營改增政策分析

1、廣聯(lián)達(dá)軟件股份有限公司2016年3月31日建筑行業(yè)營改增政策分析目錄營改增政策基本概念營改增對建筑業(yè)影響分析（36號文）營改增下造價(jià)依據(jù)調(diào)整方向營改增對造價(jià)管理的影響營改增整體解決方案文件一、增值稅基本概念及原理“營改增”基本概念“增值稅” 是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價(jià)外稅；2009年已改增值稅的行業(yè)包括：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物；2008中華人民共和國增值稅暫行條例所謂“營改增”就是營業(yè)稅改征增值稅，即將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)【包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)】以及銷

2、售無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，由營業(yè)稅改征增值稅一、增值稅的基本概念及原理增值稅收稅理論基礎(chǔ)商品價(jià)值=生產(chǎn)資料剩余價(jià)值（利潤）勞動力價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值增加（增值稅課稅對象）營業(yè)稅課稅對象一、增值稅的基本概念及原理需要明確的四個概念銷項(xiàng)稅額：價(jià)值增值難以準(zhǔn)確地確定，按照商品價(jià)值與稅率先行納稅；進(jìn)項(xiàng)稅額：獲取購買生產(chǎn)資料已納稅額度證明（發(fā)票）應(yīng)納稅額：以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，差值就是增值稅。銷售額：就是商品價(jià)值，它是不包含增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅的商品價(jià)值=生產(chǎn)資料勞動力剩余價(jià)值（利潤）價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值增加（增值稅課稅對象）？銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅應(yīng)納稅額=一、增值稅的基本概念及原理除稅單價(jià)銷售額銷售方：銷項(xiàng)稅額采購方：進(jìn)項(xiàng)

3、稅額含稅銷售額三、營改增政策目的及價(jià)值營改增對建筑業(yè)的特殊目的提升提升項(xiàng)目管理項(xiàng)目管理能力能力 “以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做大的前提下做強(qiáng)。增值稅后，迫使企業(yè)改變項(xiàng)目經(jīng)營模式，通過不斷提高項(xiàng)目管理能力來提升效益形成合理產(chǎn)形成合理產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)業(yè)結(jié)構(gòu) 增值稅所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展 促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從主業(yè)中分離出來，促進(jìn)社會化分工細(xì)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理規(guī)范規(guī)范建筑建筑市場市場 促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化 理順總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍 讓建筑業(yè)成為一個陽光產(chǎn)業(yè)。目錄營改增

4、政策基本概念營改增對建筑業(yè)影響分析（36號文）營改增下造價(jià)依據(jù)調(diào)整方向營改增對造價(jià)管理的影響營改增整體解決方案一、營改增政策（36號文）整體概述通知包括四個附件： 附件1_營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的實(shí)施辦法：具體的實(shí)施辦法，對納稅人身份、征稅范圍、稅率和征收率、稅額計(jì)算、納稅時間地點(diǎn)、減免規(guī)定和征收管理等進(jìn)行了明確； 附件2_營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：對附件1 的補(bǔ)充，對新老項(xiàng)目納稅原則、建筑服務(wù)特殊工程、房地產(chǎn)企業(yè)納稅和不動產(chǎn)銷售等做出了明確的解釋； 附件3_營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定：對附件1的補(bǔ)充，確定免征增值稅項(xiàng)目明細(xì)、增值稅即征即退范圍、扣減增值稅、個人二手房交

5、易等作出了詳細(xì)規(guī)定； 附件4_跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定一、營改增政策（36號文）整體概述主要包括五個方面的內(nèi)容1、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定2、增值稅計(jì)算方式3、增值稅抵扣要求4、增值稅操作要求5、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定二、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定基礎(chǔ)規(guī)定1、兩類納稅身份2、兩種計(jì)稅方法3、兩個不同稅率4、兩大征稅產(chǎn)業(yè)二、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定 納稅人身份規(guī)定：兩類身份“一般納稅人、小規(guī)模納稅人”營改增暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱

6、應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的； （二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。營改增暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）.。銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物“生產(chǎn)行業(yè)”二、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定 納稅人身份規(guī)定：兩類身份“一般納稅人、小規(guī)模納稅人”實(shí)施辦法 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)

7、準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定第一項(xiàng) 第五條（五）一般納稅人資格登記。 試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)“服務(wù)行業(yè)”注意事項(xiàng)：1、個人不屬于一般納稅人；2、標(biāo)準(zhǔn)以上但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；2、銷售額標(biāo)準(zhǔn)以下會計(jì)核算健全可以申請一般納稅人；4、一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；5、應(yīng)申請一般納稅人登記但未申請的將面臨對納稅人不利的后果。二、增值稅基礎(chǔ)要求規(guī)定計(jì)稅方法規(guī)定：兩種方法“一般計(jì)

8、稅方法、簡易計(jì)稅方法”實(shí)施辦法規(guī)定：1、增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。2、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。3、 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅4、一般計(jì)稅方法按照銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5、簡易計(jì)稅方法是指按照銷售額和征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。兩種方法：一般計(jì)稅方法、簡易計(jì)稅方法二、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定稅率規(guī)定：兩個不同稅率“征收率、稅率”實(shí)施辦法 第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)

