全國稅務系統(tǒng)小企業(yè)會計準則培訓講義

1、全國稅務系統(tǒng)小企業(yè)會計準則培訓講義2020年7月關于印發(fā)小企業(yè)會計準則的通知為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可連續(xù)進展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會進展中的重要作用，依照中華人民共和國會計法及其他有關法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會計準則，現予印發(fā)，自2020年1月1日起在小企業(yè)范疇內施行，鼓舞小企業(yè)提早執(zhí)行。我部于2004年4月27日公布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：小企業(yè)會計準則財政部二。一一年十月十八日頒布意義制定過程主要內容貫徹實施頒布意義 一、服務小企業(yè)健康進展的需要 二、完善企業(yè)會計標準體系的需要 三、推進會計國際

2、趨同的需要 四、保證小企業(yè)會計信息質量的需要一、服務小企業(yè)健康進展的需要（一）小企業(yè)是國民經濟和社號進展的重要力量戶業(yè)總數性鎮(zhèn)就業(yè)崗位隹業(yè)技術創(chuàng)新杷總量|中小企業(yè)占比9%脈,5舟|中華人民共和國中小企業(yè)促進法2003鼓舞支持和引導個體私營等非公有制經濟進展的若干意見（國發(fā)20053號）國務院關于進一步促進中小企業(yè)進展的若干意見（國發(fā)200936號）（二）財政扶持舉措加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度支持金融機構加強對小型微型企業(yè)的金融服務擴大中小企業(yè)專項資金規(guī)模，更多運用間接方式扶持小型微型企業(yè)進一步清理取消和減免部分涉企收費公布小企業(yè)會計準則（三）會計扶持舉措規(guī)范會計行為，保證信息質量，加強企業(yè)

3、治理，提高企業(yè)信用保證依法征稅，促進依法納稅，愛護稅收公平，落實稅收優(yōu)待完善銀行征信系統(tǒng)，提高信貸決策水平，落實金融扶持政策二、完善企業(yè)會計準則標準體系的需要（-）企業(yè)會計準則體系建成并連續(xù)平穩(wěn)有效實施（二）小企業(yè)會計核算現狀行業(yè)會計制度企業(yè)會計制度和行業(yè)核算方法小企業(yè)會計制度等（三）建立實施企業(yè)會計標準體系大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則三、推進會計國際趨同的需要（-）國際會計組織重視中小企業(yè)會計研究（-）要緊發(fā)達國家推行差別報告制度會計確認、計量財務報告（三）我國小企業(yè)會計準則實施要求高于國際四、保證小企業(yè)會計信息質量的需要1992年：分行業(yè)會計制度2004年：小企業(yè)會計

4、制度2011年：小企業(yè)會計準則深入調研：理論研究、實踐論證兩次廣泛征求社會意見小企業(yè)會計信息需求小企業(yè)會計準則適用范圍與稅法的協調與企業(yè)會計準則的協調修改完善組織抽樣模擬測試做好公布實施前預備工作制定過程要緊內容一、形成一個體系二、統(tǒng)一一個范疇三、服務兩個對象四、和諧三大關系一、形成一個體系小企業(yè)會計準則：要緊規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理小企業(yè)會計準則應用指南：操作性規(guī)范要緊特點：(-)簡化會計核算要求(二)采納歷史成本計量(三)行業(yè)適用范疇更廣一、形成一個體系(-*)簡化會計核算要求小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情形，對

5、小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判定的內容與空間。 會計科目賬務處理大量簡化。 統(tǒng)一采納成本法核算長期股權投資。 統(tǒng)一采納直線法攤銷債券的折價或者溢價。 要求企業(yè)采納應對稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。 統(tǒng)一采納以后適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。(二)采納歷史成本計量資產要求按照成本計量 第六條小企業(yè)的資產應當按照成本計量，不計提資產減值預備。 用歷史成本，不使用公允價值，部分專門情形使用市場價格和評估價值。負債要求按照實際發(fā)生額入賬 第四十七條各項流淌負債應當按照事實上際發(fā)生額入賬。 第五十二條非流淌負債應當按照事實上際發(fā)生額入賬

