《收入和利潤》 (2)ppt課件

1、 一、收入的概念一、收入的概念 指企業(yè)在日常活動中構(gòu)成的、會導(dǎo)致指企業(yè)在日常活動中構(gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 銷售商品銷售商品 提供勞務(wù)提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)運用權(quán)讓渡資產(chǎn)運用權(quán)日?；顒咏?jīng)濟中日?；顒咏?jīng)濟中所構(gòu)成的經(jīng)濟利所構(gòu)成的經(jīng)濟利益總流入益總流入第一節(jié)第一節(jié) 收入的概念與分類收入的概念與分類一按買賣性質(zhì)分類一按買賣性質(zhì)分類商品銷售收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入二按其在運營業(yè)務(wù)中所占比重分類二按其在運營業(yè)務(wù)中所占比重分類主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)

2、收入其他業(yè)務(wù)收入二、收入的分類二、收入的分類一銷售商品收入確實認條件一銷售商品收入確實認條件同時具備以下五個條件同時具備以下五個條件企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報 酬轉(zhuǎn)移給買方。酬轉(zhuǎn)移給買方。第二節(jié)第二節(jié) 收入確實認與計量收入確實認與計量一、銷售商品收入確實認與計量一、銷售商品收入確實認與計量企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。實施控制。收入的金額可以可靠地計量；收入的金額可以可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；相關(guān)

3、的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地計量?？康赜嬃俊Ｙ~戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)本錢 其他業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢 發(fā)出商品發(fā)出商品 二普通銷售商品收入的核算二普通銷售商品收入的核算1、交款提貨、委托收款、預(yù)收帳款等銷售方式，按收入確認時間：借：銀行存款、應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費-增值稅銷項稅例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款2000020000元，元，增值稅增值稅34003400元元 ，發(fā)出產(chǎn)品時墊付運雜，發(fā)出產(chǎn)品時墊付運雜費費300300元，已辦妥托收

4、手續(xù)。該批產(chǎn)品元，已辦妥托收手續(xù)。該批產(chǎn)品消費本錢消費本錢1200012000元元借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 23700 23700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 20000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -增值稅銷項增值稅銷項 3400 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 300借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 12000 12000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12000 120002 2、產(chǎn)品發(fā)出后如暫時不能確認收入，、產(chǎn)品發(fā)出后如暫時不能確認收入，可經(jīng)過可經(jīng)過“發(fā)出商品帳戶核算。發(fā)出商品帳戶核算。借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品以后確認銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)本

5、錢：以后確認銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品三銷售折扣、折讓與退回三銷售折扣、折讓與退回1 1、銷售折扣：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折扣：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價錢扣除售而在商品標價上給予的價錢扣除 處置；該當按照扣除商業(yè)折扣后的處置；該當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額確定銷售商品收入 現(xiàn)金折扣，是指債務(wù)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 處置：該當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入?，F(xiàn)金折扣在實踐發(fā)生時計入當期損益，作財務(wù)費用核算

6、?，F(xiàn)金折扣表示方式： 2/10；1/20；n/30 例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款1000010000元，元，增值稅增值稅17001700元，現(xiàn)金折扣條件：元，現(xiàn)金折扣條件：2/102/10；1/201/20；n/30n/30。 總價法：總價法：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 11700 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-增值稅銷項稅增值稅銷項稅) 1700) 1700對方對方3030日內(nèi)付款日內(nèi)付款借：銀行存款借：銀行存款 11700 11700 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 11700 11700對方對方1010日內(nèi)付款

7、現(xiàn)金折扣未思索增值日內(nèi)付款現(xiàn)金折扣未思索增值稅：稅：借：銀行存款借：銀行存款 11500 11500 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 200 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 11700 117002 2、銷售折讓、銷售折讓 指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣由而在售價上給予的減讓緣由而在售價上給予的減讓 銷售折讓沖減當期銷售收入銷售折讓沖減當期銷售收入例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元，委托銀行元，委托銀行收款。收款。借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 11700 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入

8、 10000 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-增值稅增值稅 1700 1700 因質(zhì)量緣由對方拒付，后經(jīng)協(xié)商給因質(zhì)量緣由對方拒付，后經(jīng)協(xié)商給予折讓予折讓2%2%，對方匯來貨款，對方匯來貨款借：銀行存款借：銀行存款 11466 11466 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 200 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅銷項增值稅銷項 34 34 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 11700 117003 3、銷售退回、銷售退回曾經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生退回，曾經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生退回，應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售收入。運雜費應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售收入。運雜費可作銷售費用核算可作銷售費用核算 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入