9、、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。實(shí)施辦法 第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。兩個概念：征收率、稅率注意事項(xiàng)： 1、征收率類似于營業(yè)稅，按照銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，統(tǒng)一為3%，一般不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡易計(jì)稅方法采用征收率的方式，適用于小規(guī)模納稅人或特定一般納稅人。 2、稅 率不同行業(yè)稅率不同，分為17%、11%、6%、0%四擋（生

10、產(chǎn)企業(yè)有13%），按照銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。一般計(jì)稅方法采用稅率的方式，適用于一般納稅人。二、增值稅基礎(chǔ)要求征稅范圍及稅率規(guī)定：兩大產(chǎn)業(yè)“生產(chǎn)、服務(wù)”（一）生產(chǎn)一般規(guī)定（增值稅暫行條例）稅率特殊規(guī)定(財(cái)稅20099號財(cái)稅201457號修正)稅率免稅規(guī)定(財(cái)稅2008156號第一條第四項(xiàng)財(cái)稅2011115號第一條、增值稅暫行條例）1、銷售或進(jìn)口貨物，包括電力、熱力、氣體17%1、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易計(jì)稅方法： 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位 建筑用和生產(chǎn)建

11、筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 自來水 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）3%1、對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策： 生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。(財(cái)稅2008156號第一條第四項(xiàng))特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉2、對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。 生產(chǎn)原料中建（

12、構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。(財(cái)稅2011115號第一條)3、免增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。（增值稅暫行條例）2、銷售或進(jìn)口分下列貨物：糧食、自來水、圖書、飼料等13%3、出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外04、提供加工、修理修配勞務(wù)17%5、農(nóng)產(chǎn)品13%二、增值稅基礎(chǔ)要求征稅范圍及稅率規(guī)定：兩大行業(yè)“生產(chǎn)行業(yè)、服務(wù)行業(yè)”（二）服務(wù)一般規(guī)定（實(shí)施辦法、有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定）稅率免稅規(guī)定（實(shí)施辦法、有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定）1、交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%下列非經(jīng)營活動的情形不繳納增值稅： 1、政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 2、支付給勞動者工資

13、 3、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。注：1、計(jì)價(jià)時，教育附加、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、建筑工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等政府性基金2、工程排污費(fèi) 、工程定額測定費(fèi) 、垃圾處理費(fèi)、城市道路占用挖掘費(fèi)等規(guī)費(fèi)2、提供有形動產(chǎn)租賃17%3、境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為04、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。 其中：工程勘察勘探服務(wù)、信息技術(shù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、造價(jià)咨詢、監(jiān)理、圖紙審查、勞務(wù)派遣、勞動力外包等屬于現(xiàn)代服務(wù)6%二、增值稅基礎(chǔ)要求建筑業(yè)相關(guān)增值稅稅率結(jié)構(gòu)總承包企業(yè)材設(shè)供應(yīng)商（材料設(shè)備購買、加工）建設(shè)單位專業(yè)分包勞務(wù)分包工商企業(yè)（機(jī)械購買、租賃、修理）個人企業(yè)（商混/地材）運(yùn)輸企業(yè)11%6%

14、、3%11%17%3%、0%11%17%17%17%設(shè)計(jì)單位咨詢單位監(jiān)理單位3%、6%3%、6%3%、6%政府基金、行政收費(fèi)0%三、增值稅計(jì)算方式主要包括五個方面的內(nèi)容1、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定2、增值稅計(jì)算方式3、增值稅抵扣要求4、增值稅操作要求5、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定三、增值稅計(jì)算方式一般計(jì)稅方式和簡易計(jì)稅方式計(jì)算方式不同 一般計(jì)稅方法： 第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅

15、率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 增值稅計(jì)算公式一般計(jì)稅方法計(jì)算的關(guān)鍵是合理地確定銷售額、銷售額不包括進(jìn)項(xiàng)稅額一般計(jì)稅方法 第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）三、增值稅計(jì)算方式增值稅下工程造價(jià)構(gòu)成增值稅下對“工程計(jì)價(jià)”方式影響較大（僅考慮增值稅，不考慮附加稅，所有費(fèi)用項(xiàng)可分解進(jìn)項(xiàng)稅）與營業(yè)稅不同，稅前造價(jià)不應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售額=稅前造價(jià)工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤應(yīng)納稅額人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

16、 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額之和銷項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)稅率充分體現(xiàn)價(jià)外稅特性不含進(jìn)不含進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)稅稅前造價(jià)三、增值稅計(jì)算方式計(jì)稅方式不同增值稅計(jì)稅方式 一般計(jì)稅方法（一般納稅人） ： 應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 = 銷售額 稅率 建筑業(yè)稅率=11% 銷售額不含銷項(xiàng)稅額，體現(xiàn)價(jià)外稅特點(diǎn)計(jì)算公式計(jì)價(jià)和計(jì)稅的計(jì)算方法銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率計(jì)價(jià)時：計(jì)價(jià)時：銷售額銷售額= = 稅前造價(jià)稅前造價(jià)繳稅時繳稅時：銷售額

17、：銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+稅率稅率）稅稅前造價(jià)前造價(jià)：不含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)之和充分體現(xiàn)了價(jià)外稅價(jià)外稅的特點(diǎn)三、增值稅計(jì)算方式簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法 第三十五條 簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）銷售額計(jì)算公式-簡易計(jì)稅方法第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委

