入世后如何提高我國國際稅收協(xié)調(diào)能力

1、入世后如何進(jìn)步我國國際稅收協(xié)調(diào)才能入世后如何進(jìn)步我國國際稅收協(xié)調(diào)才能 入世后如何進(jìn)步我國國際稅收協(xié)調(diào)才能 入世后如何進(jìn)步我國國際稅收協(xié)調(diào)才能 張貽奏 黃永高一、營造進(jìn)步國際稅收協(xié)調(diào)才能的軟環(huán)境一按照無歧視原那么和無差異待遇要求，維護(hù)稅收管轄權(quán)，增強(qiáng)協(xié)定的協(xié)調(diào)力WTO的國民待遇原那么與國際稅收協(xié)定中的無差異待遇是相融的。所謂無差異待遇是指在稅收上給予另一國來到本國境內(nèi)的居民與本國居民同等的待遇。其目的在于要求締約國雙方按對等原那么，互相保障對方居民與本國居民在稅收上享受一樣待遇，而反對任何形式的稅收歧視。所不同的是國民待遇原那么不僅要求各成員國居民在稅收上享受一樣待遇，而且要求各成員國居民在所有

2、經(jīng)濟(jì)政策上享受一樣待遇。外表上看，兩者既不相悖，又很公平，但從現(xiàn)實(shí)分析那么不然。由于當(dāng)今興隆國家與開展中國家間資本流向根本上仍是前者流向后者，無差異的待遇條款實(shí)際隱含著對收入來源國稅收管轄權(quán)的單方面限制，故許多開展中國家對此持保存態(tài)度。但是，在全球經(jīng)濟(jì)一體化越來越嚴(yán)密的大前提下，我們只能承受這種限制與挑戰(zhàn)，有所失才能有所得。根據(jù)最惠國待遇原那么，任兩個(gè)成員國之間簽定的比其他成員國更優(yōu)惠的待遇，其他成員國都能自動(dòng)共享。因此，必須全面考慮WTO原那么的要求，在緩沖期重新協(xié)商修訂已簽訂的國際稅收協(xié)定，防止給我國行使稅收管轄權(quán)帶來更多的限制。二遵循WTO透明度原那么，嚴(yán)禁以權(quán)代法，樹立政府的公信力首先

3、，法律與政策一定要公正、公開。對外交往首先要重一個(gè)信字，稅法中明文規(guī)定的涉外稅收優(yōu)惠條款具有法律效力，必須嚴(yán)格執(zhí)行才能取信于民，取信于國際社會。在國際稅收協(xié)調(diào)中，大多數(shù)國家都實(shí)行屬人與屬地雙重管轄權(quán)，以維護(hù)本國的稅收權(quán)益。假設(shè)地方以權(quán)代法，在稅收優(yōu)惠上層層開口，濫用稅收優(yōu)惠政策，反而會使外商產(chǎn)生疑慮，駐足不前，不敢放心來華投資，也就達(dá)不到吸引外資的目的。其次，嚴(yán)禁越權(quán)減免稅。擅自減免稅無法獲得饒讓。一般情況下締約國簽訂“防止雙重征稅協(xié)定均含有稅收饒讓條款。假設(shè)某國與我國簽定了稅收饒讓條款，當(dāng)該國在華企業(yè)將利潤匯回本國總公司時(shí)，該國稅務(wù)當(dāng)局對該公司在中國按照稅法規(guī)定享受的減免稅優(yōu)惠視同已征稅款準(zhǔn)

