上市公司會計(jì)造假問題及其防范和治理

1、上市公司會計(jì)造假問題及其防范和治理企業(yè)會計(jì)造假、會計(jì)信息失真，是我國財經(jīng)領(lǐng)域存在的一個突出問題，尤其是上市公司通過會計(jì)造假操縱利潤，嚴(yán)重?fù)p害了國家和投資者的利益，擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序，必須采取有力措施進(jìn)行治理整頓。近幾年我國資本市場上出現(xiàn)了較多的上市公司業(yè)績騙局，因此，治理會計(jì)信息造假提高會計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)刻不容緩。針對這些造假的手段，本文提出企業(yè)會計(jì)造假治理的防范措施及治理建議。一、上市公司會計(jì)造假的主要手段及其危害會計(jì)造假是指造假行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采用各種欺詐手段在會計(jì)賬務(wù)中進(jìn)行弄虛作假，偽造、變造會計(jì)事項(xiàng)，從而為小團(tuán)體或個人謀取私利的違法犯罪行為。造假通常采用的手段有以下

2、方面：（一）上市公司會計(jì)造假的主要手段1、虛假確認(rèn)收入與費(fèi)用。此種手段是通過會計(jì)造假杜撰經(jīng)營活動和經(jīng)營業(yè)績，是較明顯的造假行為。一般是在上市公司半年報或年報即將公布之前，為掩蓋重大虧損或制造虛假業(yè)績，千方百計(jì)虛構(gòu)利潤。例如，利用跨年度時間差異提前確認(rèn)銷售收入；將預(yù)收收入確認(rèn)為營業(yè)收入；通過虛構(gòu)交易、虛開銷售發(fā)票，從而虛增銷售收入，第二年以銷售“退貨”的方式轉(zhuǎn)回；隱瞞費(fèi)用，蓄意推遲營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)，虛增當(dāng)年利潤。會計(jì)報表上反映出銷售收入與營業(yè)費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤呈背離趨勢，甚至出現(xiàn)很少或負(fù)值的現(xiàn)金凈流量匹配巨額凈利潤的不合理現(xiàn)象。2、費(fèi)用性支出資本化與資本性支出費(fèi)用化。

3、上市公司故意混淆費(fèi)用性支出與資本性支出的劃分，達(dá)到調(diào)控利潤的目的。例如，將研究開發(fā)費(fèi)用、日常性開支以及其他應(yīng)該作為費(fèi)用核算的成本項(xiàng)目資本化，從而不在當(dāng)年或當(dāng)季的營業(yè)收入中扣除這些費(fèi)用，而是逐年分?jǐn)傄员銖奈磥淼氖杖胫锌鄢?，從而抬高公司?dāng)年或當(dāng)季的賬面利潤。相反，為達(dá)到降低當(dāng)期利潤的目的，對資本性支出予以費(fèi)用化，人為調(diào)控利潤。3、利用關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易在上市公司的業(yè)務(wù)活動中占有很大比重，根據(jù)近兩年我國上市公司的年報，有90%以上的公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易的一個重要特點(diǎn)是交易價格的可控性和非市場性，關(guān)聯(lián)方之間可以通過不合理的轉(zhuǎn)移定價調(diào)節(jié)利潤，特別是上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的關(guān)聯(lián)交易。

4、很容易調(diào)整、控制公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。例如，通過相互投資、參股、資產(chǎn)出售，高估非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，虛增資本和資產(chǎn)；通過欠公允價格的商品交易，虛增虛減利潤；通過所謂的資產(chǎn)重組、租賃、托管經(jīng)營，名為“優(yōu)化資產(chǎn)”，實(shí)為轉(zhuǎn)移利潤或虧損；通過復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系和彼此之間大量的應(yīng)收應(yīng)付賬款，隱瞞財務(wù)狀況的真實(shí)性。4、濫用會計(jì)準(zhǔn)則。（1）利用會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和重大會計(jì)差錯更正。會計(jì)本身是一項(xiàng)主觀性較強(qiáng)的活動，會計(jì)準(zhǔn)則賦予會計(jì)活動一定的靈活性。例如，一些運(yùn)用靈活性較強(qiáng)的準(zhǔn)則，充滿了主觀判斷。上市公司利用會計(jì)準(zhǔn)則的“靈活性”，根據(jù)公司盈余管理的需要，對前期的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)方法進(jìn)行變更，采用追溯

