chǎn)成品明細(xì)帳、產(chǎn)品銷售收入明細(xì)帳，確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 的真實(shí)性；審查應(yīng)付職工薪酬明細(xì)帳，現(xiàn)金明細(xì)帳，確認(rèn)該筆貨款發(fā)放的真實(shí)性；還可詢問有關(guān)人 員、職工等。（2）倉庫中沒有這么多產(chǎn)成品，

7、有可能是虛構(gòu)銷售收入。王成應(yīng)進(jìn)一步審查產(chǎn)成品明細(xì)帳、應(yīng)收帳 款明細(xì)帳、產(chǎn)品銷售收入明細(xì)帳等，還應(yīng)檢查下年初是否有退貨業(yè)務(wù)，核對退貨的入庫憑證和退給對方 貨款取得的收據(jù)，以查明問題的真相。（3）轉(zhuǎn)帳憑證下未附原始單據(jù)，可能是虛構(gòu)應(yīng)收帳款，以虛增銷售收入粉飾利潤。王成應(yīng)了解企業(yè)的 利潤計(jì)劃完成情況，詢問有關(guān)會計(jì)人員，發(fā)詢證函給 A公司。如果未回函，則采用如（ 2）所述的其 他替代審計(jì)程序。對于發(fā)現(xiàn)的問題，王成應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行有關(guān)的帳項(xiàng)調(diào)整。五、注冊會計(jì)師李銘在審計(jì) A公司 2009年度會計(jì)報(bào)表快結(jié)束時(shí)， A公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查 2010年度付 款憑證來證實(shí) 2009年度的會計(jì)記錄。其理由是

8、： 2009年有些發(fā)票收到太遲，不能計(jì)入 12月份的付款記賬 憑證，公司已全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬，年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查，公司愿意提供無漏記負(fù)債業(yè) 務(wù)的說明書。要求：1、執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2009年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變原定的審計(jì)程序？2、是否可因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響？3、注冊會計(jì)師審查未入賬債務(wù)的途徑有哪些？解析： 1、委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會計(jì)師對未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一 步調(diào)整的可能性，但這并不影響注冊會計(jì)師抽查 2003年付款記賬憑證。這種抽查與委托人自信會計(jì)報(bào)表 完整正確但仍需審核的理由相同。2、委

9、托人提供的無漏記債務(wù)說明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅是提供給注冊會計(jì)師額外的內(nèi)部證據(jù)， 證明力較弱，無法減輕注冊會計(jì)師應(yīng)抽查的責(zé)任。3、注冊會計(jì)師審查未入賬債務(wù)的途徑：未歸檔購貨發(fā)票；委托方以前年度未經(jīng)核定的所得稅結(jié)算審計(jì) 表；與客戶商討；客戶管理當(dāng)局的聲明書；與上年度賬戶余額比較；期后對期內(nèi)相關(guān)付款的審核；現(xiàn)有 契約、合同、議事錄、律師的賬單和信件往來；抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。六、注師李立在 2009年 2 月審計(jì)某企業(yè) 2008年度的會計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下問題： 、 企業(yè)年末結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出 -費(fèi)用化支出” 200萬到“無形資產(chǎn)”賬戶 借：無形資產(chǎn) 200 萬 貸：研發(fā)支出

10、- 費(fèi)用化支出 200萬、 企業(yè)年末根據(jù)企業(yè)評估價(jià)將“投資性房地產(chǎn)”的計(jì)量由歷史成本改為公允價(jià)值，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)增加賬面價(jià)值 1000 萬借：投資性房地產(chǎn) 1000 萬貸; 資本公積 1000萬 注師王軍認(rèn)為企業(yè)評估值沒有合理的依據(jù)。要求：1、說明企業(yè)會計(jì)處理存在的問題2、請你代李立編制調(diào)整分錄。解析： 1、無形資產(chǎn)費(fèi)用化支出應(yīng)計(jì)入收益化支出，不應(yīng)資本化。借: 以前年度損益調(diào)整萬 貸：無形資產(chǎn)萬 2、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量屬性不能隨便改變，違背一貫性。借：資本公積萬 貸：投資性房地產(chǎn)萬七、審計(jì)人員李宏審查某電扇廠 1999年應(yīng)收帳款帳戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)明細(xì)帳戶有異常情況。其中（1）市宏達(dá)商場明細(xì)帳

11、， 1999年12月31日借方余額 8萬元，本年無發(fā)生額。經(jīng)查，此款是 1996年宏達(dá)商 場向該電扇廠購電扇發(fā)生的貨款。（2）市水泥廠明細(xì)帳， 1999年12月31日貸方余額 7.5 萬元，本年無發(fā)生額。經(jīng)查， 1998年12月31日仍為 貸方余額 7.5 萬元。討論方案：（1）宏達(dá)商場明細(xì)帳中可能存在什么問題，并提出相應(yīng)的處理意見。 （2）市水泥廠明細(xì)帳中可能存在什么問題，如何進(jìn)一步審查此款的真實(shí)性？（3）市水泥廠明細(xì)帳中如果存在舞弊，如何審查并進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整？ 解析：（1）宏達(dá)商場貨款可能存在的問題有：貨款因質(zhì)量糾紛導(dǎo)致商場全部拒付；貨款純屬虛構(gòu)；可能 是記帳錯(cuò)誤，應(yīng)向其他單位收??；可能貨款