4、予饒讓。假設(shè)地方政府未按稅法規(guī)定辦事，自行擴(kuò)大所得稅減免范圍，那么該國稅務(wù)當(dāng)局只準(zhǔn)依我國稅法規(guī)定的減免稅部分給予饒讓，超范圍減免的所得稅必須補(bǔ)征。擅自減免稅收不能使外國投資者受益，只能擾亂國際稅收秩序，把我國財(cái)政收入拱手送給外國政府。三尊重市場經(jīng)濟(jì)法那么，嚴(yán)禁攀比稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性我國目前涉外稅收優(yōu)惠主要分為；地區(qū)優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、再投資優(yōu)惠、轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠等。不同的優(yōu)惠規(guī)定有不同的適用對象、適用范圍和優(yōu)惠幅度，不能互串。由于本位主義思想作祟，形成地區(qū)之間內(nèi)地攀比沿海、非試驗(yàn)區(qū)攀比試驗(yàn)區(qū)、非消費(fèi)性外商投資企業(yè)攀比消費(fèi)性外商投資企業(yè)、不能享受轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠的攀比法定轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠的不

5、良風(fēng)氣，勢必給我國涉外稅收協(xié)調(diào)帶來嚴(yán)重后果。攀比之風(fēng)嚴(yán)重影響了我國的地區(qū)傾斜和產(chǎn)業(yè)傾斜政策，也降低了我國稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。二、合理劃分締約國之間的征稅權(quán)，充實(shí)我國相關(guān)稅法一正確運(yùn)用協(xié)定適用稅種劃分方法確定締約國之間的征稅權(quán)對適用稅種的劃分，是為了明確該稅收協(xié)定適用的客體對象。協(xié)定通常以造成締約國雙方稅收管轄權(quán)穿插的、屬于所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅類的稅種作為其適用范圍。由于各國詳細(xì)稅種的名稱和范圍不一，詳細(xì)劃分過程中一般采用原那么規(guī)定法或直接列舉法。原那么規(guī)定法就是對協(xié)定適用的稅種作原那么劃分。原那么法的優(yōu)點(diǎn)是涵括內(nèi)容廣泛。直接列舉法是指在協(xié)定中直接列出締約國雙方各自適用的現(xiàn)行稅種。列舉法的好處是

6、直接明了，一般不會產(chǎn)生歧義，可減少糾紛。二合理劃分締約國之間的征稅權(quán)明確締約國對跨國納稅人的各種跨國所得能否征稅和如何征稅，對哪些征稅對象由單方征稅，對哪些所得由雙方征稅，有利于防止國家之間重復(fù)征稅問題。同時(shí)劃分征稅權(quán)也是對締約國稅收權(quán)益的劃定。首先，必須完善我國的所得稅制及財(cái)產(chǎn)稅制。根據(jù)防止雙重征稅協(xié)定不能為締約國創(chuàng)設(shè)和擴(kuò)大征稅權(quán)這一消極作用原那么，決定了有關(guān)跨國所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的歸屬認(rèn)定問題，應(yīng)該完全取決于締約國的國內(nèi)稅法規(guī)定。稅收協(xié)定對國內(nèi)稅法在這方面的規(guī)定不能干預(yù)，只能作為一種既存的法律事實(shí)予以承受和成認(rèn)。因此，我國有必要對有關(guān)資本利得、特許權(quán)使用費(fèi)、一般財(cái)產(chǎn)所得等如何征稅作更加詳盡規(guī)定

7、，以增強(qiáng)我國在協(xié)調(diào)對協(xié)定涉及的四大類征稅對象，即營業(yè)所得、投資所得、勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所得進(jìn)展征稅時(shí)的可操作性。即使協(xié)定在規(guī)定所得種類方面所使用的概念用語，在相當(dāng)大程度上與國內(nèi)稅法上的概念術(shù)語等同或類似，但彼此在內(nèi)涵或外延上可能仍有一定程度或范圍的差異。假設(shè)協(xié)定明確規(guī)定其概念涵義以締約國國內(nèi)法律的規(guī)定為準(zhǔn)，就必須對相關(guān)概念涵義進(jìn)展充實(shí)和標(biāo)準(zhǔn)。其次，要補(bǔ)充國內(nèi)稅法內(nèi)容。由于協(xié)定中使用的某些法律概念是協(xié)定本身所獨(dú)有的，而在我國國內(nèi)有關(guān)稅法中并不存在或沒有單獨(dú)列出的，例如協(xié)定中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)、“固定機(jī)構(gòu)和“不動(dòng)產(chǎn)所得等概念，在我國現(xiàn)行稅法上就沒有使用或單獨(dú)列出，所以有必要進(jìn)展補(bǔ)充和定義。三、運(yùn)用國際稅收協(xié)

