管理會(huì)計(jì)課件

1、管理會(huì)計(jì) 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 李勁李勁 LGZ TEL容提要內(nèi)容提要管理會(huì)計(jì)概述管理會(huì)計(jì)概述成本性態(tài)理論與應(yīng)用成本性態(tài)理論與應(yīng)用預(yù)測(cè)分析預(yù)測(cè)分析短期經(jīng)營(yíng)決策短期經(jīng)營(yíng)決策長(zhǎng)期投資決策長(zhǎng)期投資決策全面預(yù)算全面預(yù)算成本控制成本控制責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)主要職能主要職能基本理論基本理論第一章第一章 管理會(huì)計(jì)概述管理會(huì)計(jì)概述第一節(jié)第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容第三節(jié)第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系系第四節(jié)第四節(jié) 管理會(huì)計(jì)工作的組織管理會(huì)計(jì)工作的組織第一章第一章 管理會(huì)計(jì)概述管理會(huì)計(jì)概述

2、本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)： 管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系第一節(jié)第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)形成的三個(gè)階段管理會(huì)計(jì)形成的三個(gè)階段管理會(huì)計(jì)的發(fā)展管理會(huì)計(jì)的發(fā)展一、管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)一、管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)（一）管理科學(xué)的形成與發(fā)展（一）管理科學(xué)的形成與發(fā)展p 科學(xué)管理學(xué)派科學(xué)管理學(xué)派p 職能管理學(xué)派職能管理學(xué)派p 行為科學(xué)管理學(xué)派行為科學(xué)管理學(xué)派p 數(shù)量管理學(xué)派數(shù)量管理學(xué)派p 系統(tǒng)管理學(xué)派系統(tǒng)管理學(xué)派p 靈活管理學(xué)派靈活管理學(xué)派p 戰(zhàn)略管理學(xué)派戰(zhàn)略管理學(xué)派

3、一、管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)一、管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)（二）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中心的演變（二）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中心的演變意大利（意大利（1494年）年）英國(guó)（英國(guó)（19世紀(jì)末世紀(jì)末20世紀(jì)初）世紀(jì)初）美國(guó)（二戰(zhàn)后）美國(guó)（二戰(zhàn)后）二、管理會(huì)計(jì)形成的三個(gè)階段二、管理會(huì)計(jì)形成的三個(gè)階段萌芽階段（萌芽階段（20世紀(jì)世紀(jì)20-30年代）年代）雛形階段（雛形階段（20世紀(jì)世紀(jì)40年代）年代）成熟階段（成熟階段（20世紀(jì)世紀(jì)50年代以后）年代以后）三、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展三、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展1972年，年，CMA考試考試第二節(jié)第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容企業(yè)管理循環(huán)與管理會(huì)計(jì)循環(huán)企業(yè)管理循環(huán)與管理會(huì)計(jì)循環(huán)管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容管理

4、會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容第二節(jié)第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容一、一、企業(yè)管理循環(huán)企業(yè)管理循環(huán)與管理會(huì)計(jì)循環(huán)與管理會(huì)計(jì)循環(huán)做出決定做出決定合理組織合理組織考核業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)監(jiān)督指導(dǎo)監(jiān)督指導(dǎo)實(shí)際執(zhí)行實(shí)際執(zhí)行計(jì)劃計(jì)劃控制控制第二節(jié)第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容一、企業(yè)管理循環(huán)與一、企業(yè)管理循環(huán)與管理會(huì)計(jì)循環(huán)管理會(huì)計(jì)循環(huán)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算建立責(zé)任建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度差異分析差異分析內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)二、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容二、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息信息其它其它有關(guān)有

5、關(guān)信息信息預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)分分析析決決策策分分析析全全面面預(yù)預(yù)算算責(zé)責(zé)任任預(yù)預(yù)算算實(shí)實(shí)際際執(zhí)執(zhí)行行業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)報(bào)報(bào)告告差差異異分分析析業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)擬擬定定改改進(jìn)進(jìn)措措施施控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與 聯(lián)系聯(lián)系區(qū)別區(qū)別聯(lián)系聯(lián)系區(qū)別區(qū)別核算目的不同核算目的不同核算重點(diǎn)不同核算重點(diǎn)不同核算依據(jù)不同核算依據(jù)不同核算對(duì)象不同核算對(duì)象不同核算程序不同核算程序不同核算方法不同核算方法不同核算要求不同核算要求不同編表時(shí)間不同編表時(shí)間不同聯(lián)系聯(lián)系管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)與