6、。(三)適用行業(yè)范疇更廣業(yè)務小企業(yè)會計準則(2020)小企業(yè)會計制度(2004)消耗性生物資產核算1、外購、自營栽培或自行養(yǎng)殖的借：消耗性生物資產貸：銀行存款/應對賬款2、育肥畜轉為產畜或役畜的借：生產性生物資產貸：消耗性生物資產3、出售時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：消耗性生物資產無生產性生物資產核算1、外購借：生產性物資產3、處置借：銀行存款無應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應對賬款2、產畜或役畜剔除轉為育肥畜借：消耗性生物資產生產性生物資產累計折舊貸：生產性生物資產生產性生物資產累計折舊營業(yè)外支出（凈缺失）貸：生產性生物資產營業(yè)外收入（凈收益）工程施工1、

7、合同建筑時發(fā)生的費用借：工程施工-合同成本貸：銀行存款/原材料/應對職工薪酬2、發(fā)生的折舊等間接費用借：工程施工-間接費用貸：銀行存款/累計折舊3、月末間接費用分攤借：工程施工-合同成本貸：工程施工-間接費用4、確認合同收入和成本借：應收賬款/預收賬款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：工程施工-合同成本無機械作業(yè)1、發(fā)生氣械作業(yè)支出借：機械作業(yè)貸：原材料/應對職工薪酬/累計折舊2、期末轉工程成本或生產成本（對外單位作業(yè)時）借：工程施工-合同成本/生產成本貸：機械作業(yè)無（三）適用行業(yè)范疇更廣小企業(yè)的界定二、統(tǒng)個范疇（-）定量標準：小微企業(yè)劃型標準行業(yè)小微型企業(yè)標準從業(yè)人員營業(yè)收入資產總額農、林

8、、牧、漁業(yè)500萬元及以下工業(yè)300人及以下2000萬元及以下建筑業(yè)6000萬元及以下5000萬元及以下批發(fā)業(yè)20人及以下5000萬元及以下零售業(yè)50人及以下500萬元及以下交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)）300人及以下3000萬元及以下倉儲業(yè)100人及以下1000萬元及以下郵政業(yè)300人及以下2000萬元及以下住宿業(yè)100人及以下2000萬元及以下餐飲業(yè)100人及以下2000萬元及以下信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯網和相關服務）100人及以下1000萬元及以下軟件和信息技術服務業(yè)100人及以下1000萬元及以下房地產開發(fā)經營1000萬元及以下5000萬元及以下物業(yè)治理300人及以下1000萬元及以下

9、租賃和商務服務業(yè)100人及以下8000萬元及以下其他未列明行業(yè)100人及以下（二）定性標準下列小企業(yè)除外： 股票或債券在市場上公布交易的小企業(yè)。 金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。 企業(yè)集團內的母公司和子公司。 已執(zhí)行企業(yè)會計準則的小型企業(yè)，不得轉而使用本準則其他說明 符合條件的小企業(yè)也能夠執(zhí)行企業(yè)會計準則，但不可同時參照小企業(yè)會計準則。 小企業(yè)會計準則未做說明的業(yè)務能夠參照企業(yè)會計準則處理三、服務兩個對象銀行信貸決策稅務部門稅收決策是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、確定應征稅額等四、和諧三大關系小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法的關系 觀點1:會計與稅法盡量一致， 觀點2：會計與稅法適當分

10、離小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的關系 觀點1：獨立觀 觀點2：進展觀J小企業(yè)會計準則與中小主體國際財務報告準則的關系 表達簡化原則 實施范疇更大貫徹實施財會201120號關于貫徹實施小企業(yè)會計準則的指導意見各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財政廳（局）、中小企業(yè)主管部門、國家稅務局、地點稅務局、工商行政治理局、市場監(jiān)督治理局、銀監(jiān)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財政監(jiān)察專員辦事處：小企業(yè)會計準則（財會201117號）已正式公布，自2020年1月1日起在全國小企業(yè)范疇內實施。為貫徹實施好小企業(yè)會計準則，現提出以下意見：（略）財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務總局、工商總局、銀監(jiān)會二O一年

