財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章金融資產(chǎn)

1、第四章第四章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述 金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形

2、成的資產(chǎn)等。 本章不涉及的金融資產(chǎn)：本章不涉及的金融資產(chǎn)： (1)貨幣資金；貨幣資金；(2)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資以及在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資合營(yíng)企業(yè)投資以及在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資(見見 “長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資”)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類： (1)(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)； (2)(2)持有至到期投資；持

3、有至到期投資； (3)(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； (4)(4)可供出售的金融資產(chǎn)。可供出售的金融資產(chǎn)。 第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn) 一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述產(chǎn)概述 可以進(jìn)一步分為可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)和和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ( (一一) )交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)是指為近期內(nèi)出售而購入和持有的金融資產(chǎn)，如交

4、易性金融資產(chǎn)是指為近期內(nèi)出售而購入和持有的金融資產(chǎn)，如為近期出售而購入的股票、債券和基金。為近期出售而購入的股票、債券和基金。 交易性金融資產(chǎn)投資的目的是在保證資金流動(dòng)性的前提下，從相交易性金融資產(chǎn)投資的目的是在保證資金流動(dòng)性的前提下，從相關(guān)證券短期的價(jià)格變化中獲得價(jià)差收益。關(guān)證券短期的價(jià)格變化中獲得價(jià)差收益。 這類投資處于時(shí)刻交易狀態(tài)，屬于短期投資，在資產(chǎn)負(fù)債表中歸這類投資處于時(shí)刻交易狀態(tài)，屬于短期投資，在資產(chǎn)負(fù)債表中歸類于流動(dòng)資產(chǎn)。類于流動(dòng)資產(chǎn)。 (二二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 只有在滿足以下條件之一時(shí)，

5、企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 1該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、

6、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 主要講述主要講述“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)” 二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 凡是購入后欲從短期的價(jià)格變化中獲取價(jià)差的股票、債券和基金，凡是購入后欲從短期的價(jià)格變化中獲取價(jià)差的股票、債券和基金，都應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。都應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)無論是初始投資還是在報(bào)表日均按公允價(jià)值計(jì)量，交易性金融資產(chǎn)無論是初始投資還是在報(bào)表日均按公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)差額作為當(dāng)期損益列入利潤(rùn)表。并將公允價(jià)值變動(dòng)差額作為當(dāng)期損益列入利潤(rùn)表。 公司持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間很短而且隨時(shí)準(zhǔn)備出售，以公允公司持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間

7、很短而且隨時(shí)準(zhǔn)備出售，以公允價(jià)值計(jì)量最能夠反映當(dāng)前的真實(shí)價(jià)值。價(jià)值計(jì)量最能夠反映當(dāng)前的真實(shí)價(jià)值。 ( (一一) )企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值按其公允價(jià)值，借記，借記“交易性金融交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)成本成本”科目，按發(fā)生的交科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記易費(fèi)用，借記“投資收益投資收益”科目，科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”或或“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科科目，按實(shí)際支付的金額，貸記目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀銀行存款行存款”等科目。等科目。 三、交易性金

8、融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理三、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 為反映交易性金融資產(chǎn)的購買、持有和出售，以及公允價(jià)值的變動(dòng)為反映交易性金融資產(chǎn)的購買、持有和出售，以及公允價(jià)值的變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”和和“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。賬戶。 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶按類別和品種設(shè)置賬戶按類別和品種設(shè)置“成本成本”和和“公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)賬戶，分別反映交易性金融資產(chǎn)的取得成本和持有期間兩個(gè)明細(xì)賬戶，分別反映交易性金融資產(chǎn)的取得成本和持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)。公允價(jià)值的變動(dòng)。借借: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 投資收益

9、投資收益 應(yīng)收利息應(yīng)收利息”或或“應(yīng)收股利應(yīng)收股利” 貸貸: :銀行存款銀行存款 ( (二二) )交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，利息，借記借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，科目，貸記貸記“投資收益投資收益”科科目。目。 ( (三三) )資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，的差額，借記借記“交易性金融資產(chǎn)

10、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，科目，貸記貸記“公公允價(jià)值變動(dòng)損益允價(jià)值變動(dòng)損益”科目科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。 ( (四四) )出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記借記“銀行存銀行存款款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科科目，按其差額，貸記或借記目，按其差額，貸記或借記“投資收益投資收益”科目?？颇?。 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)