6、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息同源管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息同源 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分享部分信息管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分享部分信息第四節(jié)第四節(jié) 管理會(huì)計(jì)工作的組織管理會(huì)計(jì)工作的組織會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的組織管理會(huì)計(jì)工作的組織一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)西方企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)西方企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的組織系統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的組織系統(tǒng)生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門服務(wù)部門服務(wù)部門總會(huì)計(jì)師總會(huì)計(jì)師 其其 他他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)二、管理會(huì)計(jì)工作的組織二、管理會(huì)計(jì)工作的組織邯鋼經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)涵邯鋼經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)涵目標(biāo)成本規(guī)劃與

7、企業(yè)成本戰(zhàn)略性管理目標(biāo)成本規(guī)劃與企業(yè)成本戰(zhàn)略性管理邯鋼經(jīng)驗(yàn)與目標(biāo)成本規(guī)劃邯鋼經(jīng)驗(yàn)與目標(biāo)成本規(guī)劃管理會(huì)計(jì)工作的組織管理會(huì)計(jì)工作的組織論述：論述： 以以“邯鋼經(jīng)驗(yàn)邯鋼經(jīng)驗(yàn)”為例，分析企業(yè)如何組織好管理會(huì)計(jì)為例，分析企業(yè)如何組織好管理會(huì)計(jì)工作。工作。思考：邯鋼的成本規(guī)劃和目標(biāo)成本管理原理是否一致？思考：邯鋼的成本規(guī)劃和目標(biāo)成本管理原理是否一致？ 什么是什么是“產(chǎn)品生命周期產(chǎn)品生命周期”？案例分析案例分析 ABC ABC公司有一個(gè)新從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)入管理公司有一個(gè)新從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)入管理會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員張某，對(duì)于管理會(huì)計(jì)知識(shí)不會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員張某，對(duì)于管理會(huì)計(jì)知識(shí)不甚了解。以下是他對(duì)管理會(huì)計(jì)提出的

8、個(gè)人觀點(diǎn)：甚了解。以下是他對(duì)管理會(huì)計(jì)提出的個(gè)人觀點(diǎn)：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能一樣，主要是核算和管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能一樣，主要是核算和監(jiān)督。監(jiān)督。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是截然分開的，無(wú)任何聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是截然分開的，無(wú)任何聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)報(bào)告要在會(huì)計(jì)期末以報(bào)表的形式上報(bào)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告要在會(huì)計(jì)期末以報(bào)表的形式上報(bào)。管理會(huì)計(jì)吸收了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)等方面的管理會(huì)計(jì)吸收了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)等方面的研究成果，在方法上靈活多樣。研究成果，在方法上靈活多樣。管理會(huì)計(jì)服務(wù)與企業(yè)外部，受會(huì)計(jì)法規(guī)的約束。管理會(huì)計(jì)服務(wù)與企業(yè)外部，受會(huì)計(jì)法規(guī)的約束。管理會(huì)計(jì)的職能主要是滿足企業(yè)各項(xiàng)管理職能的需要。管理會(huì)計(jì)

9、的職能主要是滿足企業(yè)各項(xiàng)管理職能的需要。在提供管理會(huì)計(jì)信息時(shí)可以完全不必考慮成本效益原在提供管理會(huì)計(jì)信息時(shí)可以完全不必考慮成本效益原則。則。一個(gè)管理會(huì)計(jì)師可以將手中掌握的信息資料隨意提供一個(gè)管理會(huì)計(jì)師可以將手中掌握的信息資料隨意提供給他人。給他人。要求：要求：1 1、對(duì)以上觀點(diǎn)加以分析說(shuō)明，指出正確與否。、對(duì)以上觀點(diǎn)加以分析說(shuō)明，指出正確與否。2 2、說(shuō)明企業(yè)主要的管理目標(biāo)和管理職能是什么。、說(shuō)明企業(yè)主要的管理目標(biāo)和管理職能是什么。第二章第二章 成本性態(tài)理論與應(yīng)用成本性態(tài)理論與應(yīng)用第一節(jié)第一節(jié) 成本的內(nèi)涵及其按職能的分類成本的內(nèi)涵及其按職能的分類第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)及成本按成本性態(tài)的分類成本

