第九章 流動(dòng)負(fù)債課件

1、第九章第九章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)間的負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)間的長短劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債（非長短劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債（非流動(dòng)負(fù)債）兩類。流動(dòng)負(fù)債）兩類。流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債負(fù)債負(fù)債 是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工

2、薪酬、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款項(xiàng)等應(yīng)付款項(xiàng)等 負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債和和非流動(dòng)性負(fù)債非流動(dòng)性負(fù)債流動(dòng)負(fù)債主流動(dòng)負(fù)債主要包括要包括第一節(jié)第一節(jié) 短期借款短期借款短期借款短期借款 是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款的核算：短期借款的核算：應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“短期借款短期借款”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”等會(huì)計(jì)科目。等會(huì)計(jì)科目。同時(shí)，應(yīng)按債權(quán)人、借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬。同時(shí)，應(yīng)按債權(quán)人、借款種類、還款時(shí)間設(shè)置

3、明細(xì)賬。償還短期借款本金償還短期借款本金計(jì)提利息計(jì)提利息取得短期借款取得短期借款借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款第一節(jié)第一節(jié) 短期借款短期借款商業(yè)匯票的付款期最長不超過6個(gè)月第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據(jù)帶息票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)u按承兌人分為u按是否帶息分為不帶息應(yīng)付票據(jù)的面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。 應(yīng)付票據(jù)的核算 主要包括：簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、支付票款、

4、計(jì)算帶息票據(jù)利息等內(nèi)容。不帶息應(yīng)付不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算票據(jù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)借借: : 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 貸貸: : 銀行存款銀行存款u企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票購買貨物或抵付應(yīng)付賬款時(shí)借借: : 材料采購、應(yīng)付賬款等材料采購、應(yīng)付賬款等 貸貸: : 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)u如果是銀行承兌匯票，承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)u票據(jù)到期，支付票款時(shí)借借: : 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)( (按面值按面值) ) 貸貸: : 銀行存款銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票以及支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)

5、，賬務(wù)處理方法與不帶息票據(jù)相同。u期末，應(yīng)按票據(jù)存續(xù)時(shí)間、票面金額和票面利率計(jì)算應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。帶息應(yīng)付票帶息應(yīng)付票據(jù)的核算據(jù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 按應(yīng)付票據(jù)賬面余額(含已計(jì)提利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提的利息) 貸：銀行存款貸：銀行存款（按實(shí)際付款額）u票據(jù)到期，支付票款時(shí)票據(jù)到期，支付票款時(shí)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)借借: : 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)(按應(yīng)付票據(jù)賬面余額) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提的利息) 貸貸: : 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(按本息之和)是商業(yè)承是商業(yè)承兌匯票兌匯票借借: : 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)(按應(yīng)付票據(jù)賬面余額) 財(cái)

6、務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提的利息) 貸貸: : 短期借款短期借款(按本息之和)是銀行承是銀行承兌匯票兌匯票u票據(jù)到期不能償付票據(jù)到期不能償付 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)【例例】某公司于某公司于20072007年年1111月月1 1日從丙企業(yè)購入原材料一日從丙企業(yè)購入原材料一批，其價(jià)款為批，其價(jià)款為51 28251 282元，增值稅款為元，增值稅款為8 7188 718元，該公司元，該公司同時(shí)出具一張期限為同時(shí)出具一張期限為3 3個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為9%9%。會(huì)計(jì)如下處理：會(huì)計(jì)如下處理：u20072007年年1111月月1 1日購入材料日購入材料借：原材料借：原材料

7、51 28251 282 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 7188 718 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 60 00060 000第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出450450 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 60 900 60 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 61 350 61 350 u20072007年年1212月月3131日記錄兩個(gè)月的利息費(fèi)用日記錄兩個(gè)月的利息費(fèi)用（60 0009%212）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出900 900 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)900900u2008年年2月月1日到期付款日到期付款第二節(jié)第二

