CPA真題及復習資料解析會計

1、CPA 真題及復習資料解析會計2021 年注冊會計師 ?會計 ?歷年真題一、單項選擇題此題型共 12 小題，每題 2 分，共 24 分。每題只有一個正確答案，請從每題 的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項1. 甲公司2 X 14年 12月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定：甲公司應于 2 X 15年 5月 20 日前將合同標的商品運抵乙公司并經(jīng)歷收，在商品運抵乙公司前滅失、毀損、價值變動等風險由甲公司承當。甲公司該項合同中所售商品為庫存 W商品，2X 14年12月30日，甲公司根據(jù)合同向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票并于當日確認了商品銷售收入。W商品于2X 15年5月1

2、0日發(fā)出并于5月15日運抵乙公司驗收合格。對于甲公司 2X 14年W商品銷售收入確認的恰當性判斷，除考 慮與會計準那么規(guī)定的收入確認條件的符合性以外，還應考慮可能違背的會計根本假設是。A .會計主體B. 會計分期C. 持續(xù)經(jīng)營D .貨幣計量【答案】B【解析】在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務報表。2. 甲公司 2X 15年經(jīng)批準發(fā)行 10 億元永續(xù)中票。其發(fā)行合同約定： 1采用固定利率，當期 票面利率=當期基準利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第 6年開場，每5年重置一次，票面利率 最高不超過 8% ； 2 每年 7 月支付利息，經(jīng)提前公告當年應予發(fā)放的利息可遞

3、延，但付息前 12 個月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本，那么利息不能遞延，否那么遞延次數(shù)不受限制； 3自發(fā)行之日起 5 年后，甲公司有權(quán)決定是否實施轉(zhuǎn)股； 4甲公司有權(quán)決定是否贖回，贖回 前長期存續(xù)。 根據(jù)以上條款， 甲公司將該永續(xù)中票確認為權(quán)益， 其所表達的會計信息質(zhì)量要求是 。A .相關性B.可靠性CPA 真題及復習資料解析會計C 可理解性D 實質(zhì)重于形式【答案】D【解析】實質(zhì)重于形式原那么要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進展會計確認、計量和報告， 而不應當僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確認、計量和報告的依據(jù)。3 甲公司2 X 15年末持有乙原材料100件，本錢為每件5.

4、3萬元。每件乙原材料可加工為一件 丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費用為每件 0.8萬元，銷售過程中估計將發(fā)生運輸費用為每件 0.2萬元。 2X 15年 12月31 日，乙原材料的市場價格為每件 5.1 萬元，丙產(chǎn)品的市場價格為每件 6萬元。乙原 材料以前期間未計提跌價準備，不考慮其他因素，甲公司2X 15年末對乙原材料應計提的存貨跌價準 備是。A0B10 萬元C20 萬元D30 萬元【答案】 D【解析】每件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =6-0.2=5.8 萬元，每件丙產(chǎn)品的本錢 =5.3+0.8=6.1 萬 元，乙原材料專門生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此說明乙原材料應按其可變現(xiàn)凈值計量。每件乙原材 料的可變現(xiàn)

5、凈值 =6-0.8-0.2=5 萬元，每件乙原材料的本錢為 5.3 萬元，因此乙原材料的應該計 提減值金額=5.3-5X 100=30萬元。4甲公司為增值稅一般納稅人， 2X 15年發(fā)生的有關交易或事項如下： 1 銷售產(chǎn)品確認收入 12000 萬元，結(jié)轉(zhuǎn)本錢 8000 萬元，當期應交納的增值稅為 1060 萬元，有關營業(yè)稅金及附加為 100 萬元； 2持有的交易性金融資產(chǎn)當期市價上升 320 萬元、可供出售金融資產(chǎn)當期市價上升 260CPA 真題及復習資料解析會計萬元； 3出售一項專利技術產(chǎn)生收益 600 萬元； 4計提無形資產(chǎn)減值準備 820 萬元。甲公司 交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在

6、 2X 15年末未對外出售，不考慮其他因素，甲公司2X15年營 業(yè)利潤是。A3400 萬元B3420 萬元C3760 萬元D 4000 萬元【答案】A【解析】營業(yè)利潤 =12000-8000-100+320-820=3400 萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值 變動計入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤，出售專利技術的收益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。52X 15年3 月，甲公司經(jīng)董事會決議將閑置資金 2000 萬元用于購置銀行理財產(chǎn)品。理財產(chǎn) 品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模 15 億元，為非保本浮動收益理財產(chǎn)品，預期年化收益率為4.5% ；資金主要投向為銀行間市場及交易所債券；產(chǎn)品期限 364 天，銀行將按

7、月向投資者公布理財方案涉及資產(chǎn) 的市值情況；到期資產(chǎn)價值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的 1.5%計算的手續(xù)費后全局部配給投資者； 在產(chǎn)品設立以后，不存在活潑市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司對 持有的該銀行理財產(chǎn)品，正確的會計處理是。A 作為交易性金融資產(chǎn)，公允價值變動計入損益B. 作為貸款和應收款項類資產(chǎn)，按照預期收益率確認利息收入C. 作為可供出售金融資產(chǎn)，持有期間公允價值變動計入其他綜合收益D 作為持有至到期投資，按照同類資產(chǎn)的平均市場利率作為實際利率確認利息收入【答案】 C【解析】產(chǎn)品設立以后，不存在活潑市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓，不能作為交易性CPA