10、性態(tài)及成本按成本性態(tài)的分類第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法第四節(jié)第四節(jié) 邊際貢獻(xiàn)與本量利分析邊際貢獻(xiàn)與本量利分析第二章第二章 成本性態(tài)理論與應(yīng)用成本性態(tài)理論與應(yīng)用本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：成本按性態(tài)分類的概念、混合成本分解的成本按性態(tài)分類的概念、混合成本分解的方法方法變動(dòng)成本法的應(yīng)用變動(dòng)成本法的應(yīng)用本量利分析的方法本量利分析的方法第一節(jié)第一節(jié) 成本的內(nèi)涵及其按職能的分類成本的內(nèi)涵及其按職能的分類成本的內(nèi)涵成本的內(nèi)涵成本按職能的分類成本按職能的分類 成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值成本價(jià)格相當(dāng)于商品價(jià)值W中的中的c+v，即物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和等價(jià)于勞動(dòng)力價(jià)即物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和等價(jià)于勞動(dòng)力價(jià)值的那部分活勞動(dòng)價(jià)

11、值。值的那部分活勞動(dòng)價(jià)值。W=c+v+m成本c+v一、成本的內(nèi)涵一、成本的內(nèi)涵 成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)）的商品所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念 成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測(cè)定的價(jià)值到一定目的而遭致的以貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲，成本的形成既可以通過(guò)直接犧牲犧牲，成本的形成既可以通過(guò)直接犧牲一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也可以通過(guò)產(chǎn)生某項(xiàng)一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也可以通過(guò)產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致未來(lái)付出價(jià)值犧牲的方式來(lái)負(fù)債而導(dǎo)致未來(lái)付出價(jià)

12、值犧牲的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念 成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。值犧牲或代價(jià)。 上述成本概念都無(wú)法適應(yīng)上述成本概念都無(wú)法適應(yīng)管理會(huì)計(jì)橫跨過(guò)去、現(xiàn)在和未管理會(huì)計(jì)橫跨過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)態(tài)的要求。來(lái)三個(gè)時(shí)態(tài)的要求。二、成本按職能的分類二、成本按職能的分類直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用推銷費(fèi)用推銷費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用主要成本主要成本加工成本加工成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本非

13、生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本總成本總成本第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)及其成本按成本性態(tài)成本性態(tài)及其成本按成本性態(tài)的分類的分類成本性態(tài)的定義成本性態(tài)的定義成本按成本性態(tài)的分類成本按成本性態(tài)的分類管理會(huì)計(jì)中的總成本及其性態(tài)模型管理會(huì)計(jì)中的總成本及其性態(tài)模型混合成本的分解混合成本的分解成本性態(tài)分析的特點(diǎn)及應(yīng)用成本性態(tài)分析的特點(diǎn)及應(yīng)用一、成本性態(tài)的定義一、成本性態(tài)的定義成本性態(tài)（成本性態(tài)（Cost Behavior）是指）是指成本總額成本總額與特定與特定業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。成本總額的含義成本總額的含義 包括：全部生產(chǎn)成本和銷

14、售費(fèi)用、包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。 用用y表表 示示業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量絕對(duì)量絕對(duì)量相對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量實(shí)物量?jī)r(jià)值量?jī)r(jià)值量時(shí)間量時(shí)間量生產(chǎn)量生產(chǎn)量銷售量銷售量投入量投入量產(chǎn)出量產(chǎn)出量成本成本銷售收入銷售收入產(chǎn)值產(chǎn)值總產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時(shí)（工時(shí)）人工小時(shí)（工時(shí)）機(jī)器小時(shí)（臺(tái)時(shí)）機(jī)器小時(shí)（臺(tái)時(shí)）在產(chǎn)品在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比百分比指數(shù)指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫(kù)存產(chǎn)品庫(kù)存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)作業(yè)指數(shù)用用x表表 示示 二、成本按成本性態(tài)的分類二、成本按成本性態(tài)的分類固定成本的概念固定成本

15、的概念 固定成本是指在一定條件下，其總固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。分成本。固定成本的內(nèi)容固定成本的內(nèi)容 固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。資產(chǎn)折舊費(fèi)等。 1. 總額的不變性總額的不變性 不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。會(huì)發(fā)生任何變化。 2. 單位額的反比例變動(dòng)性單位額的反比例變動(dòng)性

16、 當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。 固定成本的特點(diǎn)固定成本的特點(diǎn) 1.固定成本總額的性態(tài)模型固定成本總額的性態(tài)模型a0 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型固定成本總額固定成本總額(用用a表示表示) 的不變性的不變性 固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型單位固定成本單位固定成本(用用a/x表示表示) 的反比例變動(dòng)性的反比例變動(dòng)性y=a/xx 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y 單位成本（元單位成本（元/件）件）0單位固定成本性態(tài)模型圖單位固定成本性態(tài)模型圖 固

