稅法_第二章(2015)

1、增值稅法增值稅法一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 產(chǎn)品稅產(chǎn)品稅 (傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅17%)：道道全額征稅：道道全額征稅 A（100）B（200）C（300）D（400） T17 3451 68 增值稅：道道增值額征稅增值稅：道道增值額征稅 T17 1717 17 增值稅于增值稅于1954年在法國誕生，現(xiàn)在世界上已有一百年在法國誕生，現(xiàn)在世界上已有一百多個(gè)國家實(shí)施，我國于多個(gè)國家實(shí)施，我國于1979年年“引進(jìn)引進(jìn)”。 2008年增值稅收入為年增值稅收入為 17996.9億元，占當(dāng)年稅收收入億元，占當(dāng)年稅收收入總額總額54219.62億元的億元的33.19。 增值稅由國稅部門征管，但收入由

2、中央和地方分成：增值稅由國稅部門征管，但收入由中央和地方分成：25%歸地方，歸地方，75%歸中央。歸中央。 2009.1.1起，實(shí)行新修訂的起，實(shí)行新修訂的中華人民共和國增值稅中華人民共和國增值稅暫行條例暫行條例和和中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述三、增值稅的概念和類型三、增值稅的概念和類型 （一）增值稅的概念（一）增值稅的概念 增值稅是對在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供增值稅是對在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額增值

3、額征收的一種稅。征收的一種稅。 1 1、理論理論增值增值額額的理解的理解 2 2、法定增值額法定增值額的理解的理解 理論增值額，是指一定時(shí)理論增值額，是指一定時(shí)期內(nèi)勞動(dòng)者在生產(chǎn)商品過期內(nèi)勞動(dòng)者在生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。法法定增值額，指各國政府定增值額，指各國政府根據(jù)本國國情，在增值稅根據(jù)本國國情，在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額制度中人為規(guī)定的增值額產(chǎn)品價(jià)值的構(gòu)成：產(chǎn)品價(jià)值的構(gòu)成：C+V+M C+V+M產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的原材料、燃消耗的原材料、燃料、動(dòng)力等流動(dòng)資產(chǎn)料、動(dòng)力等流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值稱為價(jià)值稱為C1產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的機(jī)器、設(shè)備、消耗的機(jī)

4、器、設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)價(jià)值廠房等固定資產(chǎn)價(jià)值即折舊，稱為即折舊，稱為C2法定增值額不同從而法定增值額不同從而產(chǎn)生不同的增值稅類型產(chǎn)生不同的增值稅類型即：生產(chǎn)型增值稅；即：生產(chǎn)型增值稅；收入型增值稅；消費(fèi)型收入型增值稅；消費(fèi)型增值稅三種增值稅三種理論上的理論上的增值額等增值額等于于V+M如何理解理論如何理解理論增值額與法定增值額與法定增值額？增值額？C=C1+C2物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值在計(jì)算增值額時(shí)，從在計(jì)算增值額時(shí)，從銷售收入中對扣除項(xiàng)銷售收入中對扣除項(xiàng)目目C有不同的規(guī)定，有不同的規(guī)定，因而有不同的增值額，因而有不同的增值額，稱為法定增值額。稱為法定增值額。增值稅類型總結(jié)：關(guān)鍵

5、看扣除項(xiàng)目中對固定資產(chǎn)的處增值稅類型總結(jié)：關(guān)鍵看扣除項(xiàng)目中對固定資產(chǎn)的處理差異理差異 1、允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除、允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除收入型收入型2、購入的固定資產(chǎn)作為一般投入品直接扣除、購入的固定資產(chǎn)作為一般投入品直接扣除消費(fèi)型消費(fèi)型 3、購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除、購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除生產(chǎn)型生產(chǎn)型 我國從我國從2009年年1月月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅 例：某企業(yè)某一年度增值稅產(chǎn)品銷售收入例：某企業(yè)某一年度增值稅產(chǎn)品銷售收入20萬元，外購萬元，外購原材料等項(xiàng)目原材料等項(xiàng)目5萬元，外購固定資產(chǎn)萬元，外購固定資產(chǎn)10萬元。若固定資產(chǎn)折萬元。

6、若固定資產(chǎn)折舊方法為平均年限法，折舊年限為舊方法為平均年限法，折舊年限為10年，則增值額計(jì)算方年，則增值額計(jì)算方法有：法有： 1、2051=14（萬元）（萬元）收入型收入型 2、20510=5（萬元）（萬元）消費(fèi)型消費(fèi)型 3、205=15（萬元）（萬元）生產(chǎn)型生產(chǎn)型 （二）增值稅的類型（二）增值稅的類型 1 1、收入型增值稅收入型增值稅: :允許扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊部分的已納稅款。允許扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊部分的已納稅款。即即允許扣除允許扣除C C1 1+C+C2 2，此時(shí)法定增值額（此時(shí)法定增值額（V+MV+M）與理論增值額（與理論增值額（V+MV+M）一致。一致。實(shí)際實(shí)際征稅對象征稅對象