8、真題及復習資料解析會計 金融資產(chǎn)；非保本浮動收益理財產(chǎn)品，回收金額不固定，不能作為持有至到期投資，也不能作為應收 款項。6長江公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的以下子 公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中，不符合會計準那么規(guī)定的是。A 子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得本錢計入所建造商品房本錢B. 子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當期管理費用C 子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開場日停頓攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進展后續(xù)計量D. 子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認為固定資

9、產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷【答案】B【解析】廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷應計入廠房本錢，不計入當期管理費用。7 甲公司2 X 15年發(fā)生以下有關現(xiàn)金流量：1當期銷售產(chǎn)品收回現(xiàn)金36000萬元、以前期 間銷售產(chǎn)品本期收回現(xiàn)金 20000 萬元； 2購置原材料支付現(xiàn)金 16000 萬元；3取得以前期間 已交增值稅返還款 2400 萬元； 4將當期銷售產(chǎn)品收到的工商銀行承兌匯票貼現(xiàn)，取得現(xiàn)金 8000 萬元； 5購置國債支付 2000 萬元。不考慮其他因素，甲公司 2X 15 年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈額是。A40000 萬元B42400 萬元C48400 萬元D 50400 萬元

10、答案】 D解析】 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 =36000+20000-16000+2400+8000=50400萬元8甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計政策。具體為：子公司乙對作為投資性房地 產(chǎn)核算的房屋采用公允價值模式進展后續(xù)計量； 子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用 本錢模式計量，按剩余 15 年期限分期攤銷計入損益；子公司丁對出租的房屋采用本錢模式計量，并 按房屋仍可使用年限 10 年計提折舊；子公司戊對在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進展后續(xù)計 量。甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用本錢模式進展后續(xù)計量，并按房屋仍可使用年限 20 年計提折舊。不考慮其他因素

11、， 以下關于甲公司在編制合并財務報表時， 對納入合并范圍的各子公司 投資性房地產(chǎn)的會計處理中，正確的選項是。A 將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量統(tǒng)一為本錢模式，同時統(tǒng)一有關資產(chǎn)的折舊或攤銷年限B.對于公允價值能夠可靠計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量，其他投資性房地產(chǎn)采用本錢 模式計量C 區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采用本錢模式計量，在 建投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量D 子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量均應按甲公司的會計政策進展調(diào)整，即后續(xù)計量采用本錢模 式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據(jù)實際使用情況確定【答案】D【解析】編制合并財務報表前， 應當盡可能統(tǒng)一母公司和

12、子公司的會計政策， 統(tǒng)一要求子公司所 采用的會計政策與母公司保持一致，但不會統(tǒng)一有關資產(chǎn)的折舊或攤銷年限，應根據(jù)實際情況確定。9 甲公司2 X 12年 10月為乙公司的銀行貸款提供擔保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定：1貸款本金為4200萬元，自2X 12年12月21日起2年，年利率5.6% ;2乙公司以房產(chǎn)為該項貸款提供抵押擔保； 3甲公司為該貸款提供連帶責任擔保。 2X14 年12月22日，該項貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔保責任。2X 14年12月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補充協(xié)議， 約定將乙公司的擔保房產(chǎn)變現(xiàn)用以償付該貸款本息。 該房產(chǎn) 預計處置價款可以覆蓋

13、貸款本息，甲公司在其 2X 14年財務報表中未確認相關預計負債。2X 15年5 月，因乙公司該房產(chǎn)出售過程中出現(xiàn)未預期到的糾紛導致無法出售， 銀行向法院提起訴訟， 判決甲公 司履行擔保責任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司需于 2X15 年 7 月和 2X 16年 1 月分兩次等額支付乙公司所 欠借款本息，同時獲得對乙公司的追償權(quán)，但無法預計能否取得。不考慮其他因素，甲公司對需履行 的擔保責任應進展的會計處理是。A 作為2X 15年事項將需支付的設定受益方案凈負債產(chǎn)生的保險精算收益B 作為會計政策變更將需支付的擔?？钭匪菡{(diào)整 2 X 14年財務報表C 作為重大會計過失更正將需支付的擔?？钭匪葜厥? X 14

14、年財務報表D 作為新發(fā)生事項，將需支付的擔?？罘謩e計入 2 X 15年和2 X 16年財務報表【答案】A【解析】此項不屬于會計準那么中規(guī)定的 “編報前期財務報表時能夠合理預計取得并應當加以考 慮的可靠信息， 也不屬于 “前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息， 即不屬于過失， 當然 也不屬于會計政策變更。因2X 15年5月，法院判決甲公司履行擔保責任，所以應將需支付的擔保款 計入 2X 15 年財務報表。10以下關于甲公司在其財務報表附注中披露的應收工程計提減值的表述中，不符合會計準那 么規(guī)定的是。A 對單項金額重大的應收賬款，單獨計提壞賬B對應收關聯(lián)方賬款，有證據(jù)說明其可收回的，不計提減值