17、定成本的分類固定成本的分類酌量性固定成本酌量性固定成本約束性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。度予以考慮。 廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)性租賃費(fèi) 約束性固定成本約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營(yíng)能力成

18、本。那部分固定成本。又稱經(jīng)營(yíng)能力成本。廠房、機(jī)器設(shè)備折舊廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金費(fèi)、管理人員薪金 對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。量，相對(duì)降低其單位成本。 固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變?cè)诠芾頃?huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間期間、業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量的特定變的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的

19、特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本的定義 變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。稱可變成本。 變動(dòng)成本的內(nèi)容變動(dòng)成本的內(nèi)容西方西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)

20、等。運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國(guó)我國(guó)包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等形式下的生產(chǎn)工人工資等。 1. 總額的正比例變動(dòng)性總額的正比例變動(dòng)性 變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。正比例變動(dòng)。 2. 單位額的不變性單位額的不變性 不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不會(huì)發(fā)生任何變化。都不會(huì)發(fā)生任何變化。變動(dòng)成本的特點(diǎn)變動(dòng)成本的特點(diǎn)變動(dòng)成本性態(tài)模型變動(dòng)成本性態(tài)模

21、型變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額(用用bx表示表示)的正比例變動(dòng)性的正比例變動(dòng)性 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖 變動(dòng)成本性態(tài)模型變動(dòng)成本性態(tài)模型單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本(用用b表示表示)的不變性的不變性 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖 變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類 技術(shù)性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本

22、酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。本。變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問(wèn)題。超過(guò)相關(guān)范圍，變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問(wèn)題。超過(guò)相關(guān)范圍，變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0 x1 x2 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍相關(guān)范圍y 成本成本(元元)相關(guān)范圍相關(guān)范圍0 x1 x2 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）xy

23、單位成本單位成本(元件元件) 案例分析案例分析ABC公司本年度計(jì)劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品公司本年度計(jì)劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10萬(wàn)件，萬(wàn)件，固定成本總額為固定成本總額為30萬(wàn)元，計(jì)劃利潤(rùn)為萬(wàn)元，計(jì)劃利潤(rùn)為10萬(wàn)萬(wàn)元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品12萬(wàn)萬(wàn)件，成本與售價(jià)均無(wú)變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)件，成本與售價(jià)均無(wú)變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬(wàn)萬(wàn)元。要求：試對(duì)該公司本年度的利潤(rùn)計(jì)劃元。要求：試對(duì)該公司本年度的利潤(rùn)計(jì)劃完成情況做出評(píng)價(jià)。完成情況做出評(píng)價(jià)。混合成本的概念混合成本的概念 混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正

24、比例的那部分成本。那部分成本。 混合成本的分類混合成本的分類半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本半固定成本半固定成本曲線變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本 又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。 a0 x 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分變動(dòng)部分固定部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖半固定成本半固定成本半固定成本又稱階梯式混合成本。半固定成本又稱階梯式混合成本。特點(diǎn)是：在一

25、定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。止。內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人員的工資。員的工資。a10 x 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2

26、 ） y=a3 （ x x2 ）y=f (x)階梯式混合成本性態(tài)階梯式混合成本性態(tài)模型圖模型圖曲線式混合成本曲線式混合成本 曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。 按曲線斜按曲線斜率的不同率的不同變動(dòng)趨勢(shì)變動(dòng)趨勢(shì) 遞減型混合成本遞減型混合成本 遞增型混合成本遞增型混合成本 遞增型混合成本遞增型混合成本 特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量

27、的增長(zhǎng)特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。 a0 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖遞增型混合成本性態(tài)模型圖遞減型混合成本遞減型混合成本 特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。 a0 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成

28、本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖遞減型混合成本性態(tài)模型圖延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本 其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。本。 a10 x 業(yè)務(wù)量（件業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+( x-x1 )by=f (x) y=a1 （ 0 x x1 ）y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）延期變動(dòng)延期變動(dòng)成本性態(tài)成本性態(tài)模型圖模型圖三、管理會(huì)計(jì)中的總成本及其性態(tài)模型三、管理會(huì)計(jì)中的總成本及其

29、性態(tài)模型y=a+bx四、混合成本的分解四、混合成本的分解成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。常用的基本方法包括：技術(shù)測(cè)定法、直接常用的基本方法包括：技術(shù)測(cè)定法、直接分析法和歷史資料分析法。分析法和歷史資料分析法。 成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點(diǎn)成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍及適用范圍技術(shù)測(cè)定法技術(shù)測(cè)定法直接分析法直接分析法歷史資料分析法歷史資料分析法 方方 法法 優(yōu)優(yōu) 點(diǎn)點(diǎn) 缺缺 點(diǎn)點(diǎn) 適用企業(yè)及范圍適用企業(yè)及范圍 精確精確 復(fù)雜復(fù)雜 新企業(yè)、主要成本新企業(yè)、主要成本 簡(jiǎn)單簡(jiǎn)單 工作量大工作量大 有基