18、托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。銷售額是包含進(jìn)項(xiàng)稅的 簡易計(jì)稅方法： 第三十四條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率三、增值稅計(jì)算方式簡易計(jì)稅方式 簡易計(jì)稅方法（小規(guī)模納稅人）： 應(yīng)納稅額 = 銷售額征收率 銷售額不含應(yīng)納稅額，（1）建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。計(jì)算公式計(jì)價(jià)和計(jì)稅的計(jì)算方法銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率計(jì)價(jià)時：計(jì)價(jià)時：銷售額銷售額= = 稅前造價(jià)稅前造價(jià)繳稅時繳稅時：銷售額：銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1 1+ +征收率）

19、征收率）稅稅前造價(jià)前造價(jià)：含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)之和充分體現(xiàn)了價(jià)外稅價(jià)外稅的特點(diǎn)三、增值稅計(jì)算方式以總包企業(yè)為例，營改增銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額分解對比正常材料、機(jī)械設(shè)備采購、租賃、修理、加工等費(fèi)用項(xiàng)，稅率17%，可獲取6%的差額退稅，稅費(fèi)為負(fù)；咨詢、設(shè)計(jì)、勞務(wù)分包、商混、小規(guī)模納稅人手中的地材等，根據(jù)情況6%、3%、0%三種稅率或征收率，部分不能抵扣，總體來講，稅費(fèi)上升，專業(yè)分包、運(yùn)輸業(yè)，對應(yīng)稅率11%，可全額抵扣，與建筑業(yè)持平，稅費(fèi)為0；總承包企業(yè)勞務(wù)分包、中介咨詢、設(shè)計(jì)單位建設(shè)單位專業(yè)分包材設(shè)供應(yīng)商（材料設(shè)備購買、加工）個人企業(yè)（商混/地材）工商企業(yè)（機(jī)械購買、租賃、修理）運(yùn)輸企業(yè)11

20、%3%，6%11%17%3%，0%11%17%三、增值稅計(jì)算方式結(jié)論2：建筑行業(yè)營改增的關(guān)鍵價(jià)稅分離是核心：增值稅下費(fèi)用項(xiàng)目“價(jià)稅分離” 是 “產(chǎn)品定價(jià)” 的前提，是計(jì)價(jià)規(guī)則的核心，是現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則的本質(zhì)變化，是適應(yīng)稅制變化的根本要求。稅負(fù)增加或減少的關(guān)鍵：主要取決于其可抵扣成本項(xiàng)目的稅率及其在不含稅銷售額中的比重。工程計(jì)價(jià)時：實(shí)行“價(jià)稅分離”，銷項(xiàng)稅額以稅前造價(jià)乘以稅率計(jì)算，稅前造價(jià)即是銷售額，不含進(jìn)項(xiàng)稅，關(guān)鍵是要合理計(jì)算人、材、機(jī)、管理費(fèi)的除稅價(jià)格，合理分析與計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際納稅時：實(shí)行預(yù)繳銷項(xiàng)稅額，定期核算增值稅，關(guān)鍵是要盡量取得當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

21、 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額工程造價(jià)應(yīng)納稅額四、增值稅抵扣要求主要包括五個方面的內(nèi)容1、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定2、增值稅計(jì)算方式3、增值稅抵扣要求4、增值稅操作要求5、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定四、增值稅抵扣要求進(jìn)項(xiàng)稅抵扣除需有效憑證外，還要求“三流合一” 實(shí)施辦法規(guī)定第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明 和境外

22、單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。三流合一 業(yè)務(wù)流：納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)； 資金流：納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)； 發(fā)票信息流：納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告四、增值稅抵扣要求固定資產(chǎn)抵扣要求政策規(guī)定（有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定）1、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并

23、在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 2、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。注：關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財(cái)政部2014-57號）規(guī)定銷售舊貨按照簡計(jì)稅方法執(zhí)行（3%）。五、增值稅操作要求主要包括五個方面的內(nèi)容1、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定2、增值稅計(jì)算方式3、增值稅抵扣要求4、增值稅操作要求5、建筑業(yè)

24、專項(xiàng)規(guī)定五、增值稅操作要求增值稅扣繳時間、地點(diǎn)等要求分類政策規(guī)定（實(shí)施辦法）時間1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。4、無償服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓為服務(wù)、無形資

25、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。5、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。五、增值稅操作要求增值稅扣繳時間、地點(diǎn)等要求分類政策規(guī)定（實(shí)施辦法）地點(diǎn)（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然

26、資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。五、增值稅操作要求增值稅財(cái)務(wù)處理財(cái)務(wù)核算科目歸屬不同營業(yè)稅下，以營業(yè)額計(jì)算收入，增值稅下以銷售額計(jì)算收入營業(yè)額包括稅金，銷售額不包括稅金工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金營業(yè)額主營業(yè)務(wù)收入工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金銷售額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅增值稅五、增值稅操作要求增值稅財(cái)務(wù)處理財(cái)務(wù)核算營業(yè)稅下成本費(fèi)用包括進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅下成本費(fèi)用不包括進(jìn)項(xiàng)稅額營業(yè)稅下營業(yè)利潤扣減應(yīng)納稅額，增值稅下營業(yè)利潤不扣減應(yīng)納稅額，利潤不受增值稅影響營業(yè)稅下營業(yè)收