11、出，借記或貸記借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，科目，貸記或借記貸記或借記“投資收益投資收益”科目?？颇?。 【例例4-14-1】20207 7年年5 5月月1313日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1 060 1 060 000000元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票發(fā)行的股票100 000100 000股，每股股，每股價(jià)格價(jià)格10.6010.60元元( (含已宣告但尚含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.600.60元元) )，另支付交易費(fèi)用另支付交易費(fèi)用1 0001 000元。甲元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易

12、性金融資產(chǎn)，且持分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：甲公司其他相關(guān)資料如下：(1)5(1)5月月2323日，收到乙公司發(fā)日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；放的現(xiàn)金股利；(2)6(2)6月月3030日，乙公司股票價(jià)日，乙公司股票價(jià)格漲到每股格漲到每股1313元；元；(3)8(3)8月月1515日，將持有的乙公日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)司股票全部售出，每股售價(jià)1515元。元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)5月月13日，購入乙公司股票：日，購入乙公司股票：借：

13、交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 60 000 投資收益投資收益 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 061 000(2)5月月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 60 000(3) 6月月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 300000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000(4)8月月15日，乙公司股票全部售出：日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款借：銀行存

14、款 1 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益投資收益 500 000或做或做2筆如下分錄：筆如下分錄：借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1000000 投資收益投資收益 500000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 【例例4-2】2007年年1月月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款日，甲企業(yè)從二

15、級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020 000元元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元元)購入某公司發(fā)行的債券，購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值元。該債券面值1 000000元，剩余期限為元，剩余期限為2年，年，票面年利率為票面年利率為4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：資產(chǎn)。其他資料如下：(1)2007(1)2007年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20062006年下半年利息年下半年利息20 00020 000元；元；(2)2007(2)20

16、07年年6 6月月3030日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為1 150 0001 150 000元元( (不含利息不含利息) )；(3)2007(3)2007年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息；日，收到該債券半年利息；(4)2007(4)2007年年1212月月3131日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為1 100 0001 100 000元元( (不含利息不含利息) )；(5)2008(5)2008年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20072007年下半年利息；年下半年利息；(6)2008(6)2008年年3 3月月3131日，甲企業(yè)將該債券出售，取得

17、價(jià)款日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 180 0001 180 000元元( (含含1 1季度利息季度利息10 00010 000元元) )。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)2007年年1月月1日，購入債券日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 20 000 投資收益投資收益 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 040 000(2)2007年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券2006年下半年利息年下半年利息借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20 000(3)2007年年6月

18、月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000(4)2007年年7月月5日，收到該債券半年利息日，收到該債券半年利息借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20 000(5)2007年年12月月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金

19、融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 50 000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000(6)2008年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券2007年下半年利息年下半年利息 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 20 000(7)2008年年3月月31日，將該債券予以出售日，將該債券予以出售借：銀行存款借：銀行存款 10 000 貸：投資收益貸：投資收益 10 000借：銀行存款借：銀行存款 1 170 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1 0

20、00 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益投資收益 170 000第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資： (1)(1)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人

21、當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；益的非衍生金融資產(chǎn)； (2)(2)初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； (3)(3)符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。 持有至到期投資具有以下特點(diǎn)：持有至到期投資具有以下特點(diǎn)： (一一)到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定 到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量( (例如，投資利息和本金等例如，投

22、資利息和本金等) )的金額和時(shí)間。的金額和時(shí)間。 因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再次，如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)期投資。再次，如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。

23、(二二)有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。 (三三)有能力持有至到期有能力持有至到期 有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。素影響將投資持有至到期。 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期

24、限的金融存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：資產(chǎn)投資持有至到期： 1 1沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 2 2受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；有至到期； 3 3其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。至到期的情況。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資

25、的意圖和能力進(jìn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。 企業(yè)將某金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資后，企業(yè)將某金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資后，可能會(huì)發(fā)生到期前可能會(huì)發(fā)生到期前將該金融資產(chǎn)予以處置或重分類的情況。將該金融資產(chǎn)予以處置或重分類的情況。這種情況的發(fā)生，通常表明這種情況的發(fā)生，通常表明企業(yè)違背了將投資持有至到期的最初意圖。企業(yè)違背了將投資持有至到期的最初意圖。 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本