5、調(diào)整法調(diào)整期初留存收益，進(jìn)而調(diào)節(jié)當(dāng)期及以后年度的利潤。例如，變更固定資產(chǎn)折舊年限、遞延資產(chǎn)的攤銷期，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提發(fā)生巨大變更，對上期故意造成的重大會計(jì)“差錯”進(jìn)行更正，達(dá)到調(diào)整盈余的目的。（2）濫用會計(jì)謹(jǐn)慎性原則。上市公司惡意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得當(dāng)年管理費(fèi)用增加，利潤隱藏，損益表反映為巨額虧損，實(shí)為以后年度轉(zhuǎn)回利潤埋下伏筆?；蛘咝钜庥?jì)提其他秘密準(zhǔn)備，“以豐補(bǔ)歉”，造成公司收益平穩(wěn)增長的假象。反之，對該提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不提或不足額計(jì)提。例如，對已經(jīng)貶值的資產(chǎn)長期擱置不處理，對關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)收賬款長期不計(jì)提或少提壞賬準(zhǔn)備，隱瞞損失，虛增利潤，直到因關(guān)聯(lián)公司無力還款，問題徹底暴露，才不得不對應(yīng)收

6、賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨額虧損。（二）會計(jì)造假的危害愈演愈烈的上市公司會計(jì)造假已給國家的經(jīng)濟(jì)、政治、文化等方面造成了不可估量的損失。1、 各類部門接受失真的會計(jì)信息，會導(dǎo)致宏觀決策的失控，嚴(yán)重影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、社會資源的合理配置和有序流動，削弱了國家法律法規(guī)的權(quán)威性，并帶來嚴(yán)重的社會經(jīng)濟(jì)問題。2、影響會計(jì)信息使用者做出正確的投資決策，損害了投資者和債權(quán)人的利益，打擊了他們的投資信心，影響資本市場的健康發(fā)展，破壞了投資環(huán)境。3、造成了國家稅收和國有資產(chǎn)的大量流失，影響管理當(dāng)局做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策，破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。4、破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機(jī)和市場波動，嚴(yán)重?fù)p害中小股

7、東權(quán)益。5、會計(jì)造假助長了各種腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國由于造假與腐敗造成的經(jīng)濟(jì)損失和消費(fèi)者福利損失估計(jì)每年在9785億-12570億元人民幣之間，約占我國GD用勺13.6%-16.8%左右。以上種種，嚴(yán)重影響了我國正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了我國市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步、健康、快速的發(fā)展。二、上市公司會計(jì)造假的成因（一）追求本單位利益和個人私利誘發(fā)了財務(wù)會計(jì)的造假行為一般說來，地方政府部門把經(jīng)營者的考核獎勵、職務(wù)升遷、職工工資分配等與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，銀行放貸也是以企業(yè)的資產(chǎn)狀況和效益狀況為依據(jù)，這本是無可非議的，但有的企業(yè)不在優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、低耗和市場競爭上下功夫，不是去努力提高經(jīng)濟(jì)效益，而是在經(jīng)營

8、不善的情況下，為了追求本單位利益和個人私利，在會計(jì)賬務(wù)中弄虛作假。（二）執(zhí)法不嚴(yán)、處理不硬是財務(wù)會計(jì)造假的根本原因之一目前執(zhí)法狀況普遍存在過寬的現(xiàn)象，存在“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究”的現(xiàn)象，對檢查出的造假事項(xiàng)不僅不公布造假單位的名稱，更不見對造假責(zé)任人的處罰，往往以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政處罰和刑事處罰，大事化小、小事化了。對檢查出的造假事項(xiàng)，且極少影響企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計(jì)人員的利益，使造假者心存僥幸，導(dǎo)致造假者膽大妄為。（三）產(chǎn)權(quán)界定不明晰，國有資產(chǎn)所有者缺位，是財務(wù)會計(jì)造假的重要原因之一現(xiàn)存的國有產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同程度地存在模糊化，所有權(quán)關(guān)系模糊，實(shí)際占有權(quán)關(guān)系模糊，國有資產(chǎn)XX局,XX局、財政、稅

9、務(wù)、工商部門都對國有資產(chǎn)負(fù)責(zé)，但又不能真正代表所有者的權(quán)利，造成國有資產(chǎn)所有者缺位。產(chǎn)權(quán)界定不明確，從而導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營者脫離了所有者的有效控制和約束，可以任意造假。（四）企業(yè)內(nèi)外部會計(jì)監(jiān)督體系尚不夠完善，未能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用1、從企業(yè)內(nèi)部來看，一些企業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部會計(jì)制度不健全、不嚴(yán)密，內(nèi)部控制制度不完善。2、從企業(yè)外部來看，一是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財政、審計(jì)、稅收、工商行政管理等諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)為完成各自的職能任務(wù)各有取舍，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成；二是社會體系不夠完善，法律規(guī)定的接受注冊會計(jì)師審查驗(yàn)證的范圍還很有限，會計(jì)師事務(wù)所的社會服務(wù)功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有真正地體現(xiàn)出來。三、