8、節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。以所購買貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移以所購買貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志?；蚪邮軇趧?wù)已發(fā)生為標(biāo)志。 應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間入賬時(shí)間一、應(yīng)付賬款的核算一、應(yīng)付賬款的核算項(xiàng)項(xiàng) 目目要要 點(diǎn)點(diǎn) 入賬時(shí)間入賬時(shí)間入賬金額入賬金額特殊處理特殊處理v單料同到：入庫后入賬單料同到：入庫后入賬v料到單未到：月末暫估入賬料到單未到：月末暫估入賬v按應(yīng)付金額入賬按應(yīng)付金額入賬 v按總價(jià)法入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)按總價(jià)法入賬，現(xiàn)金

9、折扣發(fā)生時(shí) 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用v無法或無需支付的應(yīng)付賬款無法或無需支付的應(yīng)付賬款,轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入營業(yè)外收入核算要點(diǎn)：核算要點(diǎn)： 預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶，而直接將預(yù)收賬戶，而直接將預(yù)收賬款計(jì)入賬款計(jì)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款 是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方或勞務(wù)是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方或勞務(wù)購買方預(yù)先收取的款項(xiàng)。購買方預(yù)先收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)較少業(yè)務(wù)較少業(yè)務(wù)較多業(yè)務(wù)較多預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收預(yù)收補(bǔ)收補(bǔ)收退回退回會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收

10、賬款應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)較少業(yè)務(wù)較少業(yè)務(wù)較多業(yè)務(wù)較多預(yù)收賬款預(yù)收賬款第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)收賬款預(yù)收賬款1.1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2.2.職工福利費(fèi)；職工福利費(fèi)； 3.3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn) 費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 4.4.住房公積金；住房公積金； 5.5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6.6.非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；7.7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償：如辭退福利；因解除與職工的

11、勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償：如辭退福利； 8.8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容u核算內(nèi)容包括：各種核算內(nèi)容包括：各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、社會(huì)保險(xiǎn)工資、獎(jiǎng)金、津貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、福利費(fèi)費(fèi)、住房公積金、福利費(fèi) 等。等。u外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。福利基金，也在本科目核算。設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工以及賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工以及為職工支付的各種薪酬。為職工支付的

12、各種薪酬。二、應(yīng)付職工薪酬的核算二、應(yīng)付職工薪酬的核算第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬明細(xì)核算內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 職工福利職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利非貨幣性福利 辭退福利辭退福利 股份支付等股份支付等 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門） 在建工程、研發(fā)支出（在建工程、研發(fā)支出（工程、研發(fā)人員工程、研發(fā)人員） 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用（管理、銷售部門管理、銷售部門） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：

13、應(yīng)付職工薪酬工資、職工福利工資、職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金等住房公積金等1.分配工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等：分配工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對應(yīng)付企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對應(yīng)付的職工薪酬分別情況進(jìn)行處理：的職工薪酬分別情況進(jìn)行處理：第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬第二章 貨幣資金2.向職工支付工資、福利費(fèi)等，同時(shí)代扣款項(xiàng)（代墊費(fèi)向職工支付工資、福利費(fèi)等，同時(shí)代扣款項(xiàng)（代墊費(fèi)用、個(gè)人所得稅等）：用、個(gè)人所得稅等）： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款貸：銀行存款、庫存現(xiàn)

14、金、其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅”等等第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬主要包括主要包括:(1)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；(2)企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用；企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用；(3)企業(yè)租入住房供職工無償使用。企業(yè)租入住房供職工無償使用。3.3.非貨幣性福利：非貨幣性福利：第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 決 定 發(fā) 放 非 貨 幣 性 福 利 時(shí) ：決 定 發(fā) 放 非 貨 幣 性 福 利 時(shí) ：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付職