26、會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有即企業(yè)全部持有至到期投資至到期投資)在出售或重分類前的總額較大時(shí)，在出售或重分類前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分

27、為持有至到期投資。期投資。 二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資按取得時(shí)的公允價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資按取得時(shí)的公允價(jià)值（即初始投資成本）計(jì)量，其后續(xù)計(jì)量采用攤余成本。值（即初始投資成本）計(jì)量，其后續(xù)計(jì)量采用攤余成本。 持有至到期投資在報(bào)表編制日采用攤余成本計(jì)量，持有至到期投資在報(bào)表編制日采用攤余成本計(jì)量，其原因在于：盡管這類投資的市場(chǎng)價(jià)值會(huì)隨市場(chǎng)利率的其原因在于：盡管這類投資的市場(chǎng)價(jià)值會(huì)隨市場(chǎng)利率的變化而變化，但對(duì)持有該債券至到期日而不是隨時(shí)準(zhǔn)備變化而變化，但對(duì)持有該債券至到期日而不是隨時(shí)準(zhǔn)備在市場(chǎng)上出售的投資者而言，市場(chǎng)價(jià)值不具有較強(qiáng)

28、的決在市場(chǎng)上出售的投資者而言，市場(chǎng)價(jià)值不具有較強(qiáng)的決策相關(guān)性，而具有決策相關(guān)性的是攤余成本。策相關(guān)性，而具有決策相關(guān)性的是攤余成本。 攤余成本有助于投資者估計(jì)該項(xiàng)投資未來現(xiàn)金流量攤余成本有助于投資者估計(jì)該項(xiàng)投資未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性，能比較貼切地體現(xiàn)該投資在的金額、時(shí)間和不確定性，能比較貼切地體現(xiàn)該投資在剩余時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收益以及該投資的最終可收回價(jià)值。剩余時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收益以及該投資的最終可收回價(jià)值。 核算持有至到期投資，應(yīng)設(shè)核算持有至到期投資，應(yīng)設(shè)置置“持有至到期投資持有至到期投資”帳戶，該帳戶，該賬戶屬于非流動(dòng)資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)賬戶屬于非流動(dòng)資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)按照持有至到期投資的類別和品

29、按照持有至到期投資的類別和品種，分別設(shè)置種，分別設(shè)置“成本成本”、“利息利息調(diào)整調(diào)整”和和“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬等明細(xì)賬進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。 因此，持有至到期投資的會(huì)因此，持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)及將其處置持有期間的收益確認(rèn)及將其處置時(shí)損益的處理。時(shí)損益的處理。 應(yīng)設(shè)置的帳戶：應(yīng)設(shè)置的帳戶：持有至到期投資持有至到期投資-成本成本 -利息調(diào)整利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 相關(guān)的賬務(wù)處理如下：相關(guān)的賬務(wù)處理如下： (一一)企業(yè)取得的持有至到期投資時(shí)：企業(yè)取得的持有至

30、到期投資時(shí)： 應(yīng)按該投資（即債券）的面值，借記應(yīng)按該投資（即債券）的面值，借記“持有至到期持有至到期投資投資成本成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支科目，按實(shí)際支付的金額，貸記付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”等科目，按其差額，借記等科目，按其差額，借記或貸記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。科目。 借：借：持有至到期投資持有至到期投資成本成本 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（或借）利息調(diào)整（或借）

31、(二二)資產(chǎn)負(fù)債表日：資產(chǎn)負(fù)債表日： 持有至到期投資為分期付息、一次還持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，收未收利息，借記借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目，按持，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記的利息收入，貸記“投資收益投資收益”科目，按其科目，按其差額，借記或貸記差額，借記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利利息調(diào)整息調(diào)整”科目?？颇?。 持有至到期投資為一次還本付息債券持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)

32、算應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，確定的應(yīng)收未收利息，借記借記“持有至到期投持有至到期投資資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目，科目，按持有至到期投資按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記貸記“投資收益投資收益”科目，按其差額，借記或科目，按其差額，借記或貸記貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。 對(duì)于每期的應(yīng)計(jì)利息對(duì)于每期的應(yīng)計(jì)利息1.分期付息、一次還本分期付息、一次還本2.一次還本付息一次還本付息 ( (三三) )持有至到期投資的重分類持有至到期投資的重分類 企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額

33、較大，且不企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售適合劃分為的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 按其公允價(jià)值，借記按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面科目，按其賬面余額，貸記余額，貸記“持有至到期投資持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記科目，按其差額

