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文檔簡介
1、精品文檔全面預算管理在企業(yè)的應用研究以A公司為例【摘要】本文闡述了全面預算管理的概念和特性,結(jié)合一個中等規(guī)模企業(yè)的全面預算管理現(xiàn)狀,分析和評價了該公司預算管理的不足之處,提出了該公司預算管理需要改進的地方,最后得出了部分研究結(jié)論。【關(guān)鍵字】預算管理企業(yè)在我國,大型企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中,全面預算管理作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要管理工具已經(jīng)發(fā)揮了很重要的作用,然而規(guī)模中等的企業(yè)在這個問題上認識發(fā)展的不足,實務上有缺陷,這影響到全面預算管理作用的發(fā)揮。因此,研究中等規(guī)模企業(yè)的全面預算管理具有重要的現(xiàn)實意義。1 .全面預算管理的內(nèi)涵在全球最佳實務數(shù)據(jù)庫”(GlobalBestPractice)中安達信公司的定義
2、是:全面預算管理是一種用來分配企業(yè)的財務、實物和人力等資源,以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標的系統(tǒng)方法。企業(yè)通過預算的辦監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施過程,有助于控制開支和預測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤情況。王化成、佟巖、李勇的觀點是:企業(yè)預算管理本質(zhì)上是一種實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的管理方法,它按照企業(yè)戰(zhàn)略目標的指引,通過預算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等活動,全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率。綜合國內(nèi)外幾個有代表性的概念看,它們的著眼點不同,對全面預算管理的描述是不盡相同。綜合來說,全面預算管理是一種整合性管理系統(tǒng),它涉及到全方位、全過程和全部人員,它把預算管理與公司治理、公司戰(zhàn)略、公司組織幾部分都緊密關(guān)聯(lián)起來,發(fā)揮著全方
3、位的控制力和約束力。從本質(zhì)上來講,全面預算使用科學系統(tǒng)的方法來分配企業(yè)的各種資源,它規(guī)劃未來的發(fā)展來指導現(xiàn)在的實踐,對企業(yè)戰(zhàn)略管理起到了全面綜合的支持作用。2 .全面預算管理的幾個重點1.1 全面預算管理的基礎(chǔ)是以市場需求為導向落實預算目標。因為企業(yè)組織開發(fā)和生產(chǎn)的起點是市場需求,所以全面預算編制的程序應當是:a.銷售預算b.生產(chǎn)預算c.成本、費用預算和利潤表預算d.現(xiàn)金流量表預算和資產(chǎn)負債表預算。1.2 以價值鏈分析為基礎(chǔ),構(gòu)建以價值增值為目標的全面預算體系。價值鏈是用來分析戰(zhàn)略成本的主要工具,企業(yè)確定設計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)貨以及產(chǎn)品售后服務的各項獨立活動和業(yè)務流程應通過價值鏈進行。全面預算體
4、系要求企業(yè)突破原有的預算框架,將價值增值觀念作為體系的目標貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的每一環(huán)節(jié)中。1.3 完善預算對戰(zhàn)略的調(diào)整作用,前提是提高戰(zhàn)略適應性。為了將預算對企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整作用盡量發(fā)揮,企業(yè)要在合理制定發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上,確定企業(yè)各發(fā)展時期的預算管理目標與重點內(nèi)容,逐步實現(xiàn)按年度滾動方式進行的中長期預算,才能保證更好地貫徹企業(yè)戰(zhàn)略計劃。1.4 企業(yè)主線是控制目標成本、費用,來優(yōu)化企業(yè)管理系統(tǒng)。預算管理要圍繞降低成本增加效益來展開。貫穿整個預算工作的一條主線就是成本、費用目標的確定和控制。企業(yè)在確定目標利潤后,通過倒擠成本和費用的辦法,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和相關(guān)部門逐個落實成本和費用目標。1.5 改善資金營