30、礎(chǔ)的中小企業(yè)有基礎(chǔ)的中小企業(yè)應(yīng)用面廣應(yīng)用面廣 資料要求高資料要求高 歷史資料齊備歷史資料齊備 歷史資料分析法的定義歷史資料分析法的定義 歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成歷史資料分析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。一種定量分析的方法。 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)

31、坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本定成本a a和單位變動(dòng)成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方的一種成本性態(tài)分析方法。法。 （1）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)選點(diǎn)選點(diǎn)；（2）利用公式求）利用公式求b值；值；（3）利用公式求）利用公式求a值；值；（4）將）將a和和b的值代入的值代入y=a+bx。高低點(diǎn)法的程序高低點(diǎn)法的程序高低點(diǎn)法的公式高低點(diǎn)法的公式高低高低低高低高或高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)成本之差xxyyxxyyba 高點(diǎn)成本b高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高 低點(diǎn)成本b低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低 【例【例2-4】某工廠】某工廠20年上半年年上半年6個(gè)月的個(gè)月的設(shè)備維

32、修費(fèi)數(shù)據(jù)如表設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表2-1所示。所示。要求：采用高低點(diǎn)法將混合成本分解為固要求：采用高低點(diǎn)法將混合成本分解為固定成本和變動(dòng)成本。定成本和變動(dòng)成本。表表2-1 2-1 某工廠設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)某工廠設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)月份月份123456業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（工時(shí)）（工時(shí)）700600800100012001400維修費(fèi)維修費(fèi)（元）（元）220200250310350400 解：解：b=b=y/y/x x=200/8=25(=200/8=25(元元) ) 代入高點(diǎn)：代入高點(diǎn)：a a=400-25=400-2514=50(14=50(元元) )代入低點(diǎn)：代入低點(diǎn)：a a=200-25=200-256=50

33、(6=50(元元) ) 結(jié)果相同結(jié)果相同維修費(fèi)的成本模型可以歸納為：維修費(fèi)的成本模型可以歸納為：y y=50+25=50+25x x散布圖法散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫線法，是散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)畫一條盡可能接近在坐標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來(lái)推算固定成所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分本和單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法。析方法。a0 x 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）成本（元）xpypP （xp , y

34、p ）y=a+bx1.標(biāo)出坐標(biāo)點(diǎn)標(biāo)出坐標(biāo)點(diǎn)；2.劃線；劃線；3.讀出讀出a值；值；4.確定確定P點(diǎn)坐標(biāo)值點(diǎn)坐標(biāo)值；5. 利用公式（利用公式（2.3.4）求）求b值；值；6. 將將a，b值代入值代入y=a+bx。散布圖法的應(yīng)用程序散布圖法的應(yīng)用程序0 x 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）成本（元）散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)數(shù)據(jù)有代表性數(shù)據(jù)有代表性存在視覺(jué)誤差存在視覺(jué)誤差回歸直線法回歸直線法回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來(lái)量與成本的歷史

35、資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來(lái)推算固定成本推算固定成本a和單位變動(dòng)成本和單位變動(dòng)成本b的一種成的一種成本性態(tài)分析方法。本性態(tài)分析方法。 直線回歸法的具體步驟如下：直線回歸法的具體步驟如下：、對(duì)已知資料進(jìn)行加工，計(jì)算、對(duì)已知資料進(jìn)行加工，計(jì)算X，Y，XY，X2 ，Y2。、計(jì)算相關(guān)系數(shù)，判斷業(yè)務(wù)量、計(jì)算相關(guān)系數(shù)，判斷業(yè)務(wù)量X與與成本成本Y之間的線性關(guān)系。之間的線性關(guān)系。 相關(guān)系數(shù)的取值范圍一般在相關(guān)系數(shù)的取值范圍一般在- -至至+1+1之間。之間。當(dāng)當(dāng)=-=-時(shí)時(shí), ,說(shuō)明說(shuō)明X X與與Y Y之間完全負(fù)相關(guān)之間完全負(fù)相關(guān); ;當(dāng)當(dāng)= =時(shí)時(shí), ,說(shuō)明說(shuō)明X X與與Y Y之間不存在線性關(guān)系之間不存在線性關(guān)系