27、入包括應(yīng)納稅額，增稅下營業(yè)收入不包括銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅應(yīng)納稅額（不影響利潤）銷售額（不包括應(yīng)納稅額）營業(yè)稅進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)營業(yè)稅成本費(fèi)用核算科目應(yīng)納稅額（影響利潤）當(dāng)期損益營業(yè)額（包括應(yīng)納稅額）營業(yè)收入借應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）核算科目貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)收入五、增值稅操作要求增值稅發(fā)票要求第五十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。 除稅單價(jià)銷售額

28、銷售方：銷項(xiàng)稅額建筑業(yè)：進(jìn)項(xiàng)稅額含稅銷售額含稅營業(yè)額五、增值稅操作要求增值稅法律風(fēng)險(xiǎn)：相對地稅局而言，國稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票開具與接受時企業(yè)都有重大責(zé)任，包括刑事處罰和行政處罰中華人民共和國刑法中華人民共和國刑法二百零八二百零八條條非法非法購買增值稅購買增值稅專用發(fā)票罪專用發(fā)票罪獲刑條件刑事風(fēng)險(xiǎn)高額罰金責(zé)任人非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬元以上處五年以下有期徒刑或者拘役。二萬元以上二十萬元以下罰金單位負(fù)責(zé)的主管人員（企業(yè)法人、分公司經(jīng)理）和其他直接責(zé)任人（財(cái)務(wù)主管）中華人民共和國刑法中華人民共和國刑法第二百零五條第二百零五條虛虛開開增增值稅專

29、用發(fā)票罪值稅專用發(fā)票罪獲刑條件刑事風(fēng)險(xiǎn)高額罰金責(zé)任人虛開增值票1萬以上/稅款5000以上三年以下有期徒刑或者拘役二萬元以上二十萬元以下罰金單位負(fù)責(zé)的主管人員（企業(yè)法人、分公司經(jīng)理）和其他直接責(zé)任人（財(cái)務(wù)主管）虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的（虛開增值票10萬以上/稅款5萬以上）三年以上十年以下有期徒刑五萬元以上五十萬元以下罰金虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的（虛開增值票50萬以上/稅款30萬以上）十年以上有期徒刑或者無期徒刑五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)六、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定主要包括五個方面的內(nèi)容1、增值稅基礎(chǔ)規(guī)定2、增值稅計(jì)算方式3、增值稅抵扣要求4、增值稅操作要求5、建

30、筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定六、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定建筑服務(wù)范圍是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。工程服務(wù)：新建、改建建筑物和構(gòu)筑物；包括各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程。安裝服務(wù)：設(shè)備、設(shè)施的裝配和安置；固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、煤氣?jīng)營者收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。修繕服務(wù)：對建筑物、構(gòu)筑物的修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善。裝飾服務(wù)：對建筑物、構(gòu)筑物的修飾裝修。其他建筑服務(wù)：鉆井、拆遷、平整、園林綠化、爆破、搭腳手架、疏浚、建筑物平移、礦山穿孔、巖土沙表面附著物剝離。六、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定資質(zhì)共享、聯(lián)營掛靠問題

31、實(shí)施辦法 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人 。 第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明 和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注意： 承包人使用發(fā)包人的資質(zhì)、名義進(jìn)行工程承包的，且以發(fā)包人名義簽訂合同，發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的，發(fā)包人為該項(xiàng)目的納稅人。

32、資質(zhì)共享和資質(zhì)掛靠的納稅人是資質(zhì)企業(yè)； 文件要求合同、資金賬戶、發(fā)票一致，也就是業(yè)務(wù)流、資金流和發(fā)票信息流要三流合一； 納稅主體和三流合一使得聯(lián)營、掛靠等經(jīng)營模式提出挑戰(zhàn)六、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定業(yè)主中標(biāo)單位（資質(zhì)企業(yè)）實(shí)際施工單位（聯(lián)營）材料、設(shè)備等供應(yīng)商，專業(yè)、勞務(wù)等分包商承包合同發(fā)票（建筑業(yè)專用發(fā)票）工程款項(xiàng)目聯(lián)營承包合同/內(nèi)部承包合同實(shí)際施工單位（自營）采購合同付款發(fā)票（采購、勞務(wù)等）扣除管理費(fèi)后工程款發(fā)票（代開勞務(wù)，稅金、沖成本）資質(zhì)共享、聯(lián)營掛靠等模式面臨挑戰(zhàn)1.營改增后，向國稅局納稅，無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時，流轉(zhuǎn)稅預(yù)計(jì)增加7%2.征管方式改變，掛靠經(jīng)營無法再申請核定稅率，被掛靠單位面臨巨大企

33、業(yè)得稅等風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；3.面臨增值稅嚴(yán)厲的監(jiān)管，被掛靠人會收取高額的管理費(fèi)，增加掛靠人成本。六、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定過渡期問題新老項(xiàng)目劃分有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 1、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方