15、工薪酬非貨幣性福利職工薪酬非貨幣性福利 應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 決 定 發(fā) 放 非 貨 幣 性 福 利 時(shí) ：決 定 發(fā) 放 非 貨 幣 性 福 利 時(shí) ：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)放的產(chǎn)品成本：同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)放的產(chǎn)品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬按受益對象，將折舊計(jì)

16、入成本費(fèi)用按受益對象，將折舊計(jì)入成本費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利計(jì)提折舊計(jì)提折舊借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬按受益對象，將租金計(jì)入成本費(fèi)用按受益對象，將租金計(jì)入成本費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利支付租金時(shí)：支付

17、租金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款 如果租金未付，則如果租金未付，則計(jì)入計(jì)入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”企業(yè)租入住房供職工無償使用企業(yè)租入住房供職工無償使用第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 支付時(shí)：支付時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款、貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 4.4.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 ：第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，通過企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

18、科目核算。在該科目下，按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)在該科目下，按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。分類核算。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交一、應(yīng)交增值稅增值稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交營業(yè)稅三、應(yīng)交營業(yè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 五、應(yīng)交教育費(fèi)附加五、應(yīng)交教育費(fèi)附加 六、其他應(yīng)交稅費(fèi)六、其他應(yīng)交稅費(fèi) 一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述（一）增值稅概述（二）一般納稅人增值稅的核算（二）一般納稅人增值稅的核算（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅 是對單位或個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程

19、中是對單位或個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額征收的一種稅。取得的增值額征收的一種稅。 （一）增值稅概述（一）增值稅概述增值稅的計(jì)稅原理（了解）：增值稅的計(jì)稅原理（了解）：1.1.按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅；價(jià)值部分征稅；2.2.實(shí)行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；實(shí)行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3.3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者?？畹某袚?dān)者。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人 是指在中

20、國境內(nèi)銷售貨物是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。物的單位和個(gè)人。 增值稅納稅人的分類：增值稅納稅人的分類：1.1.一般納稅人：實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；一般納稅人：實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；2.2.小規(guī)模納稅人：實(shí)行簡易的計(jì)稅方法和征收管小規(guī)模納稅人：實(shí)行簡易的計(jì)稅方法和征收管理辦法。理辦法。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)我國增值稅稅率：我國增值稅稅率： 1.1.基本稅率：基本稅率：17172.2.低稅率：低稅率：13132.2.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零我國增值稅的征收率：我

21、國增值稅的征收率：小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易方法。簡易方法。1.1.一般規(guī)定：商業(yè)企業(yè)一般規(guī)定：商業(yè)企業(yè)4 4，其他企業(yè)，其他企業(yè)6 6；新修訂的新修訂的增值稅暫行條例增值稅暫行條例規(guī)定：征收率統(tǒng)一為規(guī)定：征收率統(tǒng)一為3 32.2.特殊規(guī)定。特殊規(guī)定。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（二）一般納稅人增值稅的核算（二）一般納稅人增值稅的核算1 1、實(shí)行稅款抵扣制度、實(shí)行稅款抵扣制度計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅額銷售額稅率稅率（是企業(yè)向購買方收

22、取的增值稅額是企業(yè)向購買方收取的增值稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額：是企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)是企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān) 的增值稅額，要根據(jù)規(guī)定抵扣。的增值稅額，要根據(jù)規(guī)定抵扣。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。注：增值稅是一種價(jià)外稅。注：增值稅是一種價(jià)外稅。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： (1)(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； (2)(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑

23、證上注明的增值稅額； (3)(3)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率1313）；）； (4)(4)購進(jìn)廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率購進(jìn)廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率1010）；）； (5)(5)運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率7 7）；）； (6)(6)稅法規(guī)定其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法規(guī)定其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： (1)(1)未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證； (2)(2)購進(jìn)固定資產(chǎn)購進(jìn)固定資產(chǎn)( (注：新修訂的增值稅暫行條例取消了注：新修訂