34、，貸記或借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 ( (四四) )出售持有至到期投資時(shí)出售持有至到期投資時(shí) 應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按其賬面等科目，按其賬面余額，貸記余額，貸記“持有至到期投資持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記科目，按其差額，貸記或借記“投資收益投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 【例例4-5】200年年1

35、月月1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1 000元元(含交易含交易費(fèi)用費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購入某公司從活躍市場(chǎng)上購入某公司5年期債券，面值年期債券，面值1 250元，票面元，票面利率利率4.72%，按年支付利息，按年支付利息(即每年即每年59元元)，本金最后一次支付。，本金最后一次支付。 甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。所得稅、減值損失等因素。 企業(yè)投資于該債券的現(xiàn)金流：企業(yè)投資于該債券的現(xiàn)金流： 20002000年初年初20002000年末年末20012001年末年末20022002年末年末20

36、032003年末年末20042004年末年末100010005959595959595959595912501250 1.20001.2000年年1 1月月1 1日，購入債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理：日，購入債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 2501 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250250 持有至到期投資的攤余成本持有至到期投資的攤余成本，是持有至到期投，是持有至到期投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整的結(jié)果：資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整的結(jié)果： （1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金； （2）加上或

37、減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；金額與到期日的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； （3）扣除已發(fā)生的減值損失。）扣除已發(fā)生的減值損失。 2.持有至到期投資的收益及攤余成本的計(jì)算持有至到期投資的收益及攤余成本的計(jì)算 在債券溢價(jià)或折價(jià)購入的情況下，在債券溢價(jià)或折價(jià)購入的情況下，債券按面值和債券按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息與與債券的實(shí)際利息收入債券的實(shí)際利息收入（即（即投資收益）是不同的。投資收益）是不同的。 利息收入利息收入是按實(shí)際利率和持有至到期投資攤余是按實(shí)際利率和持有至到期投資攤余成本計(jì)算確定

38、的。成本計(jì)算確定的。 實(shí)際利率實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該投資當(dāng)前賬用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該投資當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。面價(jià)值所使用的利率。 )%(10:1000)1 ()250159()1 (59)1 (59)1 (59)1 (5954321實(shí)際利率由此得出rrrrrr 企業(yè)投資于該債券的現(xiàn)金流：企業(yè)投資于該債券的現(xiàn)金流： 20002000年初年初20002000年末年末20012001年末年末20022002年末年末20032003年末年末20042004年末年末10001000595959595

39、9595959595912501250 在本例（例在本例（例4-5）中，首先計(jì)算實(shí)際利率：）中，首先計(jì)算實(shí)際利率：攤余成本和利息收入計(jì)算表攤余成本和利息收入計(jì)算表年年 份份期初攤余成本期初攤余成本(a)(a)實(shí)際利息實(shí)際利息(b)(b)按按(10%(10%計(jì)算計(jì)算) )現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入(c)(c)期末攤余成本期末攤余成本(d=a+b-c)(d=a+b-c)20200 01 0001 00010010059591 0411 04120201 11 0411 04110410459591 0861 08620202 21 0861 08610910959591 1361 13620203 31 1

40、361 13611311359591 1901 19020204 41 1901 1901191191 250+591 250+59 0 0 2000 2000年末，實(shí)際收到的利息年末，實(shí)際收到的利息5959元，按年初的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算元，按年初的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算出當(dāng)年的投資收益出當(dāng)年的投資收益1000100010%=10010%=100元；兩者的差額元；兩者的差額4141元作為利息調(diào)整。元作為利息調(diào)整。 其次，計(jì)算各期的攤余成本和利息收入。如下表所示。其次，計(jì)算各期的攤余成本和利息收入。如下表所示。每年年末應(yīng)計(jì)利息的有關(guān)賬務(wù)處理如下：每年年末應(yīng)計(jì)利息的有關(guān)賬務(wù)處理如下： (2)2

41、00年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 41 貸：投資收益貸：投資收益 100 借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59 (3)20 1年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 45 貨：投資收益貨：投資收益 104 借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59 (4)202年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)

42、際利息收入、收到票面利息等日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 50 貸：投資收益貸：投資收益 109借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59(5)203年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 54 貸：投資收益貸：投資收益 113借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59 (6)204年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面

