第十二講關(guān)稅(12)

1、湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院稅 法主講教師：關(guān)群湖北大學(xué)知行學(xué)院會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理系Email： 湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院第十二講 關(guān)稅 本次課的內(nèi)容 一、關(guān)稅基本的要素 二、關(guān)稅完稅價(jià)格確定 三、進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)規(guī)定 四、關(guān)稅稅額計(jì)算 湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院本次課重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：關(guān)稅的基本要素 關(guān)稅完稅價(jià)格確定 關(guān)稅稅額計(jì)算難點(diǎn)：關(guān)稅完稅價(jià)格確定湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院5-1 關(guān)稅的基本原理 導(dǎo)入案例：關(guān)稅=（50+1）6=3.06萬(wàn)元5.1.1 關(guān)稅的概念、特點(diǎn)和分類(lèi) （一）關(guān)稅的概念P115關(guān)稅是指國(guó)家海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出口國(guó)境（或關(guān)境）的貨物、物品，就其流轉(zhuǎn)額征

2、收的一種稅。 我國(guó)海關(guān)征收關(guān)稅的法律依據(jù)主要包括中華人民共和國(guó)海關(guān)法、中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例，以及海關(guān)總署單獨(dú)或會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部委共同制定的規(guī)章。 “境”是指關(guān)境，是國(guó)家海關(guān)法可以全面實(shí)施的領(lǐng)域。 在一般情況下，一國(guó)的關(guān)境與國(guó)境是一致的。如果在國(guó)內(nèi)設(shè)立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)，這些領(lǐng)域的進(jìn)出口關(guān)稅而言就處于關(guān)境之外，此時(shí)關(guān)境小于國(guó)境。如果存在關(guān)稅同盟，幾個(gè)國(guó)家組成一個(gè)共同的關(guān)境，實(shí)施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和海關(guān)進(jìn)出口稅則，成員國(guó)之間的物品和商品進(jìn)出國(guó)境時(shí)免征關(guān)稅。此時(shí)關(guān)境大于國(guó)境。湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 5.1.2 特點(diǎn) 納稅上的統(tǒng)一性和一次性（一次性課征） 按照全國(guó)統(tǒng)一的稅則征收關(guān)稅后，

3、貨物就可以在 整個(gè)關(guān)境范圍內(nèi)流通，不再另行征收關(guān)稅。 征收上的過(guò)“關(guān)”性 凡進(jìn)出關(guān)境的貨物才征收關(guān)稅，以是否通關(guān)為標(biāo)準(zhǔn)。 稅率上的復(fù)式性 我國(guó)關(guān)稅稅則采用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠 稅率和普通稅率。復(fù)式稅則反映了我國(guó)關(guān)稅維護(hù)國(guó)家主權(quán)、平等互利、發(fā)展國(guó)際貿(mào)易往來(lái)等。 征管上的權(quán)威性 制定法律規(guī)范的特殊性湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 5.1.3 關(guān)稅的分類(lèi) 進(jìn)口關(guān)稅 以應(yīng)稅貨物的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn) 出口關(guān)稅 過(guò)境稅 財(cái)政關(guān)稅 以征稅目的為標(biāo)準(zhǔn) 保護(hù)關(guān)稅 從價(jià)關(guān)稅 從量關(guān)稅 以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn) 混合關(guān)稅 選擇性關(guān)稅 滑準(zhǔn)關(guān)稅湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院5-2 關(guān)稅法的基本要素 P117 進(jìn)口貨物為收貨

4、人5.2.1 納稅人 出口貨物為發(fā)貨人 進(jìn)出境物品為所有人或推定所有人 攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人。 分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客 推定 為所有人。 所有人 郵遞方式進(jìn)境物品，推定其收件人為所有人。 郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件 人或托運(yùn)人為所有人。 湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 5.2.2 征稅對(duì)象 關(guān)稅征稅對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品。 貨物屬于貿(mào)易性進(jìn)出口的商品。 物品屬于入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品，饋贈(zèng)物品以及用其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。 關(guān)稅是對(duì)特定貨物和物品途經(jīng)海關(guān)通道進(jìn)出口征稅。湖北大學(xué)