36、; ;當(dāng)當(dāng)=+1=+1時(shí)時(shí), ,說(shuō)明說(shuō)明X X與與Y Y之間完全正相關(guān)。一般來(lái)說(shuō)之間完全正相關(guān)。一般來(lái)說(shuō), ,只要當(dāng)接近只要當(dāng)接近, ,就說(shuō)明就說(shuō)明X X與與Y Y基本正相關(guān)基本正相關(guān), ,可以運(yùn)用線性回歸方法?？梢赃\(yùn)用線性回歸方法。2222)()(YYnXXnYXXYnr3 3、通過(guò)微分極值法（過(guò)程略），得出回歸直、通過(guò)微分極值法（過(guò)程略），得出回歸直線方程中的線方程中的a,ba,b值公式值公式: :nXbYa22)(XXnYXXYnb或運(yùn)用簡(jiǎn)算方法得出或運(yùn)用簡(jiǎn)算方法得出a,ba,b值值, ,即解線性方程組即解線性方程組: :XbnaY2XbXaXY得得a,ba,b值同上。值同上。222)(

37、xxnxyxyxa22)(xxnyxxynb高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法散布圖法散布圖法回歸直線法回歸直線法具體方法具體方法 優(yōu)優(yōu) 點(diǎn)點(diǎn) 缺缺 點(diǎn)點(diǎn) 簡(jiǎn)便易行簡(jiǎn)便易行 代表性差、誤差大代表性差、誤差大 代表性強(qiáng)代表性強(qiáng) 客觀性差、結(jié)果不惟一客觀性差、結(jié)果不惟一 計(jì)算精度高計(jì)算精度高 公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)五、成本性態(tài)分析的特點(diǎn)及應(yīng)用五、成本性態(tài)分析的特點(diǎn)及應(yīng)用成本性態(tài)分析的特點(diǎn)成本性態(tài)分析的特點(diǎn) 由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對(duì)性相對(duì)性、暫時(shí)

38、性暫時(shí)性和和可轉(zhuǎn)化性可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景變動(dòng)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景變動(dòng)成本法的原理及理論依據(jù)變動(dòng)成本法的原理及理論依據(jù)變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法的局限性變動(dòng)成本法的局限性變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)

39、品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。益的一種成本計(jì)算模式。完全成本法完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。成本計(jì)算模式。一、變動(dòng)成本法

40、產(chǎn)生的時(shí)代背景一、變動(dòng)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景 直接直接 成本法成本法直接成本法直接成本法 或稱或稱邊際成本法邊際成本法二、變動(dòng)成本法的原理及理論依據(jù)二、變動(dòng)成本法的原理及理論依據(jù) 固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于經(jīng)營(yíng)條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實(shí)際準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。它們而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上是與會(huì)

41、計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失，故其效益不并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入利潤(rùn)表內(nèi)，作為本期邊際貢的當(dāng)期全額列入利潤(rùn)表內(nèi)，作為本期邊際貢獻(xiàn)總額的減除項(xiàng)目。獻(xiàn)總額的減除項(xiàng)目。三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)存貨計(jì)價(jià)的金額小于完全成本法的計(jì)價(jià)存貨計(jì)價(jià)的金額小于完全成本法的計(jì)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)由貢獻(xiàn)式收益表確定企業(yè)利潤(rùn)由貢獻(xiàn)式收益表確定成本信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理成本信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理四、變動(dòng)成本法與完全成本法的比

42、較四、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同對(duì)存貨的估價(jià)不同對(duì)存貨的估價(jià)不同分期損益不同分期損益不同利潤(rùn)計(jì)算口徑不同利潤(rùn)計(jì)算口徑不同應(yīng)用的目的不同應(yīng)用的目的不同（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同不同不同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成不同不同變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成期間成本構(gòu)成不同不同固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷

43、售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）對(duì)存貨的估價(jià)不同（二）對(duì)存貨的估價(jià)不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變變動(dòng)成本法動(dòng)成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同本不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位銷售量本期售成本本期銷兩法都兩法都可以可以變法可以，變法可以，完法不一完法不一定！定?。ㄈ┓制趽p益不同（三）分期損益不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同 所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同有所不同 計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同計(jì)算出來(lái)

44、的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同銷售收入銷售收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本- -固定成本固定成本= =稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)- -固定成本固定成本= =稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn) 銷售收入銷售收入- -銷售成本銷售成本- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)銷售毛利銷售毛利- -期間成本期間成本= =稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn) 其中：其中： 銷售成本銷售成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本變法變法完完法法 所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同間指標(biāo)有所不同 變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完