43、利息和本金等收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 60 貸：投資收益貸：投資收益 l 19借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款等借：銀行存款等 1 250 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1 250 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整2000年末年末 412000年末年末 45 2000年末年末 502003年末年末 542004年末年末 602000年初年初 250合計(jì)合計(jì) 250合計(jì)合計(jì) 250 假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付假定甲公司購買的債券不是

44、分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購買債券的實(shí)際利息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購買債券的實(shí)際利率率r計(jì)算如下：計(jì)算如下：攤余成本和利息收入計(jì)算表攤余成本和利息收入計(jì)算表年年 份份期初攤余成本期初攤余成本(a)(a)實(shí)際利息實(shí)際利息(b)(b)按按(9.05%(9.05%計(jì)算計(jì)算) )現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入(c)(c)期末攤余成本期末攤余成本(d=a+b-c)(d=a+b-c)20200 01 0001 00090.0590.050 01 090.51 090.520201 11 090.51 090.598.6998.690 01 189.191 189

45、.1920202 21 189.191 189.19107.62107.620 01 296.811 296.8120203 31 296.811 296.81117.36117.360 01 414.171 414.1720204 41 414.171 414.17130.83130.83* *1 250+2951 250+2950 0注：標(biāo)注：標(biāo)*數(shù)字考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差數(shù)字考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。元。)%(05.9:1000)1(12505595實(shí)際利率由此得出rr根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)200年年1月月1

46、日，購入債券：日，購入債券：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 l 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250(2)200年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 31.5 貸：投資收益貸：投資收益 90.5(3)201年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益貸：投資收益 98.69(4)202年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際

47、利息收入日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 48.62 貸：投資收益貸：投資收益 107.62 (5)203年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 58.36 貸：投資收益貸：投資收益 117.36(6)204年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 71.83 貸：投資收益貸：投資收益 130.83借：銀

48、行存款借：銀行存款 1 545 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1250 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 295 第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)，是指在初始確認(rèn)時(shí)即被指定可供出售金融資產(chǎn)，是指在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的為可供出售的金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（金融資產(chǎn)：（1 1）交易性金融資產(chǎn)；（）交易性金融資產(chǎn)；（2 2）持有至到期）持有至到期投資；（投資；（3 3）貸款和應(yīng)收賬款。）貸款和應(yīng)收賬款。 對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，

49、企業(yè)可對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售的金融資產(chǎn)以將其直接指定為可供出售的金融資產(chǎn)。例如在活躍。例如在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。 不同點(diǎn)：不同點(diǎn)： 可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方面的對(duì)比可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方面的對(duì)比 共同點(diǎn)：共同點(diǎn)：兩者在初始投資和資產(chǎn)負(fù)債表日兩者在初始投資和資產(chǎn)負(fù)債表日均按公允價(jià)值計(jì)量均按公允價(jià)值計(jì)量。 交易性金融資產(chǎn)在交易性金融資產(chǎn)在計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)計(jì)入計(jì)入其的入賬價(jià)值其的入賬價(jià)值（1）取得時(shí)）取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用發(fā)生的交

50、易費(fèi)用（2）公允價(jià)值變動(dòng)差額公允價(jià)值變動(dòng)差額 交易性金融資產(chǎn)在交易性金融資產(chǎn)在計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)計(jì)入計(jì)入資本公積資本公積 為反映為反映可供出售金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)的購入、持有、出售以及持有期內(nèi)購入、持有、出售以及持有期內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。賬戶。 該賬戶屬于非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶，該賬戶屬于非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶，按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和種類，分別設(shè)置種類，分別設(shè)置“成本成本”、“利利息調(diào)整息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”及及“公公允價(jià)值變動(dòng)允價(jià)值

51、變動(dòng)”明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。算。 應(yīng)設(shè)置的帳戶：應(yīng)設(shè)置的帳戶：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-成本成本 -利息調(diào)整利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 (1)取得時(shí)：取得時(shí)： 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值和發(fā)生的交易費(fèi)用之和和發(fā)生的交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額，借記作為初始入賬金額，借記“可供出可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)售金融資產(chǎn)資產(chǎn)成本成本”賬戶；賬戶； 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取