34、法，注意：僅適用老項(xiàng)目，涉及所有建筑業(yè)企業(yè)如果工程項(xiàng)目不屬于實(shí)施辦法27條規(guī)定的不能抵扣情形，且發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用一般計(jì)稅方法的，總包方可去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票，發(fā)包方（房地產(chǎn)）只能抵扣3%；如果發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用簡易計(jì)稅方法，則總包方不得向發(fā)包方（房地產(chǎn)）開具專票。承包方應(yīng)以銷售額，按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。三、建筑業(yè)政策解讀過渡期問題總結(jié) 老項(xiàng)目按照營業(yè)稅方式計(jì)價(jià)和納稅，還有很多聯(lián)營掛靠項(xiàng)目等，因此，直接選擇簡易計(jì)稅方法比一般計(jì)稅方法更方便，對項(xiàng)目的整體影響較小，企業(yè)應(yīng)提前籌劃，關(guān)注政策要求，確保“能簡盡簡”。 針對營改增前的老項(xiàng)目，施工企業(yè)應(yīng)對所有未結(jié)算項(xiàng)目進(jìn)行梳理，確保所有未結(jié)算項(xiàng)目

35、都能被認(rèn)定為老項(xiàng)目，為選用簡易計(jì)稅方法奠定基礎(chǔ)。六、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定勞務(wù)分包清包工問題有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： （1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。注意：適用新老項(xiàng)目，主要涉及勞務(wù)企業(yè)如果工程項(xiàng)目不屬于實(shí)施辦法27條規(guī)定的不得抵扣項(xiàng)目，發(fā)包方選用一般計(jì)稅方法的，勞務(wù)分包方可為發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；發(fā)包方選擇簡易計(jì)稅方法，不得抵扣。勞務(wù)企業(yè)應(yīng)以銷售額，按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。對新項(xiàng)目而言，勞務(wù)分包企業(yè)應(yīng)對所有清包工合同選用簡易計(jì)

36、稅方法目前，能夠申請清包工項(xiàng)目中材料占比等確定原則沒有明確，需要相應(yīng)政策支持六、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定甲供材問題有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： （2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。注意：適用新老項(xiàng)目，主要涉及總承包和專業(yè)分包企業(yè)。建設(shè)方向總包方供料的，總包方可以選擇適用簡易計(jì)稅方法；總包方向分包方供料的，分包方可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。如果工程項(xiàng)目不屬于試點(diǎn)辦法27條不能抵扣項(xiàng)目，且發(fā)包方選用一般計(jì)稅方法的，承包方可能可向發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；否則發(fā)包方不得抵扣，承包方也不得向發(fā)包方開具專票。承包

37、方應(yīng)以銷售額，按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。總承包和專業(yè)分包企業(yè)應(yīng)對所有約定甲供條款的合同選用簡易計(jì)稅方法目前，能夠申請甲供項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)未明確，例如甲供材料占比等，需要相應(yīng)政策支持六、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定租賃問題有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅： 4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 5.在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。六、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定異地項(xiàng)目問題一般計(jì)稅方法有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： 4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全

38、部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。注意：企業(yè)與項(xiàng)目在同一縣（市），稅款繳納和納稅申報(bào)地點(diǎn)相一致?？缈h（市）提供建筑服務(wù)的，則采取“就地預(yù)繳稅款，機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)”的方式。就地預(yù)繳稅款：預(yù)征稅款金額=預(yù)征基數(shù)預(yù)征率2%，預(yù)征基數(shù)為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)：向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。六、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定異地項(xiàng)目問題簡易計(jì)稅方法有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： 5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照

39、3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。注意：機(jī)構(gòu)所在地和服務(wù)發(fā)生地在同一縣（市），稅款繳納和納稅申報(bào)地點(diǎn)相一致。跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，則采取“就地預(yù)繳稅款，機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)”的方式。預(yù)繳稅款金額=銷售額征收率3%，銷售額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款

40、后的余額機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)：向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。六、建筑業(yè)專項(xiàng)規(guī)定異地項(xiàng)目問題異地預(yù)繳偏高處理有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： （十一）一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。注意：要求公司做好增值稅下稅務(wù)統(tǒng)一籌劃，特別是對于大量的外地項(xiàng)目，要加強(qiáng)項(xiàng)目部的預(yù)繳、發(fā)票等工作的精細(xì)度和及時性，要準(zhǔn)確匯總統(tǒng)計(jì)納稅周期內(nèi)預(yù)繳增值稅和銷項(xiàng)稅額三、建筑業(yè)政策

41、解讀某項(xiàng)目甲方為A企業(yè)，總包方為B建筑企業(yè)（一般納稅人、外地），項(xiàng)目甲項(xiàng)目開工證注明的開工日期為2016年4月30日之前，工程已按時開工，B企業(yè)申請簡易計(jì)稅方法。C、D、E分別為專業(yè)分包、勞務(wù)分包安裝企業(yè)，C、D為外地企業(yè)，E為本地企業(yè)。繳納情況見下表異地項(xiàng)目問題預(yù)繳示例企業(yè)名稱交易情況（某月）繳納情況B（外地）收到A公司預(yù)付款2500萬元B項(xiàng)目部該月在本地預(yù)繳稅款： 銷售額：25001.03=2427.18萬元 預(yù)繳基數(shù)：2427.18-2001.03-3001.03-1001.03=1844.66 預(yù)交金額：1844.663%=55.34萬元B企業(yè)該項(xiàng)目部應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。C