7、法定增值額法定增值額（V+MV+M）相當(dāng)于社會(huì)產(chǎn)品扣除補(bǔ)償消耗的生產(chǎn)資料以后相當(dāng)于社會(huì)產(chǎn)品扣除補(bǔ)償消耗的生產(chǎn)資料以后的余額，的余額，即國民收入即國民收入，故稱為收入型增值稅故稱為收入型增值稅。（。（允許將已提折舊的價(jià)值額允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除）予以扣除） 2 2、消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅: :允許將購置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)已納稅款一次允許將購置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)已納稅款一次性全部扣除。性全部扣除。此時(shí)法定增值額（此時(shí)法定增值額（V+M-V+M-以后年度固定資產(chǎn)的折舊）小于理論以后年度固定資產(chǎn)的折舊）小于理論增值額（增值額（V+MV+M）。就整個(gè)社會(huì)來說，對生產(chǎn)資料不征稅，而只對消費(fèi)資

8、料征就整個(gè)社會(huì)來說，對生產(chǎn)資料不征稅，而只對消費(fèi)資料征稅，則增值稅的稅基只包括消費(fèi)品，我們對這種征稅模式稱為消費(fèi)型增值稅，則增值稅的稅基只包括消費(fèi)品，我們對這種征稅模式稱為消費(fèi)型增值稅稅。（購入的固定資產(chǎn)作為一般投入品直接扣除）。（購入的固定資產(chǎn)作為一般投入品直接扣除） 3 3、生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅：外購固定資產(chǎn)的增值稅不允許作任何扣除。外購固定資產(chǎn)的增值稅不允許作任何扣除。即不即不允許扣除允許扣除C C2 2，允許扣除的是允許扣除的是C C1 1，此時(shí)法定增值額為（此時(shí)法定增值額為（C C2 2+V+M+V+M）大于理論增值）大于理論增值額（額（V+MV+M），且法定增值額（，且法定增值

9、額（ C C2 2+V+M+V+M）相當(dāng)于本國的國民生產(chǎn)總值，即）相當(dāng)于本國的國民生產(chǎn)總值，即實(shí)際實(shí)際征稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，征稅對象相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅故稱為生產(chǎn)型增值稅。（。（購入的固定資產(chǎn)購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除）及其折舊均不予扣除） 四、增值稅的特點(diǎn)四、增值稅的特點(diǎn) （一）增值稅的一般特點(diǎn)（一）增值稅的一般特點(diǎn) 1 1、對商品的增值額征稅，征稅范圍廣，、對商品的增值額征稅，征稅范圍廣，稅源充裕。稅源充裕。 2 2、實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅，、實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅，保持稅收中性。保持稅收中性。 3 3、實(shí)行稅款抵扣制度。、實(shí)行稅款抵扣制度。

10、4 4、稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。、稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。四、增值稅的特點(diǎn)四、增值稅的特點(diǎn)(二二)我國增值稅的特點(diǎn)我國增值稅的特點(diǎn)劃分兩類納稅人劃分兩類納稅人規(guī)范的購進(jìn)規(guī)范的購進(jìn)扣稅法扣稅法稅率的設(shè)置稅率的設(shè)置價(jià)外稅價(jià)外稅五、增值稅的計(jì)稅原理五、增值稅的計(jì)稅原理（一）增值稅的計(jì)稅原理（一）增值稅的計(jì)稅原理 1直接計(jì)稅法直接計(jì)稅法 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= 增值稅稅率增值稅稅率 加法加法 減法減法！法定增值額增值額=工資十利息十租金十利潤十其他增值項(xiàng)目金額增值額=本期應(yīng)稅銷售額規(guī)定扣除的非增值項(xiàng)目金額2、間接計(jì)稅法：、間接計(jì)稅法：又稱扣稅法，先按銷售收入額和相應(yīng)稅率計(jì)算又稱扣稅法，

11、先按銷售收入額和相應(yīng)稅率計(jì)算稅額，再扣除非增值項(xiàng)目所含的稅額，進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)納增值稅額的一種稅額，再扣除非增值項(xiàng)目所含的稅額，進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)納增值稅額的一種方法。方法。 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率-法定扣除項(xiàng)目已納稅額法定扣除項(xiàng)目已納稅額 在此法中，因法定扣除項(xiàng)目已納稅金的計(jì)算依據(jù)不同，又可分為兩種。在此法中，因法定扣除項(xiàng)目已納稅金的計(jì)算依據(jù)不同，又可分為兩種。 （）購進(jìn)扣稅法（）購進(jìn)扣稅法本期銷售額乘以適用稅率減去同期各本期銷售額乘以適用稅率減去同期各外購?fù)赓忢?xiàng)目的已納稅款來計(jì)算應(yīng)項(xiàng)目的已納稅款來計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額的方法。其計(jì)算公式為：納增值稅稅額的方法。其計(jì)

12、算公式為： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=本期銷售額本期銷售額增值稅稅率增值稅稅率-本期外購項(xiàng)目已納增值稅額本期外購項(xiàng)目已納增值稅額 注：我國采用購進(jìn)扣稅法，并引入專用發(fā)票抵扣制度，在這張注：我國采用購進(jìn)扣稅法，并引入專用發(fā)票抵扣制度，在這張發(fā)票上，購買的貨款和稅款都會(huì)分開注明。在通常情況下，銷項(xiàng)稅額是發(fā)票上，購買的貨款和稅款都會(huì)分開注明。在通常情況下，銷項(xiàng)稅額是需要計(jì)算確認(rèn)的，進(jìn)項(xiàng)稅額是通過專用發(fā)票來確認(rèn)的。需要計(jì)算確認(rèn)的，進(jìn)項(xiàng)稅額是通過專用發(fā)票來確認(rèn)的。 （）實(shí)耗扣稅法）實(shí)耗扣稅法本期銷售額乘以適用稅率減去本期本期銷售額乘以適用稅率減去本期實(shí)際耗用實(shí)際耗用的法定扣除項(xiàng)目已納稅的法定扣除項(xiàng)目已納