15、C 對應收商業(yè)承兌匯票不計提減值，待其轉(zhuǎn)入應收賬款后根據(jù)應收賬款的壞賬計提政策計提減 值D 對經(jīng)單項測試未發(fā)生減值的應收賬款，將其包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中 再進展減值測試【答案】 C【解析】應收票據(jù)作為應收款項的內(nèi)容， 期末需要考慮減值， 而不是在其轉(zhuǎn)為應收賬款后才考慮 減值。11 以下各方中，不構(gòu)成江海公司關聯(lián)方的是。A 江海公司外聘的財務參謀甲公司B.江海公司總經(jīng)理之子控制的乙公司C與江海公司同受集團公司紅光公司控制的丙公司D 江海公司擁有15%股權(quán)并派出一名董事的被投資單位丁公司【答案】A【解析】江海公司與外聘的財務參謀甲公司只是發(fā)生業(yè)務往來的兩個公司， 與控制、共同控

16、制和 重大影響無關。12甲公司發(fā)生的以下交易或事項中，相關會計處理將影響發(fā)生當年凈利潤的是。A 因重新計算設定受益方案凈負債產(chǎn)生的保險精算收益B 因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導致應享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動C 根據(jù)確定的利潤分享方案，基于當年度實現(xiàn)利潤計算確定應支付給職工的利潤分享款D 將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值進展后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額【答案】 C【解析】選項A和選項D ,計入其他綜合收益；選項B,計入資本公積；選項C,計入管理費用， 影響凈利潤。二、多項選擇題此題型共 10小題，每題 2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的

17、答案，用鼠標點擊相應的選項。每題所有答案選擇正確的得分，不 答、錯答、漏答均不得分。1.甲公司2 X 13年 7月以860萬元取得100萬股乙公司普通股，占乙公司發(fā)行在外普通股股份的0.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。乙公司股票 2X 13年年末收盤價為每股10.2元。2X 14年4 月 1 日，甲公司又出資 27000 萬元取得乙公司 15%的股份，按照乙公司章程規(guī)定，自取得該股份之 日起，甲公司有權(quán)向乙公司董事會派出成員；當日，乙公司股票價格為每股9元。2X 15年5月，乙公司經(jīng)股東大會批準進展重大資產(chǎn)重組 承受其他股東出資 ，甲公司在該項重大資產(chǎn)重組后持有乙CPA 真題及復習資料解析會計

18、公司的股權(quán)比例下降為 10% ，但仍能向乙公司董事會派出董事并對乙公司施加重大影響。不考慮其 他因素，以下關于因持有乙公司股權(quán)對甲公司各期間利潤影響的表述中，正確的有。2021 年A. 2 X 1年持有乙公司15.5%股權(quán)應享有乙公司凈利潤的份額影響 2 X 14年利潤B. 2 X 1年持有乙公司股權(quán)期末公允價值相對于取得本錢的變動額影響2 X 13年利潤C. 2 X 15年因重大資產(chǎn)重組，相應享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動額影響2X 15年利潤D. 2 X 14年增持股份時，原所持 100 萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差額影響 2X 14年利 潤【答案】 AD【解析】選項B,乙公司股權(quán)公允

19、價值相對于取得本錢的變動計入其他綜合收益，不影響利潤；選項C, 2X 15年因重大資產(chǎn)重組，相應享有乙公司凈資份額的變動計入資本公積，不影響利潤。2為整合資產(chǎn)，甲公司 2X 14年9 月經(jīng)董事會決議處置局部生產(chǎn)線。 2X 14年 12 月 31 日，甲 公司與乙公司簽訂某生產(chǎn)線出售合同。合同約定：該項交易自合同簽訂之日起 10 個月內(nèi)完成，原那 么上不可撤銷， 但因外部審批及其他不可抗力因素影響的除外。 如果取消合同， 主動提出取消的一方 應向?qū)Ψ劫r償損失 360 萬元。生產(chǎn)線出售價格為 2600 萬元，甲公司負責生產(chǎn)線的撤除并運送至乙公 司指定地點， 經(jīng)乙公司驗收后付款。 甲公司該生產(chǎn)線 2

20、X14 年年末賬面價值為 3200 萬元，預計撤除、 運送等費用為 120 萬元。 2X 15 年 3 月，在合同實際執(zhí)行過程中， 因乙公司所在地方政府出臺新的產(chǎn) 業(yè)政策，乙公司購入資產(chǎn)屬于新政策制止行業(yè)， 乙公司提出取消合同并支付了賠償款。 不考慮其他因 素，以下關于甲公司對于上述事項的會計處理中，正確的有。A 自2 X 15年 1月起對擬處置生產(chǎn)線停頓計提折舊B2X 14年資產(chǎn)負債表中該生產(chǎn)線列報為 3200 萬元C2X 15年將取消合同取得的乙公司賠償款確認為營業(yè)外收入D 自2 X 15年 3月知曉合同將予取消時起，對生產(chǎn)線恢復計提折舊答案】 AC【解析】劃分持有待售的固定資產(chǎn)后不再計提