8、定消極作用原那么的特點(diǎn)，完善我國相關(guān)稅制一認(rèn)識國際稅收協(xié)定消極作用原那么的特點(diǎn)按慣例，稅收協(xié)定締約國國內(nèi)有關(guān)稅法沒有對某種稅收客體規(guī)定征稅權(quán)，即使雙方簽定的稅收協(xié)定中賦予締約國一方對此種稅收客體征稅的權(quán)利，締約國一方的稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能根據(jù)協(xié)定的規(guī)定主張對納稅人征稅。這就是國際稅收協(xié)定的消極作用原那么。該原那么有以下特點(diǎn)：1.雙邊協(xié)定既不能創(chuàng)設(shè)征稅權(quán)，也不能擴(kuò)大或進(jìn)步課稅范圍與程度。為緩和與消除締約國雙方稅收管轄權(quán)的沖突，防止雙重征稅協(xié)定條款在大多數(shù)情況下對締約國各方通過國內(nèi)稅法確立的稅收管轄權(quán)，在范圍和程度上進(jìn)展約束限制或維持其原狀。但在某些特定問題上，由于締約雙方權(quán)益對等原那么的作用和考慮到締

9、約國國內(nèi)稅制將來可能開展變動(dòng)的因素，協(xié)定對締約國課稅范圍和程度的劃分限定，亦可能寬于或高過締約國現(xiàn)行國內(nèi)稅法的規(guī)定。例如，中國和德國之間簽訂的稅收協(xié)定第23條規(guī)定了對跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅的協(xié)調(diào)規(guī)那么。該條規(guī)定“締約國一方企業(yè)設(shè)在締約國另一方境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)，或者締約國一方居民設(shè)在締約國另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的固定基地的動(dòng)產(chǎn)，可以在締約國另一方征稅。目前中國尚未頒行有關(guān)對此類動(dòng)產(chǎn)價(jià)值課征財(cái)產(chǎn)稅的稅法規(guī)定，我們不能根據(jù)中德協(xié)定中有上述規(guī)定，便主張對德國的企業(yè)或居民的上述動(dòng)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)展征稅。因?yàn)槎愂諈f(xié)定不能為締約國一方創(chuàng)設(shè)征稅權(quán)。同樣道理，假設(shè)締約國一方的國內(nèi)稅法規(guī)定，比防止雙重征稅協(xié)定中

10、對該國的征稅權(quán)的限制規(guī)定對納稅人更為優(yōu)惠，締約國一方的稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能以稅收協(xié)定中另有不同的規(guī)定為理由，主張按協(xié)定中的規(guī)定對納稅人征稅。 2.稅收協(xié)定對國內(nèi)稅法的規(guī)定不能干預(yù)，只能作為一種既存的法律事實(shí)予以承受和成認(rèn)。防止雙重征稅協(xié)定不能為締約國創(chuàng)設(shè)和擴(kuò)大征稅權(quán)這一消極作用原那么，決定了有關(guān)跨國所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的歸屬認(rèn)定問題，即所得與財(cái)產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定及所得的獲得者與財(cái)產(chǎn)的所有者的認(rèn)定，應(yīng)該完全取決于締約國的國內(nèi)稅法規(guī)定。根據(jù)國際稅收協(xié)定消極作用原那么的特點(diǎn)可知，稅收協(xié)定和締約國國內(nèi)稅法的職能是有區(qū)別的，即認(rèn)定誰是某項(xiàng)特定的跨國所得的獲得者，某項(xiàng)跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值終究應(yīng)歸屬于何人名下，應(yīng)由締約國國內(nèi)有關(guān)稅法