13、稅金來計(jì)算應(yīng)納增值稅額的方法。金來計(jì)算應(yīng)納增值稅額的方法。 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=本期銷售額本期銷售額稅率稅率本期實(shí)耗稅額本期實(shí)耗稅額第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的納稅人和征收范圍增值稅的納稅人和征收范圍一、一、增值稅的征收范圍增值稅的征收范圍 我國增值稅的征收范圍可以按一般性規(guī)定和特殊規(guī)定我國增值稅的征收范圍可以按一般性規(guī)定和特殊規(guī)定分別說明。一般性規(guī)定限定了增值稅的總體征收范圍，而特分別說明。一般性規(guī)定限定了增值稅的總體征收范圍，而特殊性規(guī)定則針對某些復(fù)雜情況進(jìn)一步明確了具體征收界限殊性規(guī)定則針對某些復(fù)雜情況進(jìn)一步明確了具體征收界限。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的征收增值稅的征收范圍和納稅人范圍和納稅

14、人u貨物貨物特指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。特指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。u加工加工特指受托加工。特指受托加工。u修理修理修配特指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行的修復(fù)修配特指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行的修復(fù)u進(jìn)口貨物是指進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物進(jìn)口貨物是指進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物練一練練一練 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提提供加工和修理修配勞務(wù)供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（征收增值稅的是（ ）。）。 A、電梯制造廠為客戶安裝電梯、電梯制造廠為客戶安裝電梯 B、受托加工白酒、受托加工白酒 C、企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐、企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋

15、爐 D、汽車的修配、汽車的修配 答案：答案：BCD3、提供的應(yīng)稅服務(wù)（營改增部分）、提供的應(yīng)稅服務(wù)（營改增部分）n 交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)n 部分部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)l 研發(fā)研發(fā)和和技術(shù)服務(wù)技術(shù)服務(wù)l 信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)l 文化文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等等）l 物流物流輔助輔助服務(wù)服務(wù)l 有形有形動(dòng)產(chǎn)租賃動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)服務(wù)l 鑒證鑒證咨詢咨詢服務(wù)服務(wù)l 廣播廣播影視服務(wù)影視服務(wù)n 郵政郵政服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)n 電信業(yè)

16、電信業(yè)（一）特殊項(xiàng)目（一）特殊項(xiàng)目（31條）條）1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。物交割環(huán)節(jié)納稅。2、銀行銷售金銀、銀行銷售金銀3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品4、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)不征增值稅，而按金融保險(xiǎn)業(yè)征收營業(yè)稅、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)不征增值稅，而按金融保險(xiǎn)業(yè)征收營業(yè)稅三、征收范圍的特殊規(guī)定三、征收范圍的特殊規(guī)定稅法規(guī)定稅法規(guī)定有有9種種視同銷售貨物行為：視同銷售貨物行為：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物銷

17、售代銷貨物；（二）視同銷售行為（二）視同銷售行為增值稅之所以規(guī)定委托方與受托方都作銷售處理，是為了增值稅之所以規(guī)定委托方與受托方都作銷售處理，是為了保持增值稅的征收鏈條不中斷，使各環(huán)節(jié)的稅負(fù)更趨合理。保持增值稅的征收鏈條不中斷，使各環(huán)節(jié)的稅負(fù)更趨合理。對銷售的確認(rèn)，應(yīng)該先由受托方開始，即當(dāng)受托方銷售代對銷售的確認(rèn)，應(yīng)該先由受托方開始，即當(dāng)受托方銷售代銷貨物時(shí)，要給購買方開出增值稅專用發(fā)票，自己據(jù)以作銷貨物時(shí)，要給購買方開出增值稅專用發(fā)票，自己據(jù)以作銷售處理；然后再按與委托方簽訂的協(xié)議，定期填制貨物銷售處理；然后再按與委托方簽訂的協(xié)議，定期填制貨物代銷清單，與委托方結(jié)算貨款及手續(xù)費(fèi)，委托方根據(jù)代

18、銷代銷清單，與委托方結(jié)算貨款及手續(xù)費(fèi)，委托方根據(jù)代銷清單，給受托方開出增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以作銷售處理。清單，給受托方開出增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以作銷售處理。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送移送縣（市）以外縣（市）以外的其它機(jī)構(gòu)用于銷售的其它機(jī)構(gòu)用于銷售；（二）視同銷售行為（二）視同銷售行為這里所說的這里所說的“用于銷售用于銷售”，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為經(jīng)營行為：一一是向購貨方開具是向購貨方開具發(fā)票發(fā)票二二是向購貨方收取貨款是向購貨方收取貨款。受受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有

19、上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。繳納稅款。 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消

20、費(fèi)；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人個(gè)人單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)但以公益活動(dòng)為目