5、知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 5.2.3 關(guān)稅稅則和稅率 （一）關(guān)稅稅則：對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類(lèi)的一覽表。 商品分類(lèi)目錄：21大類(lèi)稅目 稅率表 進(jìn)口稅則為四欄稅率 稅率欄 出口稅則為一欄稅率 一覽表 實(shí)施稅則法令+使用稅則有關(guān)說(shuō)明和附錄（二）稅率 ：進(jìn)口稅則四欄稅率 （最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率 特惠稅率、普通稅率） 出口稅則一欄稅率。涉及商品100種湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院5-3 稅率 5.3.1 進(jìn)口關(guān)稅稅率 1、稅率設(shè)置P117 自2002年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口稅則四欄稅率 ，最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、 特惠稅率、普通稅率。 適用范圍為： （1）最惠國(guó)稅率適用原產(chǎn)于wto成員國(guó)之

6、間的進(jìn)口貨物。 （2）協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于有貿(mào)易協(xié)定國(guó)之間的進(jìn)口貨物 （3）特惠稅率適用原產(chǎn)于有特殊優(yōu)惠國(guó)之間的進(jìn)口貨物 （4）普通稅率適用原產(chǎn)于上述以外的國(guó)家的進(jìn)口貨物湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 2、稅率的計(jì)征方法 從價(jià)稅以進(jìn)口商品的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 從量稅以進(jìn)口商品的長(zhǎng)度、重量、面積、容積等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。 復(fù)合稅對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)稅和從量稅的一種征收關(guān)稅的方法。 滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨著進(jìn)口商品價(jià)格由高到低，而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。我國(guó)目前使用的滑準(zhǔn)稅對(duì)象是棉花。 【即學(xué)即用】 P118 c湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 5.3.2 出口關(guān)稅稅率 出口稅則一

7、欄稅率。涉及商品100種 【小思考】我國(guó)為什么只對(duì)少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅？ 5.3.3 特別關(guān)稅 P119 反傾銷(xiāo)關(guān)稅：對(duì)被認(rèn)定有出口傾銷(xiāo)并對(duì)本國(guó)構(gòu) 成危害的進(jìn)口商品征收的附加稅 特別關(guān)稅 反補(bǔ)貼關(guān)稅：對(duì)有補(bǔ)貼的進(jìn)口商品的附加稅 報(bào)復(fù)性關(guān)稅：報(bào)復(fù)歧視，對(duì)其進(jìn)口的附加稅 保障性關(guān)稅：保障國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)而征收的關(guān)稅【即學(xué)即用】 P119 ACD 湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 5.3.4 稅率的運(yùn)用 我國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類(lèi)原則歸入合適的稅號(hào)，并按照適用的稅率征稅，其中： 1、進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。 2、進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)

8、核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。 3、進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率征稅。但是有下列情況除外：湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 有下列情形之一，須繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。 保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的； 減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的； 暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境，以及暫準(zhǔn)出境貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)進(jìn)境的； 租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。 補(bǔ)征和退還進(jìn)出口貨物關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)按照上述項(xiàng)的規(guī)定確定適用的稅率 5.3.5 原產(chǎn)地的規(guī)定 P119 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是（1）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（2）實(shí)質(zhì)

9、性加工標(biāo)準(zhǔn)湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院5-4 關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。 關(guān)稅的完稅價(jià)格 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 出口貨物完稅價(jià)格5.4.1 一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格P1201、以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。成交價(jià)格是指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該貨物，并按完稅價(jià)格辦法有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（ CIF ）=貨價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起御前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素見(jiàn)下圖所示 出口國(guó) 途中 進(jìn)口國(guó)貨價(jià)+出口稅和 + 運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) = 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格離岸前相關(guān)費(fèi)

10、用 離岸后到岸前的 （正常的到岸價(jià)格）（ 離岸價(jià)格 ） 相關(guān)費(fèi)用 （正常的到岸價(jià)格） 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的計(jì)算因素有：貨價(jià)應(yīng)該是完整的，包括應(yīng)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)支付的傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)、包裝、容器和其他經(jīng)濟(jì)利益。但不包括買(mǎi)方向自己采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金和勞務(wù)費(fèi)。也不包括貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用。湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 為了方便理解，把進(jìn)口貨物完稅價(jià)格簡(jiǎn)單歸納為 CIF。三項(xiàng)缺一不可 C是完整的貨價(jià)，包含支付的傭金（支付給自己采購(gòu)代理人的購(gòu)貨傭金除外）； I是保險(xiǎn)費(fèi)，包含在出口國(guó)和進(jìn)口途中的保險(xiǎn)費(fèi) F是運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用，包含在出口國(guó)和進(jìn)口途中 的運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用 例：某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化