12、已收回，未及時(shí)銷帳。李宏應(yīng)發(fā)詢證函，或親自去宏達(dá)商場了解情況。如果是質(zhì)量糾紛，應(yīng)組織雙方協(xié)商解決；如果是記帳錯(cuò) 誤，應(yīng)予以更正，未銷帳的也應(yīng)立即銷帳；如果是虛構(gòu)的貨款，應(yīng)提請被審單位調(diào)整有關(guān)帳目，提請管 理當(dāng)局予以足夠的關(guān)注，并嚴(yán)肅處理有關(guān)人員。（2）市水泥廠的貨款可能是 1998年（或之前）預(yù)收的貨款，考慮到電扇的性質(zhì)，一般不可能預(yù)收貨款 一年后仍不發(fā)貨。李宏應(yīng)深入成品倉庫審查發(fā)售產(chǎn)品的情況，并查閱有關(guān)產(chǎn)成品明細(xì)帳、產(chǎn)品銷售 收入明細(xì)帳、產(chǎn)品銷售成本明細(xì)帳等，看是否有貨物已發(fā)出，未入銷售收入帳的情況。如果存在上述情況，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整增加銷售收入，計(jì)算并補(bǔ)繳增值稅和所得稅，并進(jìn)行相應(yīng)的

13、帳項(xiàng)調(diào)整。八、某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本。審計(jì)人員審閱“庫存商品”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：年初 結(jié)存1000件，單價(jià)100元，當(dāng)年第一批完工入庫 2500件，單價(jià)110元，第二批入庫 1 000件，單價(jià)105 元，第三批入庫 1 500件，單價(jià) 115元，共銷售 5 000件，結(jié)轉(zhuǎn)成本 543 750元，截至審計(jì)日結(jié)存 1 000 件，結(jié)存成本 10 875 元。要求： 驗(yàn)證企業(yè)計(jì)算是否正確，并提出處理意見 解析：審計(jì)人員根據(jù)先進(jìn)先出法對發(fā)出產(chǎn)品的計(jì)價(jià)進(jìn)行復(fù)核，計(jì)算如下：發(fā)出產(chǎn)品成本=100×1 000+110×2500+105×1 000+115×

14、;500=537 500（元） ；多轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本 =543 750-537 500=6 250（ 元）。 處理意見：其結(jié)果是虛增了主營業(yè)務(wù)成本，虛減利潤，偷漏所得稅，同時(shí)使庫存商品計(jì)價(jià)偏低。對 此，審計(jì)人員應(yīng)建議企業(yè)予以調(diào)整。九、注冊會計(jì)師在審查某年的應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn) 12月份的記賬憑證中，有如下一張記賬憑證： 借：管理費(fèi)用 3000貸：應(yīng)收賬款 * 公司 3000 該記賬憑證下附一張王會計(jì)寫的應(yīng)收賬款注銷報(bào)告，會計(jì)科長錢 * 簽的字。此外，還有 10，8，6，4， 2 各月中發(fā)現(xiàn)有類似的會計(jì)分錄。討論方案：（1）審計(jì)人員怎樣分析上述業(yè)務(wù)。（2）審計(jì)人員怎樣審查上述業(yè)務(wù)。 解析：1、應(yīng)收賬款

15、的注銷業(yè)務(wù)不可能平均 2個(gè)月發(fā)生一次，上述情況存在反常現(xiàn)象；應(yīng)收賬款的注銷必須經(jīng)過 有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的核準(zhǔn)，會計(jì)科長沒有此項(xiàng)權(quán)力；王會計(jì)寫的注銷報(bào)告，錢科長批準(zhǔn)，違反內(nèi)部牽制原則。注 冊會計(jì)師應(yīng)審查應(yīng)收賬款注銷的理由， 找供銷科調(diào)查有關(guān)的購貨單位， 進(jìn)一步與購貨單位核實(shí)還款情況。 根據(jù)購貨單位提供的還款時(shí)間，查核還款單據(jù)及相應(yīng)的會計(jì)分錄，最終查明錢，王兩人合伙，利用注銷 壞賬，貪污公款十、某企業(yè)采用計(jì)劃成本組織材料的收發(fā)核算。 審計(jì)人員在審閱 11月份“生產(chǎn)成本”、 “原材料”和“材 料成本差異”等明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)： A材料月初材料成本差異為借方差異 8 000元，庫存材料計(jì)劃成本為 220 000元；該月份購入 A材料計(jì)劃成本為 1 600 000 元，其實(shí)際成本為 1 550 000元；該月份基本生 產(chǎn)車間耗用 A材料的計(jì)劃成本為 300 000元，結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為 309 570元。案例要求： 根據(jù)上述資料，驗(yàn)算該企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本是否正確。解析： 審計(jì)人員抽查有關(guān)耗用材料匯總表，驗(yàn)算其實(shí)際成本如下： 材料成本差異率 =8 000+(1 550 000-1 600 000)/(220 000+1 600 000)=-2.31% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =300 000×(-2.31%)=-6 930( 元) 發(fā)出材料的實(shí)際成本 =