11、來決定，并不受協(xié)定的影響。盡管某個(gè)跨國納稅人具有締約國一方居民納稅人的身份，有資格享受協(xié)定的保護(hù)待遇，假設(shè)根據(jù)締約國的國內(nèi)稅法，認(rèn)定他并非某種跨國所得的獲得者或某項(xiàng)跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值的所有人，那么他不能就上述所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值懇求適用協(xié)定中有關(guān)限制締約國征稅權(quán)的規(guī)定。正確運(yùn)用國際稅收協(xié)定消極作用原那么，就可以有效地進(jìn)步我國的國際稅收協(xié)調(diào)才能。二與協(xié)定相關(guān)的稅制缺陷及其完善 2.我國對特許權(quán)使用費(fèi)范圍的界定與經(jīng)濟(jì)開展要求不相適應(yīng)。我國所得稅法上所稱的“特許權(quán)使用費(fèi)，范圍僅限于提供專利、商標(biāo)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而收取的報(bào)酬。而雙重征稅協(xié)定中的“特許權(quán)使用費(fèi)概念，通常不包括提供工商業(yè)機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)使用

12、權(quán)而獲得的租金收入。從準(zhǔn)確地運(yùn)用稅收協(xié)定角度出發(fā)，應(yīng)該從兩個(gè)不同的概念體系來理解協(xié)定中的概念和締約國國內(nèi)稅法上的概念。由于協(xié)定具有自己相對獨(dú)立的法律概念體系和特定的功能，從法理上講，應(yīng)該先根據(jù)協(xié)定的標(biāo)準(zhǔn)來審查有關(guān)納稅事項(xiàng)，然后看國內(nèi)法是否根據(jù)充足。國際認(rèn)證費(fèi)具有特許權(quán)使用費(fèi)性質(zhì)，按理根據(jù)我國稅法與對外簽訂的防止雙重征稅協(xié)定規(guī)定，我國可就外國公司、企業(yè)從我國境內(nèi)獲得的特許權(quán)使用費(fèi)，按限定的稅率征收預(yù)提所得稅，由于我國公布的?外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法?未對國際認(rèn)證進(jìn)展界定，因此，外國公司、企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織對境內(nèi)企業(yè)進(jìn)展專項(xiàng)認(rèn)證收取的所得是否屬于專有技術(shù)，是否應(yīng)征預(yù)提所得稅認(rèn)定根據(jù)缺乏。盡管

13、近幾年國內(nèi)不少企業(yè)為了進(jìn)步國際競爭才能與企業(yè)知名度，興起申請國際認(rèn)證熱，締約國涉及從我國獲得的國際認(rèn)證所得也不斷增多，可是要對其征稅那么國內(nèi)法根據(jù)缺乏。因此，有必要對特許權(quán)使用費(fèi)的概念與含義進(jìn)展修改和完善。3.有關(guān)對財(cái)產(chǎn)所得和利得征稅的規(guī)定不完善。我國在對外簽定的稅收協(xié)定中有關(guān)財(cái)產(chǎn)征稅的內(nèi)容一般都包括對不動(dòng)產(chǎn)所得、財(cái)產(chǎn)利得財(cái)產(chǎn)收益及一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值財(cái)產(chǎn)凈值的征稅。在協(xié)定中對不動(dòng)產(chǎn)的定義都明確為，應(yīng)當(dāng)具有財(cái)產(chǎn)所在地締約國法律所規(guī)定的含義。然而，至今我國國內(nèi)法對不動(dòng)產(chǎn)的概念仍未作明確規(guī)定。盡管我國憲法規(guī)定礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源和土地屬國家或集體所有，其所有權(quán)不能買賣。但是，