42、（外地）收到B付款200萬元，普通票價(jià)200萬元C向當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅額5.8萬元，然后向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅D（外地）收到B付款300萬元，普通發(fā)票300萬元D項(xiàng)當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅額8.7萬元，然后向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅E（本地）收道B付款100萬元，普通發(fā)票100萬元D無需預(yù)繳，直接在當(dāng)?shù)厣陥?bào)繳納2.9萬元目錄建筑行業(yè)營改增概述營改增政策（36號文）詳細(xì)解讀營改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向營改增對造價(jià)管理的影響營改增整體解決方案 全過程造價(jià)/成本控制思路立項(xiàng)階段招投標(biāo)階段設(shè)計(jì)階段投資估算進(jìn)度款控制合同調(diào)整價(jià)格竣工結(jié)算方案估算設(shè)計(jì)概算施工圖預(yù)算招標(biāo)采購簽訂合同積累指標(biāo)合約規(guī)劃合同簽定付款節(jié)點(diǎn)管理變更、簽證、索賠竣工結(jié)算審

43、核對比分析項(xiàng)目動態(tài)實(shí)際發(fā)生額分析偏差合同金額中期付款合同調(diào)整金額合同結(jié)算金額目標(biāo)成本招標(biāo)相關(guān)清標(biāo)定額、指標(biāo)指數(shù)、信息價(jià)格施工階段竣工階段造價(jià)確定活動造價(jià)控制活動計(jì)價(jià)依據(jù)項(xiàng)目階段或調(diào)整方向當(dāng)?shù)丶?xì)則注：PPT中現(xiàn)有內(nèi)容主要依據(jù)北京計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向內(nèi)容進(jìn)行編制，在使用時請依據(jù)當(dāng)?shù)赜?jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整方向進(jìn)行修正，如果已經(jīng)有實(shí)施細(xì)則的請?jiān)诤竺骖A(yù)留的內(nèi)容中進(jìn)行細(xì)則解讀。2.1營改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整原則3.1營改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整內(nèi)容計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整內(nèi)容定額構(gòu)成造價(jià)信息指標(biāo)指數(shù)1、材料、機(jī)械除稅價(jià)方法或結(jié)果；2、費(fèi)用定額調(diào)整；3、銷項(xiàng)稅費(fèi)費(fèi)率調(diào)整1、材料、機(jī)械除稅價(jià)；2、除稅價(jià)計(jì)算方法1、增值稅計(jì)價(jià)模式下指標(biāo)指數(shù)基期數(shù)據(jù)調(diào)整

44、3.1.1 定額構(gòu)成A、定額基價(jià)要素人材機(jī)價(jià)格調(diào)整：p 人工工日、材料、施工機(jī)具臺班消耗量不需要調(diào)整。p 定額基價(jià)中人工費(fèi)主要按人工工資考慮故不需調(diào)整，材料費(fèi)、機(jī)具使用費(fèi)均扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額，按材料、機(jī)械的裸價(jià)進(jìn)入工程造價(jià)。I.市場價(jià)組價(jià)地區(qū)發(fā)布造價(jià)信息中含有除稅價(jià)II.預(yù)算價(jià)組價(jià)地區(qū)發(fā)布基價(jià)要素人材機(jī)的除稅價(jià)p 其他材料費(fèi)（或零星材料費(fèi)）、小型機(jī)具使用費(fèi)（或其他機(jī)具使用費(fèi)）以金額“元”表示的，應(yīng)以適用增值稅率扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額，按裸價(jià)進(jìn)入工程造價(jià)；除稅價(jià)基價(jià)要素調(diào)整發(fā)布舉例：編號名稱規(guī)格單位原單價(jià)除稅后單價(jià)1-1C15碎石混凝土坍落度1030, 石子最大粒徑15mmm3265.9250.63 1-2

45、C20碎石混凝土坍落度1030, 石子最大粒徑15mmm3278.61262.61 2-1C15卵石混凝土坍落度1030, 石子最大粒徑10mmm3342.97323.27 3-1C35碎石抗?jié)B混凝土P6, 坍落度3050m3328.63309.75 4-1C35卵石抗?jié)B混凝土P6, 坍落度3050m3410.9387.30 5-1水泥混合砂漿 M2.5m3212.87200.64 6-1水泥石灰砂漿 1:0.2:2m3351.99331.77 7-1水泥石灰砂漿 1:0.2:2m3375.79354.21 7-23水泥砂漿 1:4m3273.93258.20 8-1瀝青滑石粉砂漿 1:2:7

46、m31495.241279.34 10-1瀝青混凝土 粗粒式m3881.61754.31 400101050013礦渣水泥32.5kg0.460.40 400101110002白水泥kg0.620.53 400105130001膨脹水泥kg0.750.64 400109101001快硬水泥kg0.460.40 400109101003快硬水泥麻絲漿m3490.42421.09 400111200014水泥32.5t459.11394.32 400111200015水泥32.5kg0.460.40 400111200017水泥42.5t465.26399.58 400111200018水泥42.