10、防范和治理會計(jì)造假的對策（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)1、建立有效的激勵機(jī)制。目前我國公司對經(jīng)理層的激勵機(jī)制落后，大多數(shù)仍停留在傳統(tǒng)的工薪制上，經(jīng)理層及員工收入與公司效益結(jié)合的程度不高，應(yīng)從法律角度明確允許和鼓勵公司將股份作為激勵手段，并允許管理層在達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)后增加其持有股份。2 、保護(hù)中小股東權(quán)利。要徹底改變我國上市公司“大股東”控制現(xiàn)象，監(jiān)督大股東、董事會和經(jīng)理層的行為，必須保護(hù)中小股東的合法權(quán)利。因此，應(yīng)采取切實(shí)有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會，如建立征集代理投票權(quán)；代表廣大中小股東參與上市公司重大決策的參與表決權(quán)；完善賠償機(jī)制等。3 、保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性。增加董事會中獨(dú)立董事的比

11、重，在董事會下設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成的專門委員會，以有效的約束控股股東和經(jīng)理的行為；完善現(xiàn)行的獨(dú)立董事制度，對其相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)做明確的劃分，使其權(quán)責(zé)利保持一致；建立獨(dú)立董事的激勵機(jī)制，為獨(dú)立董事提供合理的薪酬，使其追求長期利益，關(guān)心上市公司的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景。（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)上市公司應(yīng)重新確立內(nèi)部審計(jì)的地位，設(shè)立內(nèi)部委員會，發(fā)揮其對財務(wù)報告的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)向監(jiān)事會和獨(dú)立董事會組成的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，使審計(jì)委員會、監(jiān)事會與內(nèi)部審計(jì)三者之間應(yīng)有獨(dú)立交流和信息溝通的渠道；通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡、信息披露等機(jī)制，在公司內(nèi)部控制機(jī)制上減少會計(jì)造假的風(fēng)險；在制衡代理方和大股東在會計(jì)信息

12、上的權(quán)利方面，實(shí)行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。（三）完善會計(jì)法律體系1、完善會計(jì)制度。由于部分上市公司利用會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯變更的靈活性，隨意調(diào)整期初或當(dāng)期損益的做法具有很強(qiáng)的專業(yè)性和隱秘性，建議對上市公司會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)一步進(jìn)行修訂，明確三者的區(qū)分，以案例的形式，統(tǒng)一規(guī)定三者的會計(jì)處理原則，消除會計(jì)處理的靈活性帶來的隨意性，減少上市公司會計(jì)信息的可操縱性。2、完善懲治會計(jì)造假的法律制度。要健全會計(jì)相關(guān)法規(guī)，為監(jiān)督提供法律依據(jù)，盡快制定有關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)。讓造假者真正有切膚之痛，重罰之下讓其無法繼續(xù)發(fā)展甚至無法生存，使其在法律的震懾下不敢輕舉妄動。（四）規(guī)

13、范注冊會計(jì)師行業(yè)1、提高和規(guī)范注冊會計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減少會計(jì)師事務(wù)所降價競爭的空間，全面推行有限責(zé)任合伙制，提高會計(jì)師事務(wù)所違法成本。2、完善上市公司審計(jì)委托受理制度，實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)由證監(jiān)會、中注協(xié)同意招標(biāo)委派制。3、實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制，每隔三年強(qiáng)制性更換會計(jì)師事務(wù)所，以免注冊會計(jì)師與上市公司過于親密而喪失獨(dú)立性。4、建立注冊會計(jì)師民事賠償機(jī)制，注冊會計(jì)師因串通舞弊或重大過失而未能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會計(jì)造假，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。（五）加強(qiáng)監(jiān)督加強(qiáng)注冊會計(jì)行業(yè)監(jiān)督管理；加強(qiáng)媒體監(jiān)督；發(fā)揮群眾監(jiān)督的優(yōu)勢。（六）實(shí)行誠信工程，加強(qiáng)誠信教育著力打造信用政府；建立信用檔案；強(qiáng)化誠信教育