21、折舊，因此自2X15年1月起對擬處置生產(chǎn)線停頓計提折舊，選項A正確；2X 14年資產(chǎn)負債表中該生產(chǎn)線列報金額=2600-120=2480萬元，選項B錯誤；收到的賠償款應確認營業(yè)外收入，選項 C正確；對于持有待售類別的重分類，應采用追 溯調(diào)整法處理，不是知曉合同將予取消時起恢復計提折舊，選項 D 錯誤。3甲公司 2X 15年 12月 31 日有關資產(chǎn)、負債如下： 1作為可供出售金融資產(chǎn)核算的一項 信托投資，期末公允價值1200萬元，合同到期日為2X 17年2月5日，在此之前不能變現(xiàn)；2 因2X 14年銷售產(chǎn)品形成到期日為2X 16年8月20日的長期應收款賬面價值3200萬元；3應 付供給商貨款

22、4000 萬元，該貨款已超過信用期，但尚未支付； 4因被其他方提起訴訟計提的預 計負債1800萬元，該訴訟預計2X 16年3月結(jié)案，如甲公司敗訴，按慣例有關賠償款需在法院做出 判決之日起60日內(nèi)支付。不考慮其他因素，甲公司2X 15年12月31日的資產(chǎn)負債表中，上述交易 或事項產(chǎn)生的相關資產(chǎn)、負債應當作為流動性工程列報的有。A .應付賬款4000萬元B 預計負債1800萬元C.長期應收款3200萬元D .可供出售金融資產(chǎn)1200萬元【答案】 ABC【解析】選項D，因距離合同到期日實際超過1年，且到期前不能變現(xiàn)，因此應當作為非流動工 程列報。4.甲公司 2X 15年發(fā)生以下交易或事項： 1以賬面

23、價值為 18200 萬元的土地使用權(quán)作為對 價，取得同一集團內(nèi)乙公司 100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報表中的賬面價值為 12000 萬元； 2為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款 4000 萬元； 3為補助甲公司CPA 真題及復習資料解析會計 當期研發(fā)投入，取得與收益相關的政府補助 6000 萬元； 4控股股東將自身持有的甲公司 2%股 權(quán)贈予甲公司 10 名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關的交易或事項中，會引起 其2X15年所有者權(quán)益中資本性工程發(fā)生變動的有。A 大股東代為繳納稅款B.取得與收益相關的政府補助C 控股股東對管理人員的股份贈予D 同一控制下

24、企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)【答案】 ACD【解析】選項B,取得與收益相關的政府補助，應當計入營業(yè)外收入，不影響所有者權(quán)益中資本 性工程的金額。5甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營企業(yè)，其為減少現(xiàn)金支出而進展的取得有關影視作品播放 權(quán)的以下交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有。A 以應收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權(quán)B. 以本公司持有的丙版權(quán)換取其他方持有的丁版權(quán)C. 以將于3個月內(nèi)到期的國債投資換取其他方持有的戊版權(quán)D 以作為可供出售金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資換取其他方持有的己版權(quán)【答案】 BD【解析】選項A和C,商業(yè)承兌匯票與3個月內(nèi)到期的國債均屬于貨幣性工程，不屬于非貨幣 性資產(chǎn)交換。6甲公司 2X

25、 15年財務報告于 2X 16年3月 20日經(jīng)董事會批準對外報出，其于 2X 16年發(fā)生 的以下事項中，不考慮其他因素，應當作為 2X 15年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有。A. 2月10日，收到客戶退回2 X 15年 6月銷售局部商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發(fā)票B2 月 20 日，一家子公司發(fā)生平安生產(chǎn)事故造成重大財產(chǎn)損失， 同時被當?shù)匕脖O(jiān)部門罰款 600 萬元C. 3月15日，于2 X 15年發(fā)生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告1600萬元，該金額較 2X 15 年末原已確認的預計負債多 300 萬元D 3月18日，董事會會議通過2 X 15年度利潤分配預案，擬分配現(xiàn)金股利 600

26、0萬元，以資 本公積轉(zhuǎn)增股本，每 10 股轉(zhuǎn)增 2 股【答案】 AC【解析】選項B和D，屬于日后期間非調(diào)整事項；選項 A和C,屬于日后期間調(diào)整事項。7甲公司 2X 15年發(fā)生以下外幣交易或事項： 1 取得外幣借款 1000 萬美元用于補充外幣流 動資金，當日即期匯率為 1 美元=6.34 元人民幣； 2自國外進口設備支付預付款 600 萬美元，當 日即期匯率為 1 美元=6.38 元人民幣； 3出口銷售確認美元應收賬款 1800 萬美元，當日即期匯 率為1 美元=6.43 元人民幣；4收到私募股權(quán)基金對甲公司投資 2000 萬美元，當日即期匯率為 1 美元=6.48 元人民幣。 假定甲公司有關