11、十月二十六日五部門實施措施工信郃門宣傳和普及培訓完辯服務機制，創(chuàng)建服箝平臺財政部門工商行政部門 年度檢覽時.弓I號 小企處倭新準則睡 供購券報表稅紀部門典離征籥照的業(yè)多京油 和政第水平 及時漉82企業(yè)怔收方式小企業(yè) 提JS業(yè)若水平 新舊準則怡惶I 加強財若鯊理 依法吶說 宣傳培訓I:-實施部署 收隼小企業(yè)農和數陶 通化會計服”（代賬機用、會計師密蘇所） 監(jiān)篇檢jfi慢行及金融饑構梅開苗款和網險籥性人員的業(yè)蘇素隨和工作水平對會計核尊健全、信用好03小企業(yè)優(yōu),體現曉收公平.I支照睨洗茬求企業(yè)仍睨先混供他皆支恃企業(yè)款酎可看求餒會計準則謖供財名ffiSSg弓I號小企業(yè)建瞇核日.空安優(yōu)卷政爭,如小型 滿

12、利企業(yè)低睨率.城袁，同時考慮非財務因承，全而署核企業(yè)任智情;兄根據準則規(guī)定的則另報表格鈍.母時詢整和完國小企業(yè)信用等級評價示準體系第二講資產核算及涉稅處理本刊要緊內容：一、資產的概念二、資產的計量三、資產的分類第一節(jié)資產概述一、資產的概念資產，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者操縱的、預期會給小企業(yè)帶來經濟利益的資源。一小企業(yè)會計準則第五條二、資產計量小企業(yè)的資產應當按照成本計量，不計提資產減值預備。一一小企業(yè)會計準則第6條企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的

13、支出。一企業(yè)所得稅實施條例第56條三、資產分類小企業(yè)的資產按照流淌性，可分為流淌資產和非流淌資產。流淌資產貨幣資產、短期投資、應收及預付款項、存貨非流淌資產長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用小企業(yè)的資產按照治理要求，可分為：貨幣資產結算資產實物資產投資資產專門資產第二節(jié)貨幣資產與結算資產本節(jié)要緊內容：一、貨幣資產二、結算資產新舊制度變化比較小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度庫存現金現金短缺或溢余通過“待處理財產損溢一一待處理流淌資產損溢”科如為現金短缺，借記“治理費用”科目：如為現金溢余，貸記“營業(yè)外收入”科目核算.目，應收賬款不計提壞賬，發(fā)生缺失時直截了當

14、轉銷計入“營業(yè)外收入”計提壞賬預備，壞賬預備計入治理費用應收票據因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據的轉入“應收賬款”應收票據不得計提壞賬預備，待到期不能收回轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬預備。一、貨幣資產（一）貨幣資產內容庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金（二）核算要點現金盤點銀行存款對賬現金盤點溢余：借：庫存現金貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢貸：營業(yè)外收入短缺：借：待處理財產損溢貸：庫存現金借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢二、結算資產（-）結算資產內容1 .應收賬款2 .應收票據3 .預付賬款（二）核算要點1 .形成借：應收賬款/應收票據/預付賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費一一

15、應交增值稅（銷項稅額）2 .收回借：銀行存款貸：應收賬款/應收票據/預付賬款3 .發(fā)生壞賬小企業(yè)應收及預付款項符合小企業(yè)會計準則第十條條件時，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬缺失。應收及預付款項的壞賬缺失，應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為缺失處理的，能夠作為壞賬缺失，但應說明情形，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上差不多作為缺失處理的，能夠作為壞賬缺失，但應說明情形，并出具專項報告。國家稅務總局公告（201125號第三節(jié)存貨核算及涉稅處

16、理本節(jié)要緊內容：一、存貨的概念二、存貨取得的計價三、存貨發(fā)出的核算新舊制度變化比較小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度科目設置材料采購材料成本差異周轉材料消耗性生物資產待攤費用低值易耗品存貨跌價預備一、存貨的概念存貨，是指小企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在今后收成為農產品的消耗性生物資產。時期采購儲備生產待售實物形狀在途物資悔存材料在產品產品、商品會計科目在途物資材料采購原材料周轉材料生產成本托付加工物資摩存商品消耗性生物資產存貨的組成內容二、存貨取得計價外購自