45、全變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì)變動(dòng)成本合計(jì) 期末存貨成本期末存貨成本 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 營(yíng)業(yè)成本合計(jì)營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本減：固定成本 營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定銷售

46、費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)”；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利”。計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同看看作業(yè)作業(yè)你自然就會(huì)明白！你自然就會(huì)明白！ (四四)利潤(rùn)計(jì)算口徑不同利潤(rùn)計(jì)算口徑不同具體分析見(jiàn)作業(yè)的例題具體分析見(jiàn)作業(yè)的例題兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義兩種成

47、本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為： 變完法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)該期變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)該期完全成本業(yè)利潤(rùn)的廣義差額某期兩種成本法營(yíng)PP 顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。于零的差額稱為狹義差額。 廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律（1 1）如果）如果a a末末=a=a初初，則，則P=0P=0，P P完完=P=P變變（2）如果）如果a末末a初初，則，則P0，P完完P(guān)變變（3）如果）如果a末末

48、a初初，則，則P0，P完完P(guān)變變一般規(guī)一般規(guī)律律廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式 放的固定生產(chǎn)成本完法下期初存貨釋收的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額兩種成本法當(dāng)期P(貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存P（五）應(yīng)用目的不同（五）應(yīng)用目的不同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控

49、制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的損失。產(chǎn)而帶來(lái)的損失。 當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。（五）應(yīng)用目的不同（五）應(yīng)用目的不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。五、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)五、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法計(jì)算

50、的利潤(rùn)符合市場(chǎng)機(jī)制變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)符合市場(chǎng)機(jī)制變動(dòng)成本法計(jì)算的指標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行短期決策的重變動(dòng)成本法計(jì)算的指標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行短期決策的重要依據(jù)要依據(jù)變動(dòng)成本法有利于企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)變動(dòng)成本法有利于企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)變動(dòng)成本法計(jì)算的成本能精確實(shí)現(xiàn)成本控制變動(dòng)成本法計(jì)算的成本能精確實(shí)現(xiàn)成本控制變動(dòng)成本法便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任變動(dòng)成本法便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任采用變動(dòng)成本法可簡(jiǎn)化成本計(jì)算采用變動(dòng)成本法可簡(jiǎn)化成本計(jì)算六、變動(dòng)成本法的局限性六、變動(dòng)成本法的局限性不符合傳統(tǒng)成本概念的要求不符合傳統(tǒng)成本概念的要求變動(dòng)成本法不適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要變動(dòng)成本法不適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要變動(dòng)成本法可能會(huì)延遲有關(guān)方面及時(shí)收益變

51、動(dòng)成本法可能會(huì)延遲有關(guān)方面及時(shí)收益變動(dòng)成本法的應(yīng)用變動(dòng)成本法的應(yīng)用第一種觀點(diǎn)是采用第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制雙軌制” 第二種觀點(diǎn)是采用第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制單軌制” 第三種觀點(diǎn)是采用第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制結(jié)合制” 主張采用結(jié)主張采用結(jié)合制合制結(jié)合制結(jié)合制 用變動(dòng)成本法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品用變動(dòng)成本法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成本、存貨成本、邊際貢獻(xiàn)和稅前利潤(rùn)，成本、存貨成本、邊際貢獻(xiàn)和稅前利潤(rùn)，都按變動(dòng)成本計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理都按變動(dòng)成本計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)成本的需要；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)成本法計(jì)算的期間成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算符合完法計(jì)算的期間成本進(jìn)行調(diào)整，

52、計(jì)算符合完全成本法的稅前凈利。全成本法的稅前凈利。 結(jié)合制期末調(diào)整公式：結(jié)合制期末調(diào)整公式：利潤(rùn)廣義差額該期兩法營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)該期變法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)某期完法的吸收的固定生產(chǎn)成本該期完法期末存貨應(yīng)期末存貨成本該期變法的期末存貨成本某期完法的第四節(jié)第四節(jié) 邊際貢獻(xiàn)與本量利分析邊際貢獻(xiàn)與本量利分析本量利分析概述本量利分析概述本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定本量利分析的基本表達(dá)方式本量利分析的基本表達(dá)方式本量利分析的基本內(nèi)容本量利分析的基本內(nèi)容本量利分析的局限性本量利分析的局限性一、本量利分析概述一、本量利分析概述本量利分析（本量利分析（ 簡(jiǎn)稱為簡(jiǎn)稱為CVP分析分析)是成本是成本業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)量量利潤(rùn)關(guān)系