5、運質(zhì)量,將加快經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流入作為重點。企業(yè)以控制存貨和應收賬款兩項資金占用為重點,加快存貨和應收賬款的周轉(zhuǎn),改變過去那種只重視財務收支、不重視現(xiàn)金流量,只重視賬面利潤、不重視利潤質(zhì)量的情況,提高凈利潤帶來現(xiàn)金的能力,按經(jīng)營、投資、籌資和分配活動的需要將現(xiàn)金流納入預算的可控制范圍中。3 .A公司全面預算管理現(xiàn)狀的分析和評價3.1 A公司預算管理體系科學合理的方面A公司是一家中等規(guī)模的民營通訊企業(yè),公司成立是今年以來,從廣州總部發(fā)展到擁有華東和華北分公司。3.1.1 A公司預算管理模式合理,符合企業(yè)發(fā)展需要A公司是一家以快速成長為目標的正處于市場增長期的企業(yè)。它制定的經(jīng)營目標是利潤比上年增長
6、10%在市場占有率的增長上,強調(diào)市場份額實現(xiàn)從第五名提高到第四名的目標。它的經(jīng)營目標反映了A公司的預算管理模式除了以實現(xiàn)目標利潤為起點外,還以銷售為核心。A公司以銷售為核心的預算管理模式要求企業(yè)繼續(xù)增長市場占有率;同時以利潤為起點的預算管理模式又要求企業(yè)的目標利潤要比上年增長10%OA公司所在行業(yè)是通信和網(wǎng)絡優(yōu)化服務行業(yè),該行業(yè)當時正處于一個市場穩(wěn)定成熟階段。A公司的戰(zhàn)略目標是在三年內(nèi)市場份額進入三甲行列。情況說明,A公司正處于快速增長期,擴大市場占有率到第四位成為A公司的新一年的經(jīng)營目標。因此,公司將預算管理模式定為以銷售為核心、以目標利潤為起點,能很好地適用A公司所處行業(yè)和生命周期的特點。
7、3.1.2 A公司預算編制流程是合理的A公司預算編制采取的方法是先自上而下再自下而上,不斷反復和修正,最后由預算管理委員會綜合分析,促成正式的預算下發(fā)到各部門去實施。這種預算編制流程有民主有集中,能適用A公司的組織結(jié)構(gòu)和管理模式。3.1.3 A公司預算編制方法的合理性第一,滾動預算法的運用。A公司總體上采用了滾動預算法進行編制,預算逐季滾動,在上季度預算完成的情況基礎(chǔ)上調(diào)整和編制下季度預算。這種方法使預算保持了連續(xù)性和完整性,使企業(yè)的預算總目標容易達成。第二,彈性預算法的運用。A公司對銷售費用中的變動費用,包括差旅費、交際應酬費和交通費三項實行彈性預算。這些變動費用會隨著市場和業(yè)務量的變化而變
8、化,彈性預算法的編制依據(jù)是預算期內(nèi)可預見的多種業(yè)務量水平。3.1.4 公司的考評方法采取了20實際90年代的業(yè)績評價體系-平衡記分卡。平衡計分卡兼顧了長期目標與短期目標的衡量、財務指標與非財務指標的衡量、外部指標與內(nèi)部指標的衡量,能多角度地為企業(yè)提供信息、綜合反映企業(yè)的業(yè)績。在激勵政策方面,A公司根據(jù)平衡記分卡發(fā)放年終獎,對企業(yè)的經(jīng)理層和員工進行獎勵,這些激勵措施很合理,體現(xiàn)了“合理獎罰”“公平公正”的信號,多勞有多得,刺激各級部門都努力工作,使員工的個人利益與企業(yè)利益一致。3.2 A公司全面預算管理中需要改進的問題3.2.1 A公司在預算管理組織機構(gòu)上的不足A公司的預算管理組織機構(gòu)包括有股東
9、大會、董事會、預算管理委員會、財務部及各預算責任單位,各責任中心還配備了專職預算員。這種組織結(jié)構(gòu)說明企業(yè)的最高領(lǐng)導重視企業(yè)的預算管理工作。但由于企業(yè)是第一次實施預算管理,所以在機構(gòu)組成上并不完善。A公司的預算主體包括三個層次,分別是領(lǐng)導部門、專職部門和執(zhí)行組織,但這三個層次之間沒有設統(tǒng)籌協(xié)調(diào)小組,預算工作的落實和協(xié)調(diào)都是靠財務部組織,因此,公司的財務部在預算工作中肩負著重要的組織指責,然而公司并沒有封財務部一個專門的預算部門頭銜,財務部無法做到名正言順。3.2.2 A公司預算編制方法上的不足A公司對銷售收入、管理費用、財務費用、銷售費用中的固定費用部分采用了增量預算法。這種增量預算編制方法比較