47、5kg0.470.40 400111200019水泥52.5kg0.560.48 400111200020水泥62.5kg0.60.51 400303100005預(yù)制混凝土柱(成品)m31150983.95 表1 材料、機(jī)械基價(jià)除稅價(jià)表3.1.1 定額構(gòu)成B、 費(fèi)用定額調(diào)整：p企業(yè)管理費(fèi)取費(fèi)基數(shù)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，與之配套的費(fèi)率進(jìn)行調(diào)整。p措施費(fèi)取費(fèi)基數(shù)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，與之配套的費(fèi)率進(jìn)行調(diào)整。 措施費(fèi)包含：安全文明施工費(fèi) 夜間施工增加費(fèi) 二次搬運(yùn)費(fèi) 冬雨季施工增加費(fèi) 已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)等。費(fèi)用定額調(diào)整舉例：工程專業(yè)計(jì)算基數(shù)原費(fèi)率現(xiàn)費(fèi)率房屋建筑與裝飾工程 分部分項(xiàng)工程、單項(xiàng)措施和專業(yè)暫估價(jià)的人工費(fèi)39

48、%37.73%通用安裝工程40%38.7%市政工程土建46%44.5%安裝40%38.7%城市軌道交通工程土建43%41.6%安裝39%37.73%園林綠化工程種植58%56.11%養(yǎng)護(hù)48%46.43%仿古建筑工程（含小品）48%46.43%表2 專業(yè)工程企業(yè)管理費(fèi)和利潤費(fèi)率表3.1.1 定額構(gòu)成C、 計(jì)價(jià)程序及稅金調(diào)整：p 增值稅銷項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)*綜合稅率（11%）p 附加費(fèi)=稅前造價(jià)*綜合稅率（河南）p 附加費(fèi)放入企業(yè)管理費(fèi)，在企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率中綜合考慮；（北京、上海）計(jì)價(jià)程序調(diào)整舉例：序號項(xiàng) 目計(jì) 算 式備 注1直接費(fèi)人工、材料、設(shè)備、施工機(jī)具使用費(fèi)按預(yù)算定額子目規(guī)定計(jì)算建筑和裝飾工程

49、（2000）預(yù)算定額、說明，材料、設(shè)備、施工機(jī)具使用費(fèi)中不含增值稅2其中：人工費(fèi)3企業(yè)管理費(fèi)和利潤（2）合同約定費(fèi)率 4安全防護(hù)、文明施工措施費(fèi)（1）+（3）相應(yīng)費(fèi)率按照（建交2006445號）文件相應(yīng)費(fèi)率5施工措施費(fèi)按規(guī)定計(jì)算由雙方合同約定6小計(jì)（1）+（3）+（4）+（5） 7人工、材料、設(shè)備、施工機(jī)具價(jià)差結(jié)算期信息價(jià)-中標(biāo)期信息價(jià)（1+風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)）由雙方合同約定，材料、設(shè)備、施工機(jī)具使用費(fèi)中不含增值稅8規(guī)費(fèi)工程排污費(fèi)（6）0.11% 9社會保險(xiǎn)費(fèi)（2）29.41% 10住房公積金（2）1.96% 11稅金11.1+11.2+11.3+11.4+11.5 11.1增值稅（6）+（7）+（8）

50、+（9）+（10）增值稅稅率 11.2附加稅費(fèi)11* 綜合稅率 12費(fèi)用合計(jì)（6）+（7）+（8）+（9）+（10）+（11） 表5 專業(yè)工程費(fèi)用計(jì)算程序3.1.2 信息價(jià)A、 信息價(jià)調(diào)整方案p 對于要素價(jià)格信息的發(fā)布方式，發(fā)布除稅價(jià)格、含稅價(jià)格，具體表現(xiàn)形式如下：序號要素編碼要素名稱單位含稅單價(jià)除稅單價(jià)10100001132.5級水泥T267.5228.63 信息價(jià)舉例：名稱單位含稅價(jià)除稅價(jià)分類32.5級水泥t267.5228.63 市政信息價(jià)42.5級水泥t290247.86 市政信息價(jià)52.5級水泥t304.16259.97 市政信息價(jià)32.5級白水泥t640547.01 市政信息價(jià)52

51、.5級白水泥t787.79673.32 市政信息價(jià)乳膠水泥kg13.0911.19 市政信息價(jià)鋼纖維混凝土(40kg)m3633.52597.66 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(516mm)C20m3342322.64 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(516mm)C25m3349.5329.72 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(516mm)C30m3357336.79 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(516mm)C35m3368347.17 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(516mm)C40m3376354.72 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(520mm)C20m3332313.21 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(

52、520mm)C25m3339.5320.28 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(520mm)C30m3347327.36 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(520mm)C35m3358337.74 市政信息價(jià)非泵送商品混凝土(520mm)C40m3366345.28 市政信息價(jià)B、材料價(jià)格除稅辦法p 1、材料價(jià)格組成內(nèi)容：包括材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購及保管費(fèi)等，材料單價(jià)（材料原價(jià)運(yùn)雜費(fèi)）1+運(yùn)輸損耗率(%)1+采購保管費(fèi)率(%)。材料單價(jià)各項(xiàng)組成調(diào)整方法見下表。3.1.2 信息價(jià)序號材料單價(jià)組成內(nèi)容調(diào)整方法及適用稅率1材料原價(jià)以購進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率(6%、3%)扣減。2運(yùn)

53、雜費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。3運(yùn)輸損耗費(fèi)運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。4采購及保管費(fèi)主要包括材料的采購、供應(yīng)和保管部門工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)及材料倉庫存儲損耗費(fèi)等。以費(fèi)用水平（發(fā)生額）“營改增”前后無變化為前提，參照本方案現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)調(diào)整分析測定可扣除費(fèi)用比例和扣減系數(shù)調(diào)整采購及保管費(fèi)，調(diào)整后費(fèi)率一般適當(dāng)調(diào)增。3.1.2 信息價(jià)B、材料價(jià)格除稅辦法p 2. 調(diào)整參照依據(jù)：一般計(jì)稅方法稅率一銷售或進(jìn)口貨物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列貨物：1.糧食、食用植物油；2.