11、工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣2萬(wàn)元，買(mǎi)方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸0.05萬(wàn)元人民幣，另向賣(mài)方支付的傭金每噸0.1萬(wàn)元人民幣，另向自己的采購(gòu)代理人支付傭金0.5萬(wàn)元人民幣，己知該貨物運(yùn)抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)為每噸0.2萬(wàn)元人民幣。進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)用0.03萬(wàn)元人民幣，關(guān)稅稅率為10，計(jì)算該批化工原料應(yīng)納的關(guān)稅。湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 解析：關(guān)稅完稅價(jià)格 = CIF 從美國(guó)進(jìn)口化工原料500噸。 貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交， 每噸原料折合人民幣 2萬(wàn)元 買(mǎi)方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸0.05萬(wàn)元人民幣 向賣(mài)方支付的傭金每噸0.1萬(wàn)元人

12、民幣 貨物運(yùn)抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、 保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)為每噸0.2萬(wàn)元人民幣 關(guān)稅完稅價(jià)格=2+ 0.05+0.1+0.2=2.35萬(wàn)元噸 應(yīng)納關(guān)稅額= 關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅稅率500噸 =2.3510500=117.5萬(wàn)元【即學(xué)即用】 P121 ACD2、進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法。有五種方法。P121湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 5.4.2 特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的規(guī)定P122 1、加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需要征稅或內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅的，按一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定，審定價(jià)格。具體6條規(guī)定 2、保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物，從保稅區(qū)、出口加工區(qū)銷(xiāo)往區(qū)外或者從保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)口貨物，以海關(guān)

13、審定的價(jià)格估定完稅價(jià)格。 3、運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境， 以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格。 【導(dǎo)入案例】進(jìn)口關(guān)稅=（50+1）6=3.06（萬(wàn)元） 4、暫時(shí)進(jìn)境的貨物。按一般進(jìn)口貨物估價(jià)方法估定價(jià)格。 5、運(yùn)往境外加工的貨物， 以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格。湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 6、租賃方式進(jìn)口貨物以租金為完稅價(jià)格；以留購(gòu)價(jià)格為完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，按一般進(jìn)口貨物估計(jì)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。 7、留購(gòu)進(jìn)口貨樣，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格估定。 8、予以補(bǔ)稅的減免稅貨物

14、，減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予以補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際己使用的時(shí)間（月）（監(jiān)管年限12）【例題5-2】P123完稅價(jià)格=600 1-12（512）=480 9、其他方式進(jìn)口貨物，按一般進(jìn)口貨物估價(jià)方法估定價(jià)格。湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 課內(nèi)練習(xí)予以補(bǔ)稅的減免稅貨物 例2010年 9月1日某公司承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口了一套電子設(shè)備，使用2年后項(xiàng)目完工，2012年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬(wàn)元， 2010年進(jìn)口時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率

15、為14，2012年轉(zhuǎn)售時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為10，海關(guān)規(guī)定監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅多少？完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際己使用的時(shí)間（月）（監(jiān)管年限12）應(yīng)納關(guān)稅=3001-246010=18萬(wàn)元湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 課內(nèi)練習(xí)運(yùn)往境外修理的貨物 例某醫(yī)院2009年以150萬(wàn)元人民幣的價(jià)格進(jìn)口了一臺(tái)醫(yī)療儀器，2012年1月因出現(xiàn)故障運(yùn)往日本修理（出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明），2012年5月，按海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運(yùn)進(jìn)境。此時(shí)，該儀器的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格己為200萬(wàn)元，若經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)為40萬(wàn)元，進(jìn)口運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為6，該儀器復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)，應(yīng)繳納多少