53、分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來(lái)揭模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性態(tài)分析的假定成本性態(tài)分析的假定 相關(guān)范圍及線性假定相關(guān)

54、范圍及線性假定單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額保持不變假定保持不變假定單一成本動(dòng)因假定單一成本動(dòng)因假定 產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定 三、本量利分析的基本表達(dá)方式三、本量利分析的基本表達(dá)方式利潤(rùn)利潤(rùn)=銷售收入總成本銷售收入總成本 =銷售收入變動(dòng)成本固定成本銷售收入變動(dòng)成本固定成本四、本量利分析的基本內(nèi)容四、本量利分析的基本內(nèi)容邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)的相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界圖盈虧臨界圖（一）邊際貢獻(xiàn)分析（一）邊際

55、貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率邊際貢獻(xiàn)總額（邊際貢獻(xiàn)總額（M M） 邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額變動(dòng)成本之間的差額 。邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)=銷售收入變動(dòng)成本銷售收入變動(dòng)成本 =單位單位邊際邊際貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)銷售量銷售量 =銷售收入銷售收入邊際邊際貢獻(xiàn)率貢獻(xiàn)率 =固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 單位邊際貢獻(xiàn)（單位邊際貢獻(xiàn)（m m） 單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的差額。去單位變動(dòng)成本后的差額。 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)單價(jià)-單位變

56、動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 =邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額/銷售量銷售量 =銷售單價(jià)銷售單價(jià)邊際邊際貢獻(xiàn)率貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn)率（邊際貢獻(xiàn)率（RmRm） 邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷售邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷售收入總額的百分比。收入總額的百分比。 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入銷售收入100% =單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)單價(jià)100% =1變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率（變動(dòng)成本率（R RVCVC） 變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本占銷售收入的百分比。的百分比。變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本變動(dòng)成本/銷售收入銷售收入100% =單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成

57、本/單價(jià)單價(jià)100% =1-邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 （三）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算（三）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算 盈虧平衡分析就盈虧平衡分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。的一種定量分析方法。 收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零 （三）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算（三）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)（BEPBEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱保本點(diǎn)。狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱保本點(diǎn)。單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一 是是保本點(diǎn)銷售量，簡(jiǎn)稱保本點(diǎn)銷售量，簡(jiǎn)稱保本量保本量，一是

58、保本點(diǎn)，一是保本點(diǎn)銷售額，簡(jiǎn)稱銷售額，簡(jiǎn)稱保本額保本額。單一品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算單一品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算 單價(jià)保本量變動(dòng)成本率固定成本保本額單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本保本量1-貢獻(xiàn)邊際率固定成本保本額單位貢獻(xiàn)邊際固定成本保本量多品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算多品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率法綜合邊際貢獻(xiàn)率法銷售比重該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率某產(chǎn)品的綜合貢獻(xiàn)邊際率其中：綜合貢獻(xiàn)邊際率目標(biāo)利潤(rùn)固定成本綜合保利額綜合貢獻(xiàn)邊際率固定成本綜合保本額綜合邊際貢獻(xiàn)率法的應(yīng)用綜合邊際貢獻(xiàn)率法的應(yīng)用已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)， 207年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定成

59、本300 000萬(wàn)萬(wàn)元，各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量、單價(jià)、單位變?cè)?，各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本等的計(jì)劃資料如表所示，假定目標(biāo)動(dòng)成本等的計(jì)劃資料如表所示，假定目標(biāo)利潤(rùn)為利潤(rùn)為150 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 甲企業(yè)計(jì)劃資料甲企業(yè)計(jì)劃資料 金額單位金額單位: :萬(wàn)元萬(wàn)元 項(xiàng)目項(xiàng)目品種品種銷量銷量xi 單價(jià)單價(jià)pi 單位變單位變動(dòng)成本動(dòng)成本bi 銷售收入銷售收入pxi 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)Tcmi 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率率cmRi (甲甲)欄欄 (-) A100 000件件108.51 000 000 150 000 15% B25 000臺(tái)臺(tái) 2016500 000 100 000 20% C10 000套

60、套 5025500 000 250 000 50% 要求：要求：（1）按加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率；）按加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率；（2）計(jì)算綜合保本額和綜合保利額；）計(jì)算綜合保本額和綜合保利額；（3）計(jì)算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。）計(jì)算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。解: （1 1）從表第）從表第欄中可查得三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率分別為欄中可查得三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率分別為15%15%、20%20%和和50%50%。A A產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重 100%100%50%50%B B產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重 100%100%25%25%C C產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重 100%100%25%