27、外幣工程均不存在期初余額， 2X 15年 12 月 31 日美元兌人 民幣的即期匯率為1美元=6.49元人民幣。不考慮其他因素，以下關于甲公司2X 15年12月31日因上述工程產(chǎn)生的匯兌損益會計處理的表述中，正確的有。A 應收賬款產(chǎn)生匯兌收益應計入當期損益B. 外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應計入當期損益C 預付設備款產(chǎn)生的匯兌收益應抵減擬購入資產(chǎn)本錢D 取得私募股權(quán)基金投資產(chǎn)生的匯兌收益應計入資本性工程【答案】 AB【解析】選項C,預付賬款屬于非貨幣性工程，期末不產(chǎn)生匯兌損益；選項D，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應采用交易日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益。8 甲公司2X 15年除發(fā)行在外普通股外

28、，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事 項：13 月 1 日，授予高管人員以低于當期普通股平均市價在未來期間購入甲公司普通股的股票 期權(quán)；26 月 10 日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每 10 股轉(zhuǎn)增 3 股；37 月 20 日，定向增發(fā) 3000 萬股普通股用于購置一項股權(quán)； 49 月 30 日，發(fā)行優(yōu)先股 8000 萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定， 該優(yōu)先股在發(fā)行后 2 年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。 不考慮其他因素， 甲公司在計算 2X 15年根本每股收益時，應當計入根本每股收益計算的股份有。A 為取得股權(quán)定向增發(fā)增加的發(fā)行在外股份數(shù)B 因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份

29、數(shù)C 因優(yōu)先股于未來期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)D 授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件到達時發(fā)行的股份數(shù)答案】 AB按照對屬于普通股股東的當期凈C 和 D ，在 2X 15 年均屬于稀釋【解析】根本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份， 利潤除以當期實際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定，選項 性潛在普通股，計算2X 15年根本每股收益時不需要考慮。9甲公司銷售商品產(chǎn)生應收乙公司貨款 1200 萬元，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，逾期已 1 年以上 尚未支付，甲公司就該債權(quán)計提了 240 萬元壞賬準備。 2X15 年10 月 20 日，雙方經(jīng)協(xié)商達成以下 協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的 100 件丙產(chǎn)品和

30、一項應收銀行承兌匯票歸還所欠甲公司貨款。乙公司用以 償債的丙產(chǎn)品單件本錢為 5 萬元， 市場價格不含增值稅 為 8 萬元，銀行承兌匯票票面金額為 120 萬元。 10 月 25 日，甲公司收到乙公司的 100 件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增 值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務結(jié)清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為 17%。 不考慮其他因素，以下各項關于甲公司該項交易會計處理的表述中，正確的有A .確認債務重組損失144萬元B .確認增值稅進項稅額85萬元C.確認丙產(chǎn)品入賬價值800萬元D .確認應收票據(jù)入賬價值120萬元【答案】 CD【解析】甲公司會計處理：借：應收票

31、據(jù) 120庫存商品800 100X8應交稅費一一應交增值稅進項稅額136800X 17%壞賬準備 240貸：應收賬款 1200資產(chǎn)減值損失 9610 .以下關于租賃會計處理的表述中，正確的有。A .承租人對于經(jīng)營租賃中可能發(fā)生的或有租金應于發(fā)生時計入當期損益B. 承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用應當在整個租賃期間平均攤銷C. 承租人在經(jīng)營租賃開場時支付的預付合同項下全部租金應在租賃期內(nèi)攤銷D .經(jīng)營租賃中，出租人承當了應由承租人承當?shù)南嚓P費用時，承租人對于出租人所承當?shù)馁M用 應確認為當期損益【答案】 AC【解析】選項B,承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用， 應當計入發(fā)生當期的損益；選項D

32、 , 經(jīng)營租賃中， 出租人承當了承租人某些費用的情況下， 應將該費用從租金總額中扣除， 并將租金余額 在租賃期內(nèi)進展分攤，對于出租人承當?shù)木植?，承租人無需進展會計處理。三、計算分析題此題型共 2 小題 20 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀 答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5分。此題型最高得分為 25 分。 答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。1本小題 10 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。甲股份以下簡稱“甲公司2X15年發(fā)生的有關交易或事項中，會計處理與所得

33、稅處理存在差異的包括以下幾項：1 1 月 1 日，甲公司以 3800 萬元取得對乙公司 20%股權(quán)，并自取得當日起向乙公司董事會 派出 1 名董事， 能夠?qū)σ夜矩攧蘸徒?jīng)營決策施加重大影響。 取得股權(quán)時， 乙公司可識別凈資產(chǎn)的公 允價值與賬面價值一樣，均為 16000 萬元。乙公司 2X 15 年實現(xiàn)凈利潤 500 萬元，當年取得的作為 可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資 2X 15年年末市價相對于取得本錢上升 200萬元。甲公司與乙公 司 2X15 年未發(fā)生交易。 甲公司擬長期持有對乙公司的投資。 稅法規(guī)定， 我國境內(nèi)設立的居民企業(yè)間 股息、紅利免稅。2甲公司2X 15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元