10、簡單,花費的時間和精力較少。但是,因為這種編制方法的根據(jù)是承認歷史數(shù)據(jù)的合理性,一般不在預算內(nèi)容上做出較大的改動,而且經(jīng)常不加分析地保留原有的成本項目,缺乏必要的科學性和準確性,以致會造成預算上的浪費。3.2.3 公司在考評激勵政策評價上的不足平衡記分卡是一個非常有用”的工具,但并不是一個易用”的工具。首先,它的管理成本比較高,執(zhí)行一份典型的平衡記分卡需要56個月的時機,另外調(diào)整結(jié)構(gòu)也需要幾個月,才能最終使其規(guī)則化。其次,平衡記分卡中的一些條目是很難描述清楚或者衡量出來的,建立非財務指標就是一個難題。企業(yè)的激勵措施還比較單一,一是缺乏精神獎勵措施,二是物質(zhì)獎勵方式不夠豐富,如果企業(yè)市場占有率提
11、高了如何對負責人或員工進行獎勵這方面沒有考慮到。個人績效如何與個人薪酬進行科學的掛鉤也是企業(yè)需要深入探討的問題。3.2.4 A公司未建立現(xiàn)代化的全面預算管理信息系統(tǒng)因為考慮到建立現(xiàn)代化的全面預算管理信息系統(tǒng)的支出較大,A公司為了節(jié)約成本,一直使用傳統(tǒng)的EXCEL電子表格進行預算。EXCE由操作簡單、功能強大、表格處理和計算能力強的優(yōu)點,這種早就方法廣泛使用于企業(yè)預算編制工作中。但是隨著企業(yè)對預算管理的精細化要求不斷提高,EXCEL!勺手工編制和管理的缺陷越來越突出了。EXCEL!勺缺點主要是:用EXCEL預制預算難以實現(xiàn)各部門的有效參與和數(shù)據(jù)共享;預算編制以外的其他預算管理工作難以用EXCE其
12、現(xiàn),EXCE玩法進行預算調(diào)整和分析等工作;EXCE由權(quán)限管理功能上也是有缺位的,不能保證預算的保密性和安全性。4 .本文總結(jié)4.1 對于中等規(guī)模企業(yè)來說,由于企業(yè)在不同發(fā)展階段和不同的現(xiàn)實條件下,編制預算的指導思想是不同的,所以企業(yè)選擇何種預算管理模式應該結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)特點、市場環(huán)境和自身的企業(yè)生命周期來進行。案例中的A公司因為選擇了以銷售為核心、以利潤為起點的合理的預算管理模式,所以公司在實施全面預算管理體系后,業(yè)績有較明顯的進步4.2 預算要做到有法可依,要真正落實并發(fā)揮全面預算管理的效益,首先必須制定與規(guī)劃管理制度,其次才是對制度與規(guī)則進行實施和評價。管理制度要規(guī)范,離不開制度與規(guī)則
13、。成功企業(yè)的實踐經(jīng)驗告訴我們,公司必須先制定并頒布預算管理的根本大法”即預算管理制度”,對于中等規(guī)模企業(yè)更是如此。4.3 作為企業(yè)的內(nèi)部控制手段之一的預算管理,一定要有企業(yè)文化的支撐,工作才能取得理想效果。良好的企業(yè)文化不僅能夠提高員工士氣,還能保證預算目標的有效執(zhí)行。中等規(guī)模的企業(yè)在建立企業(yè)文化上還處于薄弱階段,為了達到預算成功的目的,必須在企業(yè)文化的培養(yǎng)上加強。4.4 考核科學,獎罰公正、激勵到位是實現(xiàn)預算目標的重要保證。為了確保預算管理和責任中心的緊密配合,企業(yè)應設計一套完整的責任中心業(yè)績考核獎懲制度??茖W的獎懲制度可以引導員工自覺約束自己的行為,激勵大家努力完成既定的預算目標。4.5 全面預算管理信息系統(tǒng)一旦建立起來,企業(yè)的預算工作會變得快速而簡便,會逐步降低企業(yè)的管理成本及工作難度。雖然建立現(xiàn)代化的管理信息系統(tǒng)的初期投入比較大,但是它能為企業(yè)的管理帶來事半功倍的效果??偠灾?,全面預算管理是實現(xiàn)公司治理最基本、最有效的手段,是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。它既是一門技術(shù),也是一門藝術(shù)。全面預算管理體系要根據(jù)價值增值這條主線,將公司戰(zhàn)略目標作為起點,選定作業(yè)、流程中心為預算單位,為依托ERP系統(tǒng),將提高公司核心競爭力定為企業(yè)目的。經(jīng)濟事業(yè)在不斷地創(chuàng)新和進步,企業(yè)在不斷地發(fā)展,因此研究中等規(guī)模企業(yè)的全面預算管理的工作還要繼續(xù)探索和完善?!緟⒖嘉墨I】1潘愛香,高晨.全面預算管
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