21、的或以社會(huì)公眾為對象的除外。公眾為對象的除外。營改增新增內(nèi)容營改增新增內(nèi)容小問題：小問題： 和諧機(jī)械設(shè)備售后服務(wù)形式為：一年免費(fèi)維修與和諧機(jī)械設(shè)備售后服務(wù)形式為：一年免費(fèi)維修與應(yīng)用技術(shù)咨詢服務(wù)，此維修與咨詢是否有納稅義務(wù)？應(yīng)用技術(shù)咨詢服務(wù)，此維修與咨詢是否有納稅義務(wù)？ 超過一年后，業(yè)務(wù)部決定對重點(diǎn)客戶再提供兩年超過一年后，業(yè)務(wù)部決定對重點(diǎn)客戶再提供兩年的免費(fèi)維修與運(yùn)行咨詢服務(wù)，此時(shí)是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？的免費(fèi)維修與運(yùn)行咨詢服務(wù)，此時(shí)是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？單位或者單位或者個(gè)體工商戶免費(fèi)提供個(gè)體工商戶免費(fèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)，不產(chǎn)生納稅義務(wù)；，不產(chǎn)生納稅義務(wù)；單位或者個(gè)體工商戶免費(fèi)提供單位或者個(gè)體工商戶免

22、費(fèi)提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)稅服務(wù)，屬于上述第九條，屬于上述第九條的規(guī)定，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。的規(guī)定，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。故該問題：第一年免費(fèi)維修與應(yīng)用技術(shù)咨詢服務(wù)無納稅義故該問題：第一年免費(fèi)維修與應(yīng)用技術(shù)咨詢服務(wù)無納稅義務(wù)，已經(jīng)保護(hù)在設(shè)備的總價(jià)之中；務(wù)，已經(jīng)保護(hù)在設(shè)備的總價(jià)之中；超過一年后，免費(fèi)提供的維修屬于超過一年后，免費(fèi)提供的維修屬于應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)不納稅，免費(fèi)不納稅，免費(fèi)提供的運(yùn)行咨詢服務(wù)，屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)（適用提供的運(yùn)行咨詢服務(wù)，屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)（適用6%的的稅率稅率技術(shù)咨詢（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）技術(shù)咨詢（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）【例題例題單選題單選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)

23、目有（）。項(xiàng)目有（）。A.將購買的貨物用于集體福利將購買的貨物用于集體福利B.將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目C.將購買的貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)將購買的貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)D.將購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 【答案答案】B【解析解析】將購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、將購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（均是對內(nèi)使用）不屬于視同集體福利和個(gè)人消費(fèi)（均是對內(nèi)使用）不屬于視同銷售業(yè)務(wù)，因此不計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷售業(yè)務(wù)，因此不計(jì)算銷項(xiàng)稅額。練一練練一練（三）混合銷售（三）混合銷售行為行為說明：一項(xiàng)說明：一項(xiàng)銷售行為既銷售行為既涉及增值稅

24、涉及增值稅應(yīng)稅貨物又應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且兩勞務(wù)，且兩者之間存在者之間存在緊密相連的緊密相連的從屬關(guān)系的從屬關(guān)系的行為行為 稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：視主營業(yè)務(wù)視主營業(yè)務(wù)1 1、從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的、從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者，企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者，及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者的混合企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物征收增銷售行為，視同銷售貨物征收增值稅值稅 2、其他單位和個(gè)人的混合銷售行其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，

25、視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅（但建筑業(yè)例外）增值稅（但建筑業(yè)例外） 舉例：舉例：（1）防）防盜門生產(chǎn)企盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售防盜業(yè)銷售防盜門并負(fù)責(zé)安門并負(fù)責(zé)安裝；裝；（2）娛）娛樂場所提供樂場所提供娛樂、銷售娛樂、銷售啤酒啤酒注：混合銷售的特例注：混合銷售的特例當(dāng)納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為（混當(dāng)納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為（混合銷售行為），應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞合銷售行為），應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，

26、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅（即繳納營業(yè)稅）；未增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅（即繳納營業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。（實(shí)質(zhì)是分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。（實(shí)質(zhì)是將混合當(dāng)兼營將混合當(dāng)兼營）【例題例題】建筑公司承包項(xiàng)目，總承包額建筑公司承包項(xiàng)目，總承包額4000萬，包含建筑用料（金屬結(jié)構(gòu)件萬，包含建筑用料（金屬結(jié)構(gòu)件等）。其中料是建筑公司旗下的加工廠提供價(jià)值等）。其中料是建筑公司旗下的加工廠提供價(jià)值500萬的料。如果料屬于外萬的料。如果料屬于外購的料及如果料屬于自產(chǎn)的料，則營業(yè)稅和增值稅如何計(jì)算？購的料及如果料屬于自產(chǎn)的料，則營業(yè)稅和增值稅

27、如何計(jì)算？ 【解析解析】如果料屬于外購的料，不單獨(dú)扣除，一起交營業(yè)稅：如果料屬于外購的料，不單獨(dú)扣除，一起交營業(yè)稅：40003% 如果料屬于自產(chǎn)的料（工廠車間里生產(chǎn)的），其料不交營業(yè)稅，需要交如果料屬于自產(chǎn)的料（工廠車間里生產(chǎn)的），其料不交營業(yè)稅，需要交增值稅：（增值稅：（4000500）3%（建筑業(yè)勞務(wù)收入交納營業(yè)稅）（建筑業(yè)勞務(wù)收入交納營業(yè)稅） 自產(chǎn)建筑用料增值稅（銷項(xiàng)稅）：自產(chǎn)建筑用料增值稅（銷項(xiàng)稅）：5001.1717%（四）兼營非應(yīng)（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)行為行為說明：增值稅說明：增值稅納稅人在從事納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還務(wù)的同時(shí)，還