34、，其中按照會計準那么規(guī)定費用化的局部為 400 萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的局部為 600萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于 2X 15年7月1日到達預 定用途，預計可使用 5 年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn) 品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的根底上，按照研發(fā)費用 的 50%加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150% 予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計一樣。 3甲公司 2X 15 年利潤總額為 5200 萬元。其他有關資料：此題中有關公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為

35、25%；預計甲公司未來期間能 夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 甲公司2X 15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債 的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的暫時性差異。要求：1根據(jù)資料1、資料2，分別確定各交易或事項截至2X15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅根底，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。2計算甲公司2X 15年應交所得稅，編制甲公司2X 15年與所得稅費用相關的會計分錄?！敬鸢浮?根據(jù)資料1、資料2，分別確定各交易或事項截至2X 15年12月31日所形成資產(chǎn) 的賬面價值與計稅根底，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。事項

36、 1 ：甲公司對乙公司長期股權(quán)投資 2X15 年 12 月 31 日的賬面價值 =3800+500X20%+200X 1-25% X 20%=3930 萬元，其計稅根底為 3800 萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅根 底形成應納稅暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下， 其賬面價值與計稅根底形成的暫時性差異將通過乙 公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除， 在兩者適用所得稅稅率一樣的情況下， 有關利潤在分 回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。事項 2：該項無形資產(chǎn) 2X15 年12 月 31 日的賬面價值 =600- 600/5X6

37、/12=540 萬元，計稅根底=540 X 150%=810 萬元，該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅根底之間形成的可抵扣暫時性差異 270 萬元，企業(yè)不應確認相關 的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅根底之間。 會計準那么 規(guī)定，有關暫時性差異在產(chǎn)生時交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦 非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下， 不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。 相應地，因初始確認差異所帶 來的后續(xù)影響亦不應予以確認。2計算確定甲公司2X 15年應交所得稅，編制甲公司2X 15年與所得稅費用相關的會計分錄。應納稅所得額 =會計利潤 5200-1

38、00 長期股權(quán)投資權(quán)益法確認的投資收益-400X50% 內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除-600/5 X 6/12 X 50%內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)CPA 真題及復習資料解析會計定加計攤銷=4870萬元，甲公司2X15年應交所得稅金額=4870X 25%=1217.5萬元。會計分錄：借：所得稅費用 1217.50貸：應交稅費 應交所得稅 1217.502本小題 10 分。甲股份以下簡稱 “甲公司 2X 15年更換年審會計師事務所，新任注冊會計師在對其 2 X 1 5年度財務報表進展審計時，對以下事項的會計處理存在質(zhì)疑：1自2X 14年開場，甲公司每年年末均按照職工工資總額的 1

39、0%計提相應資金計入應付職工 薪酬，計提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實施員工持股方案的資金來源， 但有關計提金額并不對應于 每一在職員工。甲公司方案于2X 18年實施員工持股方案，以2X 14年至2X 17年四年間計提的資金 在二級市場購置本公司股票， 授予員工持股方案范圍內(nèi)的管理人員， 員工持股方案范圍內(nèi)的員工與原 計提時在職員工的范圍很可能不同。 如員工持股方案未能實施， 員工無權(quán)取得該局部計入職工薪酬的 提取金額。該方案下，甲公司 2X 14 年計提了 3000 萬元。 2X 15 年年末，甲公司就當年度應予計提 的金額進展了以下會計處理：借：管理費用 3600 萬元貸：應付職工薪酬 36

40、00 萬元2為調(diào)整產(chǎn)品構(gòu)造，去除冗余產(chǎn)能，2X 15年甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的方案。該 方案范圍內(nèi)涉及的員工共有 1000 人，平均距離退休年齡還有 5年。甲公司董事會于 10月20日通 過決議，該方案范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補償款 30 萬元。根據(jù) 方案公布后與員工達成的協(xié)議，其中的 800人會申請離職。截至2X 15年12月31日，該方案仍在 進展當中。甲公司進展了以下會計處理：借：長期待攤費用 24000 萬元貸：預計負債 24000 萬元借：營業(yè)外支出 4800 萬元貸：長期待攤費用 4800 萬元32X15年甲公司銷售快速增長，對當年度業(yè)績起到了

41、決定性作用。根據(jù)甲公司當年制定并 開場實施的利潤分享方案，銷售部門員工可以分享當年度凈利潤的3%作為獎勵。2X 16年2月10日，根據(jù)確定的 2X 15 年年度利潤，董事會按照利潤分享方案，決議發(fā)放給銷售部門員工獎勵 620 萬元。甲公司于當日進展了以下會計處理：借：利潤分配 未分配利潤 620 萬元貸：應付職工薪酬 620 萬元其他有關資料：甲公司按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關稅費因素的影響。甲公司2X 15年年度報告于2X 16年3月20日對外報出：要求：判斷甲公司對事項 1 至事項 3的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的會 計處理，編制