24、的增值稅暫行條例取消了此項(xiàng)規(guī)定，自此項(xiàng)規(guī)定，自20092009年年1 1月月1 1日開始執(zhí)行）日開始執(zhí)行） (3)(3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); ; (4) (4)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (5)(5)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); ; (6) (6)非正常損失的購進(jìn)貨物非正常損失的購進(jìn)貨物; ; (7) (7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。應(yīng)稅勞務(wù)等。第六節(jié)第

25、六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 未交增值稅未交增值稅 賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置2 2、設(shè)置賬戶：、設(shè)置賬戶：第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金已交稅金 減免稅款減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 出口退稅出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅明細(xì)明細(xì)賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置借方借方貸方貸方第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借：材料采購借：材料采購/ /在途物資在途物資/ /原材料等原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

26、額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等借：制造費(fèi)用、委托加工物資等借：制造費(fèi)用、委托加工物資等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等u購入貨物購入貨物 的進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額u接 受 應(yīng)接 受 應(yīng)稅 勞 務(wù) 的稅 勞 務(wù) 的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額3 3、賬務(wù)處理：、賬務(wù)處理：（1 1）進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理：）進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理：第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 借：原材料借：原材料 174 000174 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 00026 000 貸：銀行存款

27、貸：銀行存款 200 000200 000【例例】B B公司（一般納稅人）收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原公司（一般納稅人）收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原材料，收購憑證上注明的價(jià)款為材料，收購憑證上注明的價(jià)款為2020萬元，以轉(zhuǎn)賬支票支萬元，以轉(zhuǎn)賬支票支付價(jià)款，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。付價(jià)款，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。u購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)u支付運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額支付運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額u接受投資轉(zhuǎn)入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額接受投資轉(zhuǎn)入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)u銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收

28、賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（2 2）銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理：）銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理：第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)【例例】南方公司南方公司20082008年年4 4月，銷售產(chǎn)品收入為月，銷售產(chǎn)品收入為10001000萬元，萬元，增值稅率為增值稅率為1717，貨款尚未收到。，貨款尚未收到。賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 000 11 700 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000 10 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額

29、銷項(xiàng)稅額) 1 700 000 ) 1 700 000 第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)u視同銷售的賬務(wù)處理視同銷售的賬務(wù)處理 下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：1.1.將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； 2.2.銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 3.3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；除外； 4.4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目

30、； 5.5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資投資，提供給其他單位，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。或個(gè)體經(jīng)營者。 6.6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者分配給股東或投資者；7.7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 8.8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人無償贈(zèng)送他人。 第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)甲企業(yè)將自產(chǎn)的成本為甲企業(yè)將自產(chǎn)的成本為5 000 000元、市場售價(jià)為元、市場售價(jià)為5 200 000元的貨物捐贈(zèng)給乙企業(yè)，并開

31、出增值稅專業(yè)發(fā)票，元的貨物捐贈(zèng)給乙企業(yè)，并開出增值稅專業(yè)發(fā)票，該貨物的增值稅率為該貨物的增值稅率為17%。借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 5 884 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 884 000甲企業(yè)捐贈(zèng)貨物應(yīng)交增值稅甲企業(yè)捐贈(zèng)貨物應(yīng)交增值稅 =5 200 00017%=884 000元。賬務(wù)處理如下：元。賬務(wù)處理如下：第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)注意：注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)的銷售額和銷如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，要將含稅

32、銷售額還原為不含稅銷售額。售額。換算公式如下：換算公式如下：l不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額（1稅率）稅率）l銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額稅率稅率第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借：在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等借：在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等 貸：庫存商品等貸：庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3 3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理：）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理：第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額應(yīng)繳增值稅額自自“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)

33、交稅費(fèi)未交增值稅”科科目貸方。目貸方。借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅（4 4）未繳增值稅的賬務(wù)處理：）未繳增值稅的賬務(wù)處理：第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（轉(zhuǎn)出多交增值稅）月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月多繳的月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月多繳的增值稅增值稅自自“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅值稅”科目借方?？颇拷璺?。月末，月末，“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)