9、 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅銷項增值稅銷項 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款如該銷售已結(jié)轉(zhuǎn)本錢，還應(yīng)沖回本錢。如該銷售已結(jié)轉(zhuǎn)本錢，還應(yīng)沖回本錢。 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)本錢貸：主營業(yè)務(wù)本錢一勞務(wù)收入確認的普通原那么一勞務(wù)收入確認的普通原那么同一會計年度內(nèi)開場并完成的勞務(wù)，同一會計年度內(nèi)開場并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入。應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入。勞務(wù)的開場和完成分屬不同的會計年勞務(wù)的開場和完成分屬不同的會計年度，且資產(chǎn)負債表日能對該項買賣的結(jié)度，且資產(chǎn)負債表日能對該項買賣的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認收入。確認收入。二、提

10、供勞務(wù)收入確實認與計量二、提供勞務(wù)收入確實認與計量完工百分比法完工百分比法是指按照提供勞務(wù)買賣的完工進度確認是指按照提供勞務(wù)買賣的完工進度確認收入與費用的方法收入與費用的方法 買賣結(jié)果可靠估計四條規(guī)范：買賣結(jié)果可靠估計四條規(guī)范：1 1、收入的金額可以可靠地計量；、收入的金額可以可靠地計量；2 2、相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；、相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；3 3、買賣的完工進度可以可靠地確定；、買賣的完工進度可以可靠地確定；4 4、買賣中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能、買賣中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量。夠可靠地計量。勞務(wù)的完成程度確實定方法：勞務(wù)的完成程度確實定方法：已完工的丈量已完工的丈量

11、曾經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比曾經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例例曾經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例。曾經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例。提供勞務(wù)的買賣結(jié)果不能可靠計量時提供勞務(wù)的買賣結(jié)果不能可靠計量時的處置方法的處置方法假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計可以得假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計可以得到補償，應(yīng)按曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢金額到補償，應(yīng)按曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢金額確認收入；同時，按一樣的金額結(jié)轉(zhuǎn)本確認收入；同時，按一樣的金額結(jié)轉(zhuǎn)本錢，不確認利潤。錢，不確認利潤。 假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計不能全假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計不能全部得到補償，應(yīng)按可以得到補償?shù)膭趧?wù)部得到補償，應(yīng)按可以得到補償?shù)膭趧?wù)金額確認收

12、入，并按曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本金額確認收入，并按曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)本錢。確認的收入金額小于曾經(jīng)錢結(jié)轉(zhuǎn)本錢。確認的收入金額小于曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢的差額，確以為損失。發(fā)生的勞務(wù)本錢的差額，確以為損失。假設(shè)估計曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢全部假設(shè)估計曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢全部不能得到補償，那么不應(yīng)確認收入，不能得到補償，那么不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將曾經(jīng)發(fā)生的本錢確以為當期費但應(yīng)將曾經(jīng)發(fā)生的本錢確以為當期費用。用。例：某企業(yè)接受一項安裝工程，當月例：某企業(yè)接受一項安裝工程，當月即完成，對方支付安裝費即完成，對方支付安裝費50005000元，企元，企業(yè)應(yīng)支付安裝人員業(yè)應(yīng)支付安裝人員18001800元，另開支其元，另開支其他

13、費用他費用14001400元。元。確認收入確認收入借：銀行存款借：銀行存款 5000 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 5000確認相關(guān)支出確認相關(guān)支出 借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 3200 3200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 1800 1800 貸：銀行存款貸：銀行存款 1400 1400 讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入包括利息收入、讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入包括利息收入、運用費收入等運用費收入等 同時滿足以下條件才干予以確認：同時滿足以下條件才干予以確認：1 1、相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；、相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；2 2、收入的金額可以可靠地計量。、收入的金額可以可

14、靠地計量。三、讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入三、讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入一利潤總額一利潤總額 利潤是指企業(yè)在一定會計期問的運營利潤是指企業(yè)在一定會計期問的運營成果。成果。 利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)外收支營業(yè)利潤營業(yè)外收支第三節(jié)第三節(jié) 利潤構(gòu)成利潤構(gòu)成 一、利潤的構(gòu)成一、利潤的構(gòu)成 直接計入當期利潤的利得和損失，直接計入當期利潤的利得和損失，是指該當計入當期損益、會導(dǎo)致一切是指該當計入當期損益、會導(dǎo)致一切者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與一切者投者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與一切者投入資本或者向一切者分配利潤無關(guān)的入資本或者向一切者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得或者損失。三凈利潤三凈利潤凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤

15、總額- -所得稅費用所得稅費用二營業(yè)利潤二營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)本錢營業(yè)本錢- -營業(yè)稅營業(yè)稅金及附加金及附加- -期間費用期間費用- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益公允價值變動損益投資收益一營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其一營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其運營活動沒有直接關(guān)系的各項凈收益運營活動沒有直接關(guān)系的各項凈收益 處置非流動資產(chǎn)利得處置固定處置非流動資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益罰款利得罰款利得 確實無法支付的應(yīng)付款項等確實無法支付的應(yīng)付款項等 捐贈利得捐贈利得 二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出二、營業(yè)外

16、收入與營業(yè)外支出二營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其運二營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其運營活動沒有直接關(guān)系的各項凈損失營活動沒有直接關(guān)系的各項凈損失 處置非流動資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)盤處置非流動資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失產(chǎn)凈損失 罰款支出罰款支出 捐贈支出捐贈支出 非常損失等非常損失等科目：本年利潤科目：本年利潤 三、利潤構(gòu)成的核算三、利潤構(gòu)成的核算從收入類科目轉(zhuǎn)入從收入類科目轉(zhuǎn)入借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益損失做相反處置投資收益損失做相反處置 公允價值變動損益損失做相公允價值變動損益損失做相反處置反處置

17、 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤從費用類科目轉(zhuǎn)入從費用類科目轉(zhuǎn)入 借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)本錢貸：主營業(yè)務(wù)本錢 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 銷售費用銷售費用一計算一計算 應(yīng)交所得稅額應(yīng)交所得稅額= =應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額稅率納稅所得與稅前會計利潤之間存在差別納稅所得與稅前會計利潤之間存在差別 四、四、 所得稅所得稅二所得稅的處置二所得稅的處置 科目：所得稅費用科目：所得稅費用 例：某企業(yè)本年實現(xiàn)利潤100萬元，所得稅稅率25%應(yīng)交所得稅=100

18、25% =25萬元 稅后利潤=100-25=75萬元 借：所得稅費用借：所得稅費用 25 25萬元萬元 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 25 25萬元萬元將所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤科目將所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤科目 借：本年利潤借：本年利潤 25 25萬元萬元 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 25 25萬元萬元1 1彌補以前年度的虧損彌補以前年度的虧損; ;2 2提取法定盈余公積提取法定盈余公積; ;3 3提取恣意盈余公積提取恣意盈余公積; ;4 4向投資者分配利潤向投資者分配利潤. .第四節(jié)第四節(jié) 利潤分配利潤分配 一、利潤分配的普通程序一、利潤分配的普通程序 二、利潤分配的帳

19、戶處置二、利潤分配的帳戶處置科目：利潤分配科目：利潤分配 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取恣意盈余公積提取恣意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 未分配利潤未分配利潤1 1、提取法定盈余公積、恣意盈余公積、提取法定盈余公積、恣意盈余公積例例: :某企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤某企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤134134萬元，按萬元，按10%10%計提法定盈余公積，計提法定盈余公積，5%5%計提恣意盈余計提恣意盈余公積公積借借: :利潤分配利潤分配- -提取法定盈余公積提取法定盈余公積 13.4 13.4 - -提取恣意盈余公積提取恣意盈余公積 6.7 6.7 貸：盈余公積貸：盈余公積- -法定盈余

20、公積法定盈余公積 13.4 13.4 盈余公積盈余公積- -恣意盈余公積恣意盈余公積 6.7 6.72 2、向投資者分配現(xiàn)金股利，予以結(jié)轉(zhuǎn)、向投資者分配現(xiàn)金股利，予以結(jié)轉(zhuǎn) 借借: :利潤分配利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸貸: :應(yīng)付股利應(yīng)付股利企業(yè)實踐支付時企業(yè)實踐支付時 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款貸：銀行存款、年終結(jié)轉(zhuǎn)、年終結(jié)轉(zhuǎn)將本年凈利潤轉(zhuǎn)入將本年凈利潤轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤虧損相反虧損相反 借借: :本年利潤本年利潤 貸貸: :利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤將已分配利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤將已分配利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤 借借: :利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤

21、貸貸: :利潤分配利潤分配-提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取恣意盈余公積提取恣意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利例例: :某企業(yè)年初某企業(yè)年初“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤貸方余額貸方余額2020萬元萬元, ,本年實現(xiàn)利潤總額本年實現(xiàn)利潤總額200200萬萬元元, ,。所得稅稅率。所得稅稅率25%25%，按，按10%10%計提法定盈余計提法定盈余公積，公積，10%10%提取恣意盈余公積，決議向投資提取恣意盈余公積，決議向投資者分配現(xiàn)金利潤者分配現(xiàn)金利潤8080萬元。萬元。1.1.計提所得稅計提所得稅20020025%=5025%=50萬元萬元借：所得稅費用借：所得稅費用 50 50萬元萬元 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 50 50萬元萬元將所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤科目