28、從事非應(yīng)稅勞從事非應(yīng)稅勞務(wù)，并且二者務(wù)，并且二者之間沒有緊密之間沒有緊密相聯(lián)的從屬關(guān)相聯(lián)的從屬關(guān)系的行為系的行為 稅務(wù)處稅務(wù)處理規(guī)定理規(guī)定1 1、納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，、納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用稅率征收營業(yè)稅。按適用稅率征收營業(yè)稅。2 2、如果不分別核算或者不能、如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的

29、銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的，售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。務(wù)的銷售額。舉例：舉例：（1） 建材商建材商店既銷售建材，又店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；務(wù)；（2） 食品廠食品廠既生產(chǎn)食品又出租既生產(chǎn)食品又出租食品加工設(shè)備。食品加工設(shè)備?；旌箱N售行為與兼營行為小結(jié)混合銷售行為與兼營行為小結(jié)混合銷售行為：混合銷售行為：特征：特征：A.一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)B.收入之間存在直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。收入之間存在直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。結(jié)果：混合銷售

30、只征收一種稅。依據(jù)：依據(jù)主業(yè)判斷。（尤其是結(jié)果：混合銷售只征收一種稅。依據(jù)：依據(jù)主業(yè)判斷。（尤其是50%）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：特征：特征：A.是一段時(shí)期營業(yè)范圍的劃分是一段時(shí)期營業(yè)范圍的劃分B.收入之間不存在直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系收入之間不存在直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系結(jié)果：一般是各征各稅（條件是分別核算）。如果不分別核算或者不能結(jié)果：一般是各征各稅（條件是分別核算）。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。【例題

31、例題單選題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其它客戶提供裝飾服務(wù)建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其它客戶提供裝飾服務(wù)B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)【答案答案】C四、四、納稅義務(wù)納稅義務(wù)人和扣繳人和扣繳義務(wù)人義務(wù)人

32、（一）一般規(guī)定：凡在中華人民共和（一）一般規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。為增值稅的納稅義務(wù)人。 1 1單位。包括企業(yè)、行政單單位。包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。體及其他單位。 2 2個(gè)人，指個(gè)體工商戶和其個(gè)人，指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人他個(gè)人 。 3 3外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。4 4、單位租賃或者承包給其他、單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或單位或者個(gè)人

33、經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。者承包人為納稅人。（二）（二）中華人民共和國中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其以其境內(nèi)代理人境內(nèi)代理人為為扣繳扣繳義務(wù)人；義務(wù)人； 在境內(nèi)沒有代理人在境內(nèi)沒有代理人的，的，以購買方為扣繳義以購買方為扣繳義務(wù)人。務(wù)人。 1、小規(guī)模、小規(guī)模納稅人納稅人定義定義年應(yīng)納增值稅年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納料的增值稅納稅人稅人從事貨物生產(chǎn)或提從事貨

34、物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納物批發(fā)或零售的納稅人稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)50萬元萬元80萬元萬元從事貨物批發(fā)或從事貨物批發(fā)或零售的納稅人零售的納稅人（三）兩類納稅人（三）兩類納稅人注意：以從事貨物生產(chǎn)或者注意：以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在銷售額的比重在50%以上以上定量標(biāo)準(zhǔn)：定量標(biāo)準(zhǔn)： 工業(yè)企業(yè)：年銷售額工業(yè)企業(yè)：年銷售額50萬

35、元萬元 商業(yè)企業(yè)：年銷售額商業(yè)企業(yè)：年銷售額80萬元。萬元。 【例題例題單選題單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。為小規(guī)模納稅人的是（）。A.年不含稅銷售額在年不含稅銷售額在60萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人納稅人B.年不含稅銷售額年不含稅銷售額100萬元以上的從事貨物批發(fā)的納萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人稅人C.年不含稅銷售額為年不含稅銷售額為50萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人全的從事貨物零售的納稅人D.年不含稅銷售額為年不含稅銷售額為50萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健

36、萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人【答案答案】C 2、一般、一般納稅人納稅人年應(yīng)納增年應(yīng)納增值稅銷售值稅銷售額超過小額超過小規(guī)模納稅規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企企業(yè)和企業(yè)性單位業(yè)性單位定義定義不認(rèn)定不認(rèn)定為一般納稅為一般納稅人的幾種情況人的幾種情況1、年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納、年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)2、個(gè)人、個(gè)人3、非企業(yè)性單位、非企業(yè)性單位4、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)定量標(biāo)準(zhǔn)：定量標(biāo)準(zhǔn)： 工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過50萬元萬元 商業(yè)企業(yè)：年銷售額超過商業(yè)企業(yè)：年銷售額超過8