16、進(jìn)口關(guān)稅？解析：運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境， 以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格。估定價(jià)格。應(yīng)納關(guān)稅=（40+1）6=2.46（萬(wàn)元）湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院5.4.3 出口貨物的完稅價(jià)格 1、以成交價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但不含出口關(guān)稅和支付給境外單獨(dú)列明的傭金。 例：出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的離岸價(jià)格為關(guān)稅的完稅價(jià)格（ ） 注意事項(xiàng)P124（1）（2）（3）（4） 【即學(xué)即用】B湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 5

17、.4.4 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、 保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算1、以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物 在進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算中 海運(yùn)進(jìn)口貨物可計(jì)算至貨物運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸 陸運(yùn)進(jìn)口貨物可計(jì)算至貨物境內(nèi)的第一口岸；如果運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)支付至目的地口岸，則計(jì)算至目的地口岸。 空運(yùn)進(jìn)口貨物計(jì)算至貨物境內(nèi)的第一口岸；如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計(jì)算至目的地口岸。湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)。按

18、照“貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。 保險(xiǎn)費(fèi)=（ 貨價(jià)+運(yùn)費(fèi) ）3【即學(xué)即用】 P125題略保險(xiǎn)費(fèi)=（ 20+2 ）3=0.066（萬(wàn)元）完稅價(jià)格= 20+2+ 0.066=22. 066（萬(wàn)元）湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院2、以其他方式進(jìn)口的貨物P125 郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； 鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；例題：某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定完稅價(jià)折合人民幣5000萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬(wàn)元，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5，則應(yīng)納關(guān)稅多少。解析：根據(jù)海關(guān)規(guī)定，進(jìn)口貨物保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，可按照“貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)”

19、兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。應(yīng)納關(guān)稅=（5000+20）（1十 3 ）5=251.75萬(wàn)元湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 5-5 應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算 5.5.1 從價(jià)關(guān)稅的計(jì)算公式 應(yīng)納關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格稅率【例題5-4】 P126 【例題5-5 】 P126 【例題5-6 】 P126 5.5.2、 從量關(guān)稅的計(jì)算公式 【例題5-7 】 P127 應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額 5.5.3、 復(fù)合關(guān)稅的計(jì)算公式 【例題5-8 】 P127 應(yīng)納關(guān)稅稅額= 完稅價(jià)格稅率+貨物數(shù)量單位稅額 5.5.4、滑準(zhǔn)關(guān)稅的計(jì)算公式 P127 應(yīng)納關(guān)稅稅額= 完稅價(jià)格滑準(zhǔn)關(guān)稅稅率湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大

20、學(xué)知行學(xué)院 例題 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，支付給國(guó)外的貨價(jià)120萬(wàn)元，相關(guān)稅金10萬(wàn)元，支付賣(mài)方傭金2萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共18萬(wàn)元。進(jìn)口設(shè)備一套，支付給國(guó)外的貨價(jià)35萬(wàn)元， 運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共5萬(wàn)元。散裝化妝品和機(jī)器設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)。本月企業(yè)把散裝化妝品國(guó)內(nèi)生產(chǎn)成套妝品，領(lǐng)用進(jìn)口散裝化妝品數(shù)量是80。對(duì)外批發(fā)銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額290萬(wàn)元，向消費(fèi)者零售取得含稅銷(xiāo)售額51.48萬(wàn)元?；瘖y品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40，消費(fèi)稅稅率30，進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅稅率20。增值稅的稅率為17，計(jì)算關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院

21、 解析： （一）計(jì)算（一）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅?；瘖y品關(guān)稅=（120+10+2+18）40=60萬(wàn)元化妝品消費(fèi)稅=（150+60）（ 1-30）30=90萬(wàn)元化妝品增值稅=（150+60）（ 1-30）17=51萬(wàn)元 設(shè)備關(guān)稅=（35+5）20=8萬(wàn)元設(shè)備增值稅=（40+8）17=8.16 萬(wàn)元湖北大學(xué)知行學(xué)院湖北大學(xué)知行學(xué)院 （二）國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（二）國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅 生產(chǎn)銷(xiāo)售化妝品消費(fèi)稅=290+（51.481.17）30=（290+44）30=100.2萬(wàn)元 進(jìn)口己納稅化妝品抵扣稅額=9080=72萬(wàn)元 國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售消費(fèi)稅=100.2-72=