17、行加工成本包括：直截了當材料、直截了當人工以及按照一定方法分配的制造費用。同意投資按照評估價值確定盤盈按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定外購的存貨'買價+稅費+其他相關費用（1）購買價款：發(fā)票中的金額；（2）相關稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關稅：（3）其他可直截了當歸屬于存貨采購成本的費用：包括運輸途中合理損耗、入庫前的選擇整理費用。三、存貨發(fā)出的核算（一）計價方法1 .先進先出法2 .加權平均法3 .移動價權平均法4 .個別計價法計價方法一經選用，不得隨意變更。3月摘要支出結余數量金額數量金額數量金額1日月初余額2008005日購入材料100046208

18、日生產領用80015日購進材料1000443020日道理部門領用500發(fā)出材料的成本是：1 .先進先出法：(800+4.62*600)+(4.62*400+4.43*100)=58632 .加權平均法：(800-4620+4430)/2200=4.484 .48*1300=58245 .移動加權平均法：(800+4620)71200=4.526 .52*800=3616(800+4620-3616+4430)/1400=4.454.45*500=2225(二)賬務處理7 .消耗、使用借：生產成本制造費用在建工程治理費用貸：原材料周轉材料8 .出售借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品原材料第四節(jié)固定資產

19、、無形資產、生產性生物資產核算及涉稅處理本節(jié)要緊內容一、固定資產的核算二、生產性生物資產核算三、無形資產核算新舊制度變化比較小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度增設科目生產性生物資產生產性生物資產累計折舊累計攤銷固定資產自行建筑的固定資產的入賬價值由建筑該固定資產決算前發(fā)生的支出(含相關自行建筑的固定資產的入賬價值為達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必借款費用）構成要支出無形資產小企業(yè)不能可靠估量無形資產使用壽命的，攤銷期不短于10年。假如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。各項資產核算的共性問題1 .資產取得的計價2 .資產價值攤銷3 .資產處置一、固定資產的核算要緊內

20、容固定資產概念固定資產取得計價固定資產折舊固定資產后續(xù)支出固定資產處置與報廢（一）固定資產概念固定資產，是指小企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或經營治理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。小企業(yè)的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。（二）固定資產取得的計量固定資產應當按照成本進行計量外購（以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產）自建（借款費用）盤盈（考慮成新度）融資租賃設置的帳戶：工程物資一在建工程一固定資產工程物資原材料在建工程應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）庫存商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應付職工薪酬長期借款【例題】2020年1月，ABC公司預備

21、自行建筑一座廠房，為此從銀行貸款100萬元，每年利息12萬元，貸款期限2年，到期還本付息。購入工程物資一批，價款為120萬元，增值稅進項稅額20.4萬元，款項以銀行存款支付。110月，工程先后領用工程物資135萬元，支付工程人員薪酬65800元：11月底工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。丙公司的賬務處理如下：（1）購入為工程預備的物資借：工程物資貸：銀行存款（2）工程領用物資 借：在建工程貸：工程物資404 0001 404 000350 0001 350 000（3）計提工程人員薪酬 借：在建工程貸：應對職工薪酬（4）確認長期借款利息 借：在建工程貸：長期借款6580065 80011000

22、0110 000（5） 11月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產1525800貸：在建工程1525800（三）固定資產折舊折舊概念折舊范疇折舊方法折舊時刻1 .折舊概念在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。小企業(yè)應當依照固定資產的性質和使用情形，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產的使用壽命和估量凈殘值。固定資產的折舊方法、使用壽命、估量凈殘值一經確定，不得隨意變更。2 .折舊范疇小企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍連續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。稅法規(guī)定：下列固定資產不得運算折舊扣除：（-）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資