54、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚13%二出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0三提供加工、修理修配勞務(wù)17%營改增提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)6%簡易計(jì)稅方法征收率一小規(guī)模納稅人 3%二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物(財(cái)稅20099號第二條第（三）項(xiàng)，財(cái)稅201457號修正)1.縣級及縣級以下小型水

55、力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 3%三一般納稅人的自來水公司銷售自來水 (財(cái)稅20099號第二條第（四）項(xiàng)，財(cái)稅201457號修正)3%免征建筑材料一 對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策(財(cái)稅2008156號第一條第四項(xiàng))生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、

56、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。 二 對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。(財(cái)稅2011115號第一條) 生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料（GB/T 25176-2010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合建筑用砂（GB/T 14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技術(shù)要求。 備注 免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，只能

57、開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。 3.1.2 信息價(jià)B、材料價(jià)格除稅辦法p 3.調(diào)整舉例：以“兩票制”的32.5號水泥價(jià)格扣減進(jìn)項(xiàng)稅額為例，說明材料價(jià)格調(diào)整過程見下表。其中采購及保管費(fèi)費(fèi)用考慮了30%的可扣除費(fèi)用，費(fèi)率則由“2.2%”變化為“2.5%”材料名稱價(jià)格形式單價(jià)原價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸損耗費(fèi)采購及保管費(fèi)平均稅率32.5號水泥含稅價(jià)格319.48285.93251.557(319.48-274.90)274.90=16.22不含稅價(jià)格274.90285.93/1.17=244.3825/1.11=22.521.337.00(70%+30%/1.17)=6.693.1.2 信息價(jià)B、材

58、料價(jià)格除稅辦法:以“元”為單位的要素價(jià)格p 4.以“元”為單位的要素價(jià)格：以“元”形式體現(xiàn)的其他材料費(fèi)等材料通過剝離進(jìn)項(xiàng)稅后得出調(diào)整系數(shù)的方式發(fā)布；p 5.調(diào)整舉例：項(xiàng)目名稱單位調(diào)整系數(shù)840027攤銷材料費(fèi)元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)89.3%840028租賃材料費(fèi)元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)90.9%840004其他材料費(fèi)元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)97.1%840016機(jī)械費(fèi)元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)94.7%840023其他機(jī)具費(fèi)元以各定額子目的數(shù)量為基數(shù)94.7%3.1.2 信息價(jià)C、機(jī)械價(jià)格除稅辦法p 1.施工機(jī)具包括施工機(jī)械和儀器儀表。施工機(jī)械臺班單價(jià)=臺班折舊費(fèi)+臺班大修費(fèi)+臺班經(jīng)常

59、修理費(fèi)+臺班安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)+臺班人工費(fèi)+臺班燃料動力費(fèi)+臺班車船稅費(fèi)；儀器儀表臺班單價(jià)=工程使用的儀器儀表攤銷費(fèi)+維修費(fèi)。施工機(jī)具臺班單價(jià)的具體調(diào)整方法見下表。序號機(jī)具臺班單價(jià)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法1機(jī)械臺班單價(jià)各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減綜合稅率小于租賃有形動產(chǎn)適用稅率17%。1.1臺班折舊費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的稅率17%或相應(yīng)征收率扣減。1.2臺班大修費(fèi)以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減。1.3臺班經(jīng)常修理費(fèi)考慮部分外修費(fèi)用，以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減；自修部分不考慮扣減。1.4臺班安拆費(fèi)一般按自行安拆考慮，不予扣減。1.5臺班場外運(yùn)輸費(fèi) 以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣

60、減。1.6臺班人工費(fèi)組成內(nèi)容為工資總額，不予扣減1.7臺班燃料動力費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率扣減，其中自來水稅率13%或征收率3%，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力征收率3%，其他燃料動力的適用稅率一般為17%。1.8臺班車船稅費(fèi)稅收費(fèi)用，不予扣減。3.1.2 信息價(jià)C、機(jī)械價(jià)格除稅辦法p 2.調(diào)整舉例：以履帶式液壓單斗挖掘機(jī)(1m3)臺班單價(jià)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額為例。其中臺班經(jīng)常修理費(fèi)考慮了70%的可扣除費(fèi)用，臺班安拆費(fèi)及場外運(yùn)輸費(fèi)考慮了60%的可扣除費(fèi)用。機(jī)械名稱價(jià)格形式臺班單價(jià)折舊費(fèi)大修理費(fèi)經(jīng)常修理費(fèi)安拆費(fèi)及場外運(yùn)輸費(fèi)人工費(fèi)燃料動力費(fèi)平均稅率履帶式液壓單斗挖掘機(jī) 1m3含稅價(jià)格1