37、0萬元。萬元。3、兩類納稅人管理上的差異、兩類納稅人管理上的差異4、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則從從09年年1月月1日起，新日起，新條例對小規(guī)模納稅人不條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一征收率，將征收率統(tǒng)一降至降至3%。 第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、增值稅稅率一、增值稅稅率 1、基本稅率：、基本稅率：17%納稅人納稅人銷售貨物或銷售貨物或進(jìn)口貨物（進(jìn)口貨物（適用適用13%的的貨物除外）貨物除外） 提供加提供加工、修理修工、修理修配勞務(wù)配勞務(wù)2、低稅率：、低稅率：13%農(nóng)業(yè)

38、產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 糧食、食用植物油、鮮奶糧食、食用植物油、鮮奶 暖氣、冷氣、熱水、煤氣暖氣、冷氣、熱水、煤氣石油液化氣、天然氣、沼氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品居民用煤炭制品 圖書、報(bào)紙、雜志圖書、報(bào)紙、雜志 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)農(nóng)膜農(nóng)膜 音像制品、電子出版物、音像制品、電子出版物、二甲醚二甲醚注：自注：自09年年1月月1日起，礦產(chǎn)品日起，礦產(chǎn)品稅率恢復(fù)到稅率恢復(fù)到17%。3、征收率：、征收率：3%4、零稅率：、零稅率：0%出口貨物銷售出口貨物銷售交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)：改為：改為 11%（包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服（包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)

39、輸服務(wù)務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)-濕租業(yè)務(wù)、濕租業(yè)務(wù)、 管道運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：改為改為 6%：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、驗(yàn)證咨詢服務(wù)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、驗(yàn)證咨詢服務(wù)改為改為17%：有形：有形動(dòng)產(chǎn)租賃動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（包括融資租賃和經(jīng)營租賃）服務(wù)（包括融資租賃和經(jīng)營租賃）電信業(yè)：提供電信業(yè)：提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信。提供增值電信服務(wù)，稅率為服務(wù)，稅率為6%。5、營改增稅率、營改增稅率6、增值稅稅率的特殊規(guī)增值稅稅率的特殊規(guī)定定u 寄售寄售商店代銷寄售商店代

40、銷寄售物品物品、典當(dāng)業(yè)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品一律按簡易辦法征稅，適銷售死當(dāng)物品一律按簡易辦法征稅，適用征收率為用征收率為4%；自來水采用簡易辦法征稅，征收率為；自來水采用簡易辦法征稅，征收率為6%6%。 第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算u 納稅人納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！纠}例題計(jì)算題計(jì)算題】2009年年3月某自來水公司銷售自來水，取得銷月某自來水公司銷售自來水，取得銷

41、售額合計(jì)售額合計(jì)100萬元，當(dāng)月向獨(dú)立的水廠購進(jìn)自來水取得專用發(fā)萬元，當(dāng)月向獨(dú)立的水廠購進(jìn)自來水取得專用發(fā)票，注明價(jià)款票，注明價(jià)款40萬元，稅額萬元，稅額2.4萬元，則當(dāng)期應(yīng)納稅額？萬元，則當(dāng)期應(yīng)納稅額？當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額100（16%）6%5.66萬元。萬元。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（增值稅一般納稅人）增值稅一般納稅人）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅額銷售額適用稅率適用稅率銷售額是指納稅人銷銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞售貨物或提供應(yīng)稅勞

42、務(wù)向購買方收取的全務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（價(jià)外費(fèi)用收入）（價(jià)外費(fèi)用收入） 價(jià)外費(fèi)用收入：是價(jià)外向購買方收價(jià)外費(fèi)用收入：是價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。的價(jià)外收費(fèi)。 某經(jīng)濟(jì)合同約定的違約賠償條款：某經(jīng)濟(jì)合同約定的違約賠償條款：甲方延遲付款時(shí)，需按每日甲方延遲付款時(shí)，需按

43、每日10001000元標(biāo)準(zhǔn)，向乙方支付元標(biāo)準(zhǔn)，向乙方支付違約金。違約金。甲方延遲付款時(shí)，需按每日甲方延遲付款時(shí)，需按每日10001000元標(biāo)準(zhǔn)，向乙方支付元標(biāo)準(zhǔn)，向乙方支付違約金。違約金。乙方收取的延期付款利息，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用乙方收取的延期付款利息，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入收入總額繳納增值稅。并入收入總額繳納增值稅。價(jià)外費(fèi)用收價(jià)外費(fèi)用收入稅務(wù)處理入稅務(wù)處理價(jià)外費(fèi)用收入無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并價(jià)外費(fèi)用收入無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅入銷售額計(jì)征增值稅 下列價(jià)外收費(fèi)下列價(jià)外收費(fèi)不計(jì)入銷售額不計(jì)入銷售額計(jì)稅計(jì)稅向購買方收取的銷項(xiàng)稅額向購買方收取的銷項(xiàng)稅額代收代繳的消費(fèi)稅代收代繳的