23、產：（二）以經營租賃方式租入的固定資產：（三）以融資租賃方式租出的固定資產；（四）已足額提取折舊仍連續(xù)使用的固定資產：（五）與經營活動無關的固定資產；（六）單獨估價作為固定資產入賬的上地：（七）其他不得運算折舊扣除的固定資產。3 .折舊方法小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產由于技術進步等緣故，確需加速折舊的，能夠采納雙倍余額遞減法和年數總和法。4 .折舊時刻起止時刻小企業(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折10：當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。連續(xù)時刻稅法規(guī)定折舊的最短年限A、房屋、建筑物，為20年：B、

24、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；C、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年：D、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年：E、電子設備，為3年。5 .賬務處理借：制造費用銷售費用治理費用在建工程應對職工薪酬貸：累計折舊（四）固定資產后續(xù)支出1 .固定資產的日常修理費，應當在發(fā)生時依照固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。2 .固定資產的大修理支出3 .固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。計入長期待攤費用的包括：已提足折舊的固定資產的改建支出經營租入固定資產的改建支出固定資

25、產的大修理支出（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上：（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。其他長期待攤費用長期待攤費用應當在其攤銷期限內采納年限平均法進行攤銷，依照其受益對象計入相關資產的成本或者治理費用，并沖減長期待攤費用。（1）己提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產估量尚可使用年限分期攤銷。（2）經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。（4）其他長期待攤費用，自支動身生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。二、無形資產的核算概念無形資產，是指小企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租

26、或經營治理而持有的、沒有實物形狀的可辨認非貨幣性資產。小企業(yè)的無形資產包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。（一）無形資產取得核算無形資產應當按照成本進行計量。L外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。2 .投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。3 .自行開發(fā)的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）構成。（二）無形資產攤銷無形資產應當在其使用壽命內采納年限平均法進行攤銷，依照其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。無形資產的攤銷期向其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關

27、法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，能夠按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估量無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。三、生產性生物資產的核算概念生產性生物資產，是指小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。（-）生產性生物資產計量生產性生物資產應當按照成本進行計量。1 .外購的生產性生物資產的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。2 .自行營造或繁育的生產性生物資產成本是指達到預定生產經營目的前發(fā)生的必要支出：自行營造的林木類：造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等。自行繁育的

28、產畜和役畜：飼料費、人工費和應分攤的間接費用等O（二）生產性生物資產折舊生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)應當依照生產性生物資產的性質和使用情形，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產性生物資產的使用壽命和估量凈殘值。生產性生物資產的折舊方法、使用壽命、估量凈殘值一經確定，不得隨意變更。第五節(jié)投資資產核算及涉稅處理本節(jié)要緊內容一、投資資產的分類及概念二、投資資產的取得成本三、持有期間收益核算四、投資資產轉讓新舊制度變化比較小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度會計科目長期債券投資長期債權投資短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認投資收益持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資

29、成本處理長期股權投資成本法核算分別采納成本法或權益法核算一、投資資產的分類及概念按照投資目的和形式不同，投資資產分為：1.短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現同時持有時刻不預備超過1年（含1年,下同）的投資。3 .長期債券投資，是指小企業(yè)預備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。4 .長期債券投資，是指小企業(yè)預備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。二、投資資產的取得成本1 .以支付現金取得的投資資產，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利（已到付息期但尚未領取的債券利息），應當單獨確認為應收股利（應收利息），不計入投資的成本。2 .通過

30、非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。三、持有期間收益核算1 .短期投資在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應對利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率運算的利息收入，應當計入投資收益。借：應收利息貸：投資收益2 .長期債券投資長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。借：長期債券投資/應收利息貸：投資收益3 .長期股權投資長期股權投資應當采納成本法進行會計處理。在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照管分得的金額確認為投資收益。稅法相關規(guī)定企業(yè)權益性投資取得股息、

31、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。利息收入，按照合同約定的債務人應對利息的日期確認收入的實現。企業(yè)的下列收入為免稅收入：1 .國債利息收入：2 .符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；3 .在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；國債利息收入時刻確認（2011年36號公告）依照企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應對利息的日期，確認利息收入的實現。企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認