42、更正的會計分錄 無需通過 “以前年度損益調(diào)整科目， 不考慮當期盈余公積的計提【答案】判斷甲公司對事項 1 至事項 3的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計處理， 編制更正的會計分錄無需通過 “以前年度損益調(diào)整科目，不考慮當期盈余公積的計提。事項 1 ：甲公司該項會計處理不正確。理由：該局部金額不是針對特定員工需要對象化支付的費用， 即不是當期為了獲取員工效勞實際 發(fā)生的費用， 準那么規(guī)定不能予以計提。 涉及員工持股方案擬授予員工的股份， 應當根據(jù)其授予條件 等分析是獲取的哪些期間的職工效勞，并將與股份支付相關的費用計入相應期間。更正分錄：借：應付職工薪酬 6600貸：盈余公積 300C

43、PA 真題及復習資料解析會計利潤分配 未分配利潤 2700管理費用 3600事項 2：甲公司該項交易的會計處理不正確。理由：該項方案原那么上應屬于會計準那么規(guī)定的辭退福利， 有關一次性支付的辭退補償金額應 于方案確定時作為應付職工薪酬， 相關估計應支付的金額全部計入當期損益， 而不能在不同年度間分 期攤銷。更正分錄：借：管理費用 24000貸：應付職工薪酬 24000借：預計負債 24000貸：長期待攤費用 24000借：長期待攤費用 4800貸：營業(yè)外支出 4800事項 3：甲公司該項會計處理不正確。理由：利潤分享方案下員工應分享的局部應作為職工薪酬并計入有關本錢費用， 因涉及的是銷售部門，

44、甲公司應計入2X15年銷售費用。借：銷售費用 620貸：利潤分配 未分配利潤 620四、綜合題此題型共 2 小題 36 分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計 算步驟。1 本小題18分。甲股份以下簡稱“甲公司及其子公司2 X 13 2 X 14 2 X 15年進展的有關資本運作、銷售等交易或事項如下：12X 13年9月，甲公司與乙公司控股股東 P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份為對價 購置P公司持有的乙公司60%股權(quán)。協(xié)議同時約定：評估基準日為 2X 13年9月30日，以該基準日經(jīng)評估的乙公司股權(quán)價值為根底， 甲公司以每股 9 元的價格發(fā)行本公司股份作為 對價。乙公司全部權(quán)益

45、100%丨于2X 13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發(fā)行1.2 億股，交易完成后， P 公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的 8%。上述協(xié)議分別經(jīng) 交易各方內(nèi)部決策機構(gòu)批準并于 2X 13年12月20日經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)核準。甲公司于 2X 13年12月31 日向P公司發(fā)行1.2億股，當日甲公司股票收盤價為每股 9.5元公允價值；交易各方于當日辦理 了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)， 甲公司對乙公司董事會進展改組。 改組后乙公司董事會由 7 名董事組成， 其中甲公司派出 5 名，對乙公司實施控制；當日，乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為 18.5 億元有關 可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面

46、價值一樣；乙公司2X 13年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本 40000 萬元、資本公積 60000 萬元、盈余公積 23300 萬元、未分配利潤 61700 萬元。該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構(gòu)費用 1200萬元。協(xié)議約定，P公司 承諾本次交易完成后的2X 14、2X 15和2X 16年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于 10000 萬元、12000萬元和20000萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的， P公司將按照出售股 權(quán)比例，以現(xiàn)金對甲公司進展補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經(jīng)支付的補償不予退還。2 X 13年 12月31日，甲公司認為乙公

47、司在2 X14年至2 X 16年期間根本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。2: 2X 14年4月，甲公司自乙公司購入一批 W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的本錢 為200萬元，售價為260萬元不含增值稅，與對第三方的售價一樣，截至2X 14年12月31日， 甲公司已對外銷售該批商品的 40%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對 1 年以內(nèi)的應收賬款按照 余額的 5%計提壞賬準備，對 1-2 年的應收賬款按照 20%計提壞賬準備。3乙公司2X14年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元。2X 14年末，根據(jù)乙 公司利潤實現(xiàn)情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是暫

48、時性的，2X 15年、2X 16年仍能夠完成承諾利潤；經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。2X 15年2月10 日，甲公司收到P公司2X 14 年業(yè)績補償款 3000 萬元。42X 14年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為800萬元，出售給乙公司的價格是 1160 萬元。乙公司取得后作為管理用房，預計未來仍可使用 12 年， 采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。截至 2X 15 年 12 月 31 日，甲公司原自乙公司購入的 W 商品累計已有 80% 對外出售，貨款仍 未支付。乙公司2X 15年實現(xiàn)凈利潤12000萬元，2X 15年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為

49、：實收資本 40000 萬元、資本公積 60000 萬元、盈余公積 25000 萬元、未分配利潤 77000 萬元。其他有關資料：此題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關聯(lián)關系；此題中有關公司均按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；不考慮相關稅費和其他因素。要求：1 判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易 中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的本錢； 如為非同一控制下企業(yè)合并， 確定該項交易中甲公司的企業(yè) 合并本錢，計算應確認商譽的金額；編制甲公司取得乙公司 60%股權(quán)的相關會計分錄。2對于因乙公司2X 14年未實現(xiàn)承諾利潤，說明