34、未交增值稅”科目的借方余額科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和因預(yù)繳稅款等多繳的反映的是企業(yè)期末留抵稅額和因預(yù)繳稅款等多繳的增值稅額，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅額，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。增值稅。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款u當(dāng)月繳納本月的應(yīng)交增值稅當(dāng)月繳納本月的應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款u當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅（5 5）繳納增值稅的賬務(wù)處理：）繳納增值稅的賬務(wù)處理：第六節(jié)第六

35、節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，按簡易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率征收率：征收率：6%6%、4%4%（自（自20092009年年1 1月月1 1日起統(tǒng)一為日起統(tǒng)一為3 3）1.1.增值稅的計(jì)算增值稅的計(jì)算第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)含稅銷售

36、額的換算公式：含稅銷售額的換算公式： 由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通 發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，在計(jì)稅時(shí)需要將發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，在計(jì)稅時(shí)需要將其要換算為不含稅銷售額。其要換算為不含稅銷售額。換算公式如下：換算公式如下：l不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）征收率）l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)3.3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理：設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶賬戶 ，不需要三級明，不需要三級明細(xì)。細(xì)。2.2.賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：（1）購入貨

37、物）購入貨物 無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而是計(jì)入購入貨物的成本。額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而是計(jì)入購入貨物的成本。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（2 2）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購借：材料采購/ /在途物資等在途物資等 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等注意：注意：小規(guī)模納稅人的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。小規(guī)模納稅人的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅消費(fèi)稅 是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅

38、消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅?；蜾N售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 （一）消費(fèi)稅概述（一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅納稅義務(wù)人消費(fèi)稅納稅義務(wù)人 是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅目共有稅目共有1414個(gè)：個(gè)：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、游艇、高檔手表等等炮焰火、成品油、小汽車、游艇、高檔手表等等消費(fèi)稅稅率，有

39、兩種形式：消費(fèi)稅稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；一種是比例稅率；一種是定額稅率，即單位稅額。一種是定額稅率，即單位稅額。一般情況下，對一種消費(fèi)品只選擇一種稅率一般情況下，對一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式。但對卷煙、白酒等采用了定額稅率和形式。但對卷煙、白酒等采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。比例稅率雙重征收形式。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅的征收方法：消費(fèi)稅的征收方法：從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種方法。三種方法。 從價(jià)定率從價(jià)定率：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率適用稅率 （其中，銷售額是不含增值稅的銷售額）（其中，

40、銷售額是不含增值稅的銷售額）從量定額從量定額：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= = 銷售額銷售額比例稅率比例稅率 + +銷售數(shù)量銷售數(shù)量比例稅率（單位稅額比例稅率（單位稅額) )第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅1 1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”、“營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加”等賬戶。等賬戶。（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)2、自

41、產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：（1 1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)規(guī)定，不繳納消費(fèi)稅。的，根據(jù)規(guī)定，不繳納消費(fèi)稅。（2 2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于在建工程、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于在建工程、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)等捐贈(zèng)等其他方面其他方面的，于移送使用的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。時(shí)繳納消費(fèi)稅。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借：在建工程借：在建工程 66 20066 200 貸：庫存商品貸：庫存商品 50 00050

42、 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 6 0006 000 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 20010 200【例例】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本50000元，元，計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格60000元，稅率元，稅率17%，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率10%。賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格

43、計(jì)算納稅。3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品： 組成計(jì)稅價(jià)格（材料的成本加工費(fèi)）組成計(jì)稅價(jià)格（材料的成本加工費(fèi)）（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)繳納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)繳納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)兩種賬務(wù)處理方法：兩種賬務(wù)處理方法：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品品，所繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)計(jì)入，所繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅”科目的借方?？颇康慕璺?。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于對外銷售，所收回后直接用于對外銷售，所繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中。繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品： 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入