32、時確認利息收入的實現。四、投資資產轉讓出售投資資產，出售價款扣除其賬而余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。借：銀行存款貸：短期投資/長期股權（債券）投資投資收益稅法相關規(guī)定企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在運算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。第六節(jié)資產缺失的核算及涉稅處理本節(jié)要緊內容一、資產清查缺失二、資產處置缺失一、資產清查缺失債權資產壞賬缺失實物資產盤虧缺失投資資產持有缺失（-）債權資產壞賬缺失小企業(yè)應收及預付款項符合下列條

33、件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬缺失：1 .債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償的。2 .債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。3 .債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。4 .與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整打算后，無法追償的。5 .因自然災難、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。應收及預付款項的壞賬缺失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。借：營業(yè)外支出貸：應收賬款預付賬款（二）實物資產盤虧缺失1 .存貨盤虧存貨發(fā)生的缺失應當計入營業(yè)

34、外支出2 .固定資產盤虧固定資產發(fā)生的缺失應當計入營業(yè)外支出。（三）投資資產持有缺失1 .長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資缺失。長期債券投資缺失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。2 .小企業(yè)長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的：（1）被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（2）被投資單位財務狀況嚴峻惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營3年以上，且無重新復原經營改組打算的。（3）對被投資單位不具有操縱權，投資期限屆滿或者投資期限已超過

35、10年，且被投資單位因連續(xù)3年經營虧損導致資不抵債的。（4）被投資單位財務狀況嚴峻惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（5）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權投資缺失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。二、資產處置缺失存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。處置固定資產或無形資產，處置收入扣除其賬而價值、相關稅費和清理費用后的凈額,應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。稅法相關規(guī)定準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產缺失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理

36、缺失（以下簡稱實際資產缺失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合通知和本方法規(guī)定條件運算確認的缺失（以下簡稱法定資產缺失）。企業(yè)發(fā)生的資產缺失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的缺失，不得在稅前扣除。企業(yè)資產缺失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。下列資產缺失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：1 .企業(yè)在正常經營治理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的缺失：2 .企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗：3 .企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的缺失；4 .企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產缺

37、失；5 .企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的缺失。第三講負債、所有者權益核算及涉稅處理負債的內容：在小企業(yè)會計準則的第四十五條一第五十二條，共八條。小企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計制度對比負債變化的要緊內容小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度負債以實際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應對利息日按照合同利率單獨核算負債以到期值入賬，能夠包括利息擴大了應對職工薪酬核算的范疇分別在應對工資、應對福利費、其他應對款等科目中核算小企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計制度會計科目變化對比表小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度備注預收賬款增加應對職工薪酬應對工資整合應對福利費整合應交稅

38、費應交稅金修改應對利息增加其他應交款減少遞延收益增加預提費用減少待轉資產價值減少第一節(jié)負債核算及涉稅處理一、負債的概述1、定義負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出小企業(yè)的現時義務.能夠從以下三個方面來明白得負債的定義：負債會導致經濟利益流出小企業(yè)（1）負債會導致經濟利益流出小企業(yè)今后履行義務時能夠用現金或非現金資產、提供勞務、債轉股等方式。負債是小企業(yè)的現時義務（2）負債是小企業(yè)的現時義務。盡管是今后還，但卻是現在就存在的義務，包括法定義務和推定義務。注意區(qū)別''未發(fā)生交易或事項形成的義務”與“推定義務（是依照小企業(yè)多年來的適應做法、公布的承諾或者公

39、布宣布的政策而導致小企業(yè)將承擔的責任。）”前者不計入負債，后者能夠計入負債。負債是因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的（3）負債是因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的。預期以后發(fā)生的交易或者事項將產生的負債不算。2、分類廠流動負債4短期借款應付及預收款 應付職工薪酬 應交稅費應付賬款 應付票據 其他應付款 預收賬款應付利息I應付利潤流動負債長期借款長期應付款二、流淌負債（一）定義小企業(yè)的流淌負債，是指估量在1年內或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內清償的債務。標準：在1年（12個月）和超過1年的一個正常營業(yè)周期這兩者中取時刻較長者。如：房開企業(yè)營業(yè)周期往往超過1年，可按一個營業(yè)周期來劃分流淌資產和流淌