44、消費(fèi)稅代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)代收代付的貨物保險(xiǎn)費(fèi)代收代付的貨物保險(xiǎn)費(fèi)代收代繳的車輛購置稅、牌照費(fèi)代收代繳的車輛購置稅、牌照費(fèi)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額代代墊運(yùn)費(fèi)符合兩個(gè)條墊運(yùn)費(fèi)符合兩個(gè)條件：發(fā)票開給受貨方，件：發(fā)票開給受貨方，發(fā)票交給受貨方。發(fā)票交給受貨方。1、某工業(yè)企業(yè)向購貨方收取價(jià)外費(fèi)用延期付款利息、某工業(yè)企業(yè)向購貨方收取價(jià)外費(fèi)用延期付款利息2340元，存入銀行。元，存入銀行。2、某公司銷售船用柴油、某公司銷售船用柴油10噸，每噸單價(jià)噸，每噸單價(jià)1000元，價(jià)外代有關(guān)部門收元，價(jià)外代有關(guān)部門收取漁業(yè)發(fā)展

45、基金每噸取漁業(yè)發(fā)展基金每噸198.9元（開具財(cái)政專用收據(jù)，并全額上繳財(cái)政）元（開具財(cái)政專用收據(jù)，并全額上繳財(cái)政）這一筆銷售的銷售額應(yīng)為這一筆銷售的銷售額應(yīng)為3、某增值稅一般納稅人以送貨上門方式銷售鋼材一批，開出增值稅、某增值稅一般納稅人以送貨上門方式銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為專用發(fā)票上注明價(jià)款為50000元，稅額元，稅額8500元，另開普通發(fā)票收取運(yùn)元，另開普通發(fā)票收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)輸裝卸費(fèi)234元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)117元，則該筆業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額為元，則該筆業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額為例例借：銀行存款借：銀行存款 2340 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

46、應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 340 則計(jì)稅銷售額為則計(jì)稅銷售額為（2000）元，會(huì)）元，會(huì)計(jì)處理為計(jì)處理為（10000）元，）元，會(huì)計(jì)處理為會(huì)計(jì)處理為借：銀行存款借：銀行存款 13689 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入10000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 1989 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 1700（50300）元，）元，會(huì)計(jì)處理為會(huì)計(jì)處理為借：銀行存款借：銀行存款 58851 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入50000 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 300 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 8551 如如何何理理解解價(jià)價(jià)外外費(fèi)費(fèi)用用的的內(nèi)內(nèi)涵

47、涵？結(jié)結(jié)論：論：銷銷售售貨貨物物賣賣方方價(jià)價(jià)外外向向買買方方收收取取的的款款項(xiàng)項(xiàng) 2 2、含稅銷售額需換算為不含稅銷售、含稅銷售額需換算為不含稅銷售 含稅銷售額含稅銷售額 不含稅銷售額不含稅銷售額 = = 1 + 1 + 增值稅稅率（或征收率）增值稅稅率（或征收率） 第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額（二）特殊銷售方式下的銷售額（二）特殊銷售方式下的銷售額1、折扣銷售，即商業(yè)折扣折扣銷售，即商業(yè)折扣銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余

48、額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā) 票，不論票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 注意折扣銷售注意折扣銷售與銷售折扣與銷售折扣僅限于價(jià)格折扣僅限于價(jià)格折扣 ,若為實(shí)物折扣，該實(shí)物折扣應(yīng)按若為實(shí)物折扣，該實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例中視同銷售貨物中的贈(zèng)送他人項(xiàng)目處理。增值稅條例中視同銷售貨物中的贈(zèng)送他人項(xiàng)目處理。折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣（即現(xiàn)金折扣），銷售折扣折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣（即現(xiàn)金折扣），銷售折扣一律不得從銷售額中減除。一律不得從銷售額中減除。 折扣銷售不同

49、于銷售折讓。銷售折讓可以從銷售額中扣除，即應(yīng)折扣銷售不同于銷售折讓。銷售折讓可以從銷售額中扣除，即應(yīng)以扣除折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。以扣除折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。 例例: :A A企業(yè)（一般納稅人）銷售給企業(yè)（一般納稅人）銷售給B B公司公司1000010000件玩具，每件不含稅價(jià)格為件玩具，每件不含稅價(jià)格為2020元，由元，由于于B B公司購買數(shù)量多，公司購買數(shù)量多，A A企業(yè)按原價(jià)的企業(yè)按原價(jià)的8 8折優(yōu)折優(yōu)惠銷售（銷售業(yè)務(wù)開具了一張發(fā)票），并提惠銷售（銷售業(yè)務(wù)開具了一張發(fā)票），并提供供1/101/10，N/20N/20的銷售折扣，的銷售折扣，B B公司于公司于1010日內(nèi)日內(nèi)付款，

50、則付款，則A A企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為: : 20 20 80% 80% 10000 10000 17%=27200 17%=27200元元2、以舊換新方式、以舊換新方式 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 除金銀首飾外除金銀首飾外，其他貨物的，其他貨物的以舊換新銷售以舊換新銷售應(yīng)按新貨物的應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格同期銷售價(jià)格確定銷售額，確定銷售額，不得扣減舊貨不得扣減舊貨物的收購價(jià)格物的收購價(jià)格例：某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單例：某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新以舊換新”方式銷方式銷售售24K純金項(xiàng)

51、鏈純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對外銷售價(jià)格條，新項(xiàng)鏈對外銷售價(jià)格5000元，元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元，該金店元，該金店12月份采取月份采取“以舊換新以舊換新”方式銷售方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額3000 x 150/(1+17%) x 17%=65384.62元元金銀手飾按實(shí)際收到價(jià)款計(jì)算增值稅金銀手飾按實(shí)際收到價(jià)款計(jì)算增值稅 2000/（1+17） 0.17=290.6（二）特殊銷售方式下的銷售額（二）特殊銷售方式下的銷售額例例: :某商場采取以舊換新方式銷售電視機(jī)某商場采取以舊換新方式銷售電視機(jī),