14、其使用權(quán)是可以買賣的，外國居民可能擁有位于中國的不動(dòng)產(chǎn)就不僅僅是房產(chǎn)。根據(jù)協(xié)定的消極作用原那么，盡管協(xié)定中規(guī)定可以征稅，由于國內(nèi)法找不到根據(jù)，該項(xiàng)稅收將白白流失。因此，必須在國內(nèi)法中對不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)展明確定義。并且，我國尚未開征一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅。盡管中德、中挪、中丹稅收協(xié)定把一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅列入條文，我國也不能根據(jù)協(xié)定征稅。考慮到入世后，國際資本在我國流動(dòng)的規(guī)模及頻率都會不斷進(jìn)步，為了防范資本流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且使國際稅收權(quán)益對等，有對其進(jìn)展立法的必要。四、增強(qiáng)防范才能，防止國際法優(yōu)先原那么被濫用一濫用國際法優(yōu)先原那么的“稅約采購行為的防范目前，跨國納稅人不正當(dāng)?shù)乩枚愂諈f(xié)定進(jìn)展國際避稅的“稅約采購treaty

15、shopping問題，已經(jīng)引起越來越多國家的重視和防范。我國目前在國內(nèi)有關(guān)稅法和對外簽訂的稅收協(xié)定中都沒有關(guān)于防范“稅約采購的特別規(guī)定。這與我國國內(nèi)法確認(rèn)稅收協(xié)定相對于國內(nèi)稅法的優(yōu)先適用地位不相適應(yīng)。防范“稅約采購的對策：1.關(guān)注“稅約采購開展動(dòng)向?！岸惣s采購行為，是跨國納稅人為獲取在正常情形下不應(yīng)享有的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇，通過在有關(guān)協(xié)定的締約國設(shè)立所謂導(dǎo)管公司的方法來實(shí)現(xiàn)其避稅的目的。鑒于不法跨國納稅人越來越頻繁地利用雙重征稅協(xié)定作為國際避稅的一種工具的現(xiàn)實(shí)，協(xié)定優(yōu)先于國內(nèi)稅法的地位不能絕對化。 我國在雙重征稅協(xié)定沒有或無法通過協(xié)定會談增補(bǔ)特定的反“稅約采購條款的情況下，應(yīng)當(dāng)借鑒有關(guān)國家在這方

16、面的立法經(jīng)歷和方法，進(jìn)一步健全完善我國的有關(guān)稅制，在確認(rèn)稅收協(xié)定原那么上具有優(yōu)先于國內(nèi)稅法制定效力的同時(shí)，附加有關(guān)防止濫用稅收協(xié)定的保存或限制條款，改變目前我們在反“稅約采購行為方面所處的無法可依的被動(dòng)地位，確保稅收協(xié)定的優(yōu)先適用能真正表達(dá)其實(shí)現(xiàn)國際稅負(fù)公平的宗旨。二課稅權(quán)劃歸締約國一方-產(chǎn)生國際雙重不征稅問題的防范1.國際雙重不征稅已成可能。防止雙重征稅協(xié)定運(yùn)用沖突標(biāo)準(zhǔn)將某種征稅對象的課稅權(quán)劃歸締約國一方行使，原那么上并不以跨國納稅人在締約國另一方已就有關(guān)跨國所得承擔(dān)了納稅義務(wù)為前提，假設(shè)該締約國沒有相應(yīng)的國內(nèi)稅法實(shí)體標(biāo)準(zhǔn)配合施行，那么將出現(xiàn)有悖公平課稅原那么的雙重不征稅結(jié)果；或者協(xié)定條款在締約國一方的適用，該締約國出于某種目的對該納稅人實(shí)行減免稅，其結(jié)果亦然。2.正視國際雙重不征稅的影響。國際雙重不征稅的問題至今未引起我國的足夠重視，這與我國仍處在依賴稅收優(yōu)惠政策吸引外資的初級階段有關(guān)。入世后外資垂涎的不是中國的稅收優(yōu)惠，而是中國的廣闊市場。退一步說，為了將來不受制于人，必要時(shí)能保衛(wèi)本國的稅收權(quán)益，必須把防范國際雙重不征稅擺上議事日程。3.課稅權(quán)劃歸締約國一方，應(yīng)以締約國另一