40、負債。（二）具體內容1、短期借款（1）定義短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內的各種借款。附：金融機構的劃分（2）會計核算1借入本金3歸還 一本息銀行存款短期借款（余頷）應付利息財務費川ZZ工計提利息9（余額）注意問題：a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；b、在應對利息日（合同約定的日期，既不是實際支付利息日也不是資產負債表日如:月末、年末），按照短期借款合同利率運算確定利息費用，不需要預提利息（取消了預提費用科目）.c、短期借款的利息全部計入財務費用科目，不存在資本化的問題°舉例：ABC公司于2020年10月1日向某銀行借入為期9個月、年息為領的流淌資金

41、借款120000元。合同約定按季付息，到期一次還本。收到款項：借：銀行存款120000貸：短期借款120000按季計提利息：借：財務費用1200貸：應對利息1200實際支付利息：借：應對利息1200貸：銀行存款1200（以后各期利息處理相同，到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天運算罰息。）（3）涉稅處理:通常情形下，利息費用的扣除，按企業(yè)所得稅法實施條例的第三十八條規(guī)定處理；如涉及同期同類貸款利率確定問題，按國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年34號公告處理；涉及關聯企業(yè)之間的借款問題，按財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知

42、2008年財稅121號文件處理：涉及向自然人借款的問題，按國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009年國稅函777號處理。2、應對及預收款（1）應對款如何樣區(qū)分“應對賬款”、“應對票據”和“其他應對款”？與采購活動同意勞務等有關日常經營活動有關的應對款，開據了商業(yè)匯票的計入“應對票據”，沒有開據商業(yè)匯票的計入“應對賬款”。（無關的考慮“其他應對款”，如應對租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等。）例題：ABC公司在2020年2月10日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅額為5100元，材料尚未驗收入庫，貨款

43、及增值稅額尚未支付。取得的運費結算單據上注明運輸費1200元，裝卸費100元，已以銀行存款支付。會計處理：借：在途物資31216應交費應交增值稅（進項稅額）5184貸：應對賬款一一紅星公司5100銀行存款1300例題：ABC公司2020年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對方部分押金，同時將逾期未退還的包裝物押金沒收。會計處理：（1）收到包裝物押金時：借：銀行存款6000貸：其他應對款6000（2）歸還押金時：借：其他應對款4800貸：銀行存款4800（3）沒收押金時：借：其他應對款1200貸：營業(yè)外收入1025.64（小企業(yè)會計制度計入其他業(yè)務收入）應

44、交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）174.36小企業(yè)確實無法償付的應對賬款借:應對賬款貸:營業(yè)外收入（2）預收賬款a、小企業(yè)向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。b、銷售收入實現時，按照實現的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。c、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預收的款項；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉銷的款項。舉例：ABC公司于2020年12月17日按合同約定收到EF公司預付的貨款10000元,2020年12月26日，ABC公司發(fā)出產品貨款100000元（不含稅價）開具增值稅專用發(fā)票稅額為17000元。2020年

45、1月12日，ABC公司收到EF公司補付的余款107000元。ABC公司的賬務處理：2020年12月17日借：銀行存款10000貸：預收賬款100002020年12月26日借：預收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）17000問題：什么緣故不是如下處理？借：預收賬款10000應收賬款107000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）170002020年1月12日借：銀行存款107000貸：預收賬款107000注意：預收賬款情形不多的，也能夠不設置本科目，將預收的款項直截了當記入“應收賬款”科目貸方。預收賬款2013年12JJ17I

46、I100002013年12月26H1170002013年年末余額1070002014年1月12口107000問題解答：必要性一一治理上要求一筆經濟業(yè)務只做一個往來賬，便于查賬；可能性一一從借貸記賬法的原理來說，所有的往來賬差不多上雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產，余額在貸方的屬于負債。（故也能夠將預收的款項直截了當記入“應收賬款”科目貸方。）涉稅問題:稅務檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上。建議追蹤往來賬戶看最后轉到哪些賬戶；對存貨進行監(jiān)盤并與收入核對：調整錯賬。3、應對職工薪酬應對職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應對給職工的各種形式的酬勞以及其他相關支出。職工：是指與企業(yè)訂有勞動合同