52、的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)卻認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)卻認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。目。 (2)后續(xù)積量：后續(xù)積量： 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量。量。如果公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入如果公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”，同時(shí)調(diào)整計(jì)入，同時(shí)調(diào)整計(jì)入“資本公積資本公積( (其他資本其他資本公積公積) )” 。 持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 (3)出售時(shí)：出售時(shí)： 應(yīng)按實(shí)際收到的金額，應(yīng)按

53、實(shí)際收到的金額，借記借記“銀行存款銀行存款”， 按出售的可供出售的金融資產(chǎn)的賬面余額，按出售的可供出售的金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記貸記“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)(成本、公允價(jià)值變動(dòng)、成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)”科目，科目， 按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累積按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累積變動(dòng)額，變動(dòng)額，借記或貸記借記或貸記“資本公積資本公積其他資本公其他資本公積積”， 按其差額，按其差額，借記或貸記借記或貸記“投資收益投資收益”科目?？颇俊?例例1：2008年年3月月1日，凱越公司購入一批股票，作為可供日，凱越公司購入一批股票，作為可供出售金融資產(chǎn)

54、管理，實(shí)際支付價(jià)款出售金融資產(chǎn)管理，實(shí)際支付價(jià)款534000元，另支付相關(guān)的元，另支付相關(guān)的交易費(fèi)用交易費(fèi)用6000元，以銀行存款支付。有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：元，以銀行存款支付。有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售的金融資產(chǎn)借：可供出售的金融資產(chǎn)-成本成本 540000540000 貸：銀行存款貸：銀行存款 540000540000 2008年年12月月31日，該批股票的年末公允價(jià)值為日，該批股票的年末公允價(jià)值為560000元。元。會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售的金融資產(chǎn)借：可供出售的金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2000020000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本

55、公積 2000020000 20092009年年3 3月月2525日，凱越公司決定出售上述股票，收到價(jià)款日，凱越公司決定出售上述股票，收到價(jià)款為為575000575000元。會(huì)計(jì)分錄如下：元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 575000575000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 2000020000 貸：可供出售的金融資產(chǎn)貸：可供出售的金融資產(chǎn)-成本成本 540000540000 - -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2000020000 投資收益投資收益 3500035000575000-540000或作或作2 2筆賬務(wù)處理如下：筆賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 57

56、5000575000 貸：可供出售的金融資產(chǎn)貸：可供出售的金融資產(chǎn)-成本成本 540000540000 - -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2000020000 投資收益投資收益 1500015000 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 2000020000 貸：投資收益貸：投資收益 2000020000 20092009年年3 3月月2525日，凱越公司決定出售上述股票，收到價(jià)款為日，凱越公司決定出售上述股票，收到價(jià)款為575000575000元。會(huì)計(jì)分錄如下：元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 575000575000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 20000

57、20000 貸：可供出售的金融資產(chǎn)貸：可供出售的金融資產(chǎn)-成本成本 540000540000 - -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2000020000 投資收益投資收益 3500035000即將原來累計(jì)的即將原來累計(jì)的“資本公積資本公積”最終轉(zhuǎn)入最終轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益” 例例2：乙公司于：乙公司于20 6年年7月月13日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票1 000 000股，每股市價(jià)股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至乙公司至206年年12月月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市

58、價(jià)為日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。元。 207年年2月月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支元，另支付交易費(fèi)用付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)20(1)206 6年年7 7月月1313日，購入股票日，購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1503000015030000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15030000 15030000 (2)206年年12月月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出

59、售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000(3)207年年2月月1日，出售股票日，出售股票借：銀行存款借：銀行存款 12 987 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000 投資收益投資收益 2 043 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 15 030 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 例例3 3：F F公司公司20082008年年1 1月月8 8日從二級(jí)市場(chǎng)上購入日從二級(jí)市場(chǎng)上購入G G公司公司面值為面值為300300萬元的債券，作為可供出售金融資產(chǎn)管理。萬元

60、的債券，作為可供出售金融資產(chǎn)管理。該債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息為該債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息為1515萬元。萬元。F F公公司為購入該批債券實(shí)際支付價(jià)款司為購入該批債券實(shí)際支付價(jià)款321321萬元。萬元。20082008年年1 1月月1919日，日，F(xiàn) F公司收到債券利息。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：公司收到債券利息。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （1 1） 20082008年年1 1月月8 8日，日，F(xiàn) F公司購入債券時(shí)：公司購入債券時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 30000003000000 利息調(diào)整利息調(diào)整 6000060000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 150000150000