52、 ,每臺(tái)零售價(jià)每臺(tái)零售價(jià)30003000元元, ,本月銷售電視機(jī)本月銷售電視機(jī)150150臺(tái)臺(tái), ,共收回舊電視共收回舊電視, ,每臺(tái)舊電每臺(tái)舊電視折價(jià)視折價(jià)200200元元, ,該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為: : 4、采取以物易物方式銷售貨物：雙方都應(yīng)做購銷處、采取以物易物方式銷售貨物：雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額 3、采取還本銷售方式銷售貨物：按銷售貨、采取還本銷售方式銷售貨物

53、：按銷售貨 物的全部物的全部價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額5、包裝物押金的處理、包裝物押金的處理根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅；但對因不并入銷售額征稅；但對因逾期逾期未收回包裝物不再退還的押未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)

54、稅額。 “逾期逾期”的理解。是指按合同約定實(shí)際逾期（的理解。是指按合同約定實(shí)際逾期（1年以內(nèi)），年以內(nèi)），或以或以1年為期限年為期限，對收取，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅入銷售額征稅。押金的性質(zhì)（含稅）。需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，押金的性質(zhì)（含稅）。需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅再并入銷售額征稅。從從1995年年6月月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅

55、。對銷售啤酒、黃酒收取的包裝物均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，按上述一般押金的規(guī)定處理押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。6、自己使用過的固定資產(chǎn)的銷售、自己使用過的固定資產(chǎn)的銷售 2008年年12月月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額）銷售按簡易辦法：依銷售按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅征收率減半征收增值稅 增值稅售價(jià)增值稅售價(jià)（1+4%）4%2 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理，銷售已經(jīng)使用中不需用的部

56、分資產(chǎn)進(jìn)行處理，銷售已經(jīng)使用4年的設(shè)備，取年的設(shè)備，取得收入得收入9200元；銷售自己使用過元；銷售自己使用過2年的應(yīng)交消費(fèi)稅的舊機(jī)動(dòng)車年的應(yīng)交消費(fèi)稅的舊機(jī)動(dòng)車2輛，分別取得收入輛，分別取得收入20000元與元與44000元：元：應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅9200（1+4%）4%2+64000（1+4%）4%21407.69（元）（元）銷售自己使用過的銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后購進(jìn)或者自制的固定日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅（該固定資產(chǎn)的進(jìn)（該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣）項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣） 增值稅售價(jià)增值

57、稅售價(jià)（1+17%）17% 銷售銷售2009年年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口設(shè)備月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口設(shè)備5臺(tái)，臺(tái)，開具普通發(fā)票，每臺(tái)取得含稅銷售額開具普通發(fā)票，每臺(tái)取得含稅銷售額1.17萬元；該設(shè)備原值萬元；該設(shè)備原值每臺(tái)每臺(tái)0.9萬元。萬元。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=1.17（117%）17%50.85（萬元）（萬元）如果如果是將自用是將自用4年的設(shè)備用于投資，該設(shè)備原值年的設(shè)備用于投資，該設(shè)備原值50000元（已提折舊元（已提折舊30000元）。元）。視同銷售，應(yīng)納稅額視同銷售，應(yīng)納稅額=20000（1+4%）4%2=384.62元元對于納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售對于納稅人發(fā)生固

58、定資產(chǎn)視同銷售行為行為（無銷售額），（無銷售額），對對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額銷售額。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。征收率征收增值稅。應(yīng)納稅額含稅銷售額應(yīng)納稅額含稅銷售額/（13%）2% 例：某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，例：某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年年6月對部月對部分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專

59、用發(fā)票，取得不含稅收入增值稅專用發(fā)票，取得不含稅收入8萬元；銷售使用過的萬元；銷售使用過的設(shè)備，取得含稅收入設(shè)備，取得含稅收入5.2萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（值稅（ 0.34 ）。）。小規(guī)模納稅人銷售自己用過的固定資產(chǎn)，減按小規(guī)模納稅人銷售自己用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收率征收增值稅。征收增值稅。增值稅增值稅83%5.2（13%）2%0.34萬元萬元7、營改增計(jì)稅銷售額的確定、營改增計(jì)稅銷售額的確定(1) 全額：原則上全額：原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(2) 差額：差額差額：差額征稅的方法是營業(yè)稅

60、常用的一種稅基計(jì)算方法，此征稅的方法是營業(yè)稅常用的一種稅基計(jì)算方法，此次營改增試點(diǎn)對某些稅目繼續(xù)沿用了此方法。次營改增試點(diǎn)對某些稅目繼續(xù)沿用了此方法。差額差額征稅的項(xiàng)目征稅的項(xiàng)目差額征稅的具體項(xiàng)目包括五類：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸差額征稅的具體項(xiàng)目包括五類：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)和代理業(yè)務(wù)等。勞務(wù)和代理業(yè)務(wù)等。差額差額征稅的基本規(guī)定征稅的基本規(guī)定u試點(diǎn)試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)“營業(yè)稅營業(yè)稅”政策規(guī)定差政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，