47、的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工。在實務中還應參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險一金”。薪酬：即工資薪金，應區(qū)別于勞務酬勞。（這一點在運算個人所得稅時必須注意）小企業(yè)的職工薪酬包括（按下列內容進行明細核算）：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保（4）住房公積金（5）工會經費和職工教育經費（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。關于工資總額組成的規(guī)定（1990年國家統(tǒng)計局令第1號）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計

48、入產品成本或勞務成本。應由在建工程、無形資產開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產成本或無形資產成本。其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益。注意：上述處理時按“崗位”而不是按“身份”來劃分的。生產成本勞務成本等銀行存款應付職工薪酬1支付"2分配在建工程無形資產等管理費用銷售費用等分配工資：借：生產成本*制造費用*在建工程*無形資產*治理費用銷售費用貸：應對職工薪酬職工工資涉稅問題：如何樣明白得“合理的工資薪金”？文件依據：企業(yè)所得稅條例第34條國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津

49、貼和補貼等，是計提工資附加費的基數。摸索題：某一制造企業(yè)上一年實際發(fā)放的職工薪酬假定100萬元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的確實是100萬元？會計上關于工業(yè)企業(yè)等應區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬能夠費用化。資本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，依照合理原則，在匯算清繳時無需做納稅調整。相關稅收優(yōu)待政策：殘疾人工資100%加計扣除問題財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)待政策問題的通知（財稅200970號）特定獎金、津貼免納個人所得稅問題個人所得稅法第4條、條例第13條等（2）工資三項費用會計處理比照工資進行問題一：直截了當支付職

50、工福利費（不再預提）是否還通過“應對職工薪酬”科目核算？問題解答：必須通過“應對職工薪酬”科目核算，會計上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對職工福利費是限額扣除的，因此假如直截了當從成本費用列支，治理上達不到要求。問題二：下列情形不應作為職工福利費而是計入工資總額：按月支付的住房、交通、車改、通訊、午餐費等貨幣性補貼。會計核算相關文件：職工福利費制度改革政策（財企200748號）以及按（財企2009242號）列支職工福利費11部委的關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見（財建2006317號）涉稅問題：關于職工福利費問題的相關稅收文件：關于職工福利費扣除問題企業(yè)所得稅條例第40條（不再預提，

51、強調實際支出）國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅問題個人所得稅法第4條關于工會經費問題的相關稅收文件：關于工會經費扣除比例問題企業(yè)所得稅條例第41條關于工會經費扣除憑據問題總局公告2010年第24號、2011年第30號關于職工教育經費問題的相關稅收文件：關于職工教育經費扣除比例問題企業(yè)所得稅條例第42條（能夠結轉）關于職工教育經費稅收優(yōu)待政策問題技術先進型服務企業(yè)稅率15舟、扣除比例8%（財稅201065號）軟件生產企業(yè)職工教育經費中的職工培訓費據實扣除（財稅20081號）（國稅函2009202號）（3）五險一金會計

52、處理比照工資進行財政部國家稅務總局關于差不多養(yǎng)老保險費、差不多醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知（財稅200610號）小企業(yè)也能夠建立企業(yè)年金（即補充養(yǎng)老保險費）財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策的通知（財稅200927號）（4）非貨幣性福利企業(yè)將自己生產的產品用于發(fā)放職工福利的：例一：ABC公司為一家生產企業(yè)，2020年2月，公司以其生產的成本為6000元的產品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產品的售價為每臺9000元，公司為一樣納稅人，適用的增值稅稅率為17機假定公司共有50名職工，其中35名為直截了當參加生產的職工,15名為治理人員。公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產成本368550治理費用157950貸：應對職工薪酬非貨幣性福利526550實際發(fā)放非貨幣性福利時：借：應對職工薪酬一一非貨幣性福利526550貸：主營業(yè)務收入450000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）76500借：主營業(yè)務成本300000貸：庫存商品300000企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利的（分兩種情形處理）：假如是企業(yè)用往常購進的庫存商品用于發(fā)放職工福利的，比照