50、甲公司應進展的會計處理及理由，并編制相 關會計分錄。3編制甲公司2X 15年合并財務報表與乙公司相關的調(diào)整抵銷會計分錄。【答案】1判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易 中甲公司應確定對乙公司長期股權(quán)投資的本錢； 如為非同一控制下企業(yè)合并， 確定該項交易中甲公司的企業(yè)合并本錢，計算應確認的商譽金額；編制甲公司取得乙公司 60% 股權(quán)的相關會計分錄。 甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并理由：甲公司與乙公司、 P 公司在本次并購交易前不存在關聯(lián)關系甲公司對乙公司的企業(yè)合并本錢 =12000X 9.5=114000萬元應確認商譽=114000- 18

51、5000X 60%=3000 萬元借：長期股權(quán)投資 114000貸：股本 12000資本公積 102000借：管理費用 1200貸：銀行存款 12002對于因乙公司2X 14年未實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應進展的會計處理及理由，并編制相關會計分錄。甲公司應將預期可能取得的補償款計入預期獲得年度2X 14年損益。理由：該局部金額是企業(yè)合并交易中的或有對價，因不屬于購置日 12 個月內(nèi)可以對企業(yè)合并本錢進展調(diào)整的因素，應當計入預期取得當期損益。2X 14年末補償金額確定時：借：交易性金融資產(chǎn) 3000或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)貸：投資收益 3000或確認為可供出售金融資產(chǎn)時：借：

52、可供出售金融資產(chǎn) 3000貸：投資收益 30002 X 15年 2月收到補償款時：借：銀行存款 3000貸：交易性金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)30003編制甲公司2X 15年合并財務報表與乙公司相關的調(diào)整抵銷會計分錄2X 14年內(nèi)部出售房屋：借：年初未分配利潤 360 1160-800 貸：固定資產(chǎn) 360借：固定資產(chǎn) 30貸：管理費用 302X 14年內(nèi)部出售商品：借：應付賬款 260貸：應收賬款 260借：應收賬款 13貸：年初未分配利潤 13260X 5%或此前確認為可供出售金融資產(chǎn)：借：銀行存款 3000貸：可供出售金融資產(chǎn) 3000借：應收賬款39 260X

53、 20%-13貸：資產(chǎn)減值損失 39借：年初未分配利潤5.2 13X 40%貸：少數(shù)股東權(quán)益 5.2借：少數(shù)股東損益 15.639X40%貸：少數(shù)股東權(quán)益 15.6借：年初未分配利潤 36貸：營業(yè)本錢 36借：營業(yè)本錢 12貸：存貨 12借：少數(shù)股東權(quán)益 14.4貸：年初未分配利潤 14.460X60%X40% 注：上年未實現(xiàn)局部借：少數(shù)股東損益 9.660X 40%X 40% 本年實現(xiàn)局部貸：少數(shù)股東權(quán)益 9.6將本錢法調(diào)整為權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資 10200貸：投資收益 7200年初未分配利潤 30002X 15年將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)權(quán)益進展抵銷：借：實收資本 400

54、00資本公積 60000盈余公積 25000年末未分配利潤 77000商譽 3000貸：長期股權(quán)投資 124200少數(shù)股東權(quán)益 80800借：投資收益 7200少數(shù)股東損益 4800年初未分配利潤 66200 =61700+5000-500 貸：提取盈余公積 1200年末未分配利潤 770002本小題 18 分。甲股份以下簡稱 “甲公司為一家從事貴金屬進口、加工生產(chǎn)及相 關產(chǎn)品銷售的企業(yè)，其 2 X 1 5年發(fā)生了以下交易或事項：1為促進產(chǎn)品銷售，甲公司于 2X 15年推出貴金屬產(chǎn)品以舊換新業(yè)務。甲公司在銷售所生產(chǎn) 的黃金飾品時， 承諾客戶在購置后任一時點， 假設購置的黃金飾品不存在不可修復的瑕疵， 可按其原 購置價格換取甲公司在售的其他黃金飾品。 具體為，所換取新的黃金飾品價格低于原已售飾品價格的， 差額不予退還；所換取新的黃金飾品價格高于原已售飾品價格的，客戶補付差額。2 X 15年，甲公司共銷售上述承諾范圍內(nèi)的黃金飾品2300件，收取價款4650萬元，相關產(chǎn)品本錢為 3700 萬元。該以舊換新政策系甲公司 2X 15 年首次推向市場，以前年度沒有類似的銷售政策。 2X15 年黃金 的市場價格處于上升通道，根據(jù)有關預測數(shù)據(jù)，未來期間黃金價格會持續(xù)保持小幅上升趨勢。2為了進一步樹立公司產(chǎn)品的品牌形象，甲公司2X 15年聘請專業(yè)設計機構(gòu)為本公司品牌設計了卡通形象擺件，并自市場上