稅務(wù)會(huì)計(jì)——非貨幣性資產(chǎn)交換ppt課件

1、非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述公允價(jià)值計(jì)量模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值計(jì)量模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換賬面價(jià)值計(jì)量模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換賬面價(jià)值計(jì)量模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概非貨幣性資產(chǎn)交換概述述 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。通過(guò)這種交換，一方面產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。通過(guò)這種交換，一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，另一方面可在一定程度上減少貨幣性資可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，另一方面可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。

2、產(chǎn)的流出。 一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的概念一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的概念 1 1、貨幣性資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn) 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定金額或可確定的金額是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定金額或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。至到期的債券投資等。 2 2、非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn) 是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有到期的債券

3、投資等。 區(qū)分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)區(qū)分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是否固定的，或可確定的。為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是否固定的，或可確定的。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念二、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，在實(shí)務(wù)中，也有企業(yè)發(fā)

4、生非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，在實(shí)務(wù)中，也有可能在換出非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，支付一定金額的貨幣性資產(chǎn)，可能在換出非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，支付一定金額的貨幣性資產(chǎn)，或者在換入非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)，或者在換入非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)，此時(shí)付出或收到的貨幣性資產(chǎn)，稱為補(bǔ)價(jià)。認(rèn)定涉及少量貨此時(shí)付出或收到的貨幣性資產(chǎn)，稱為補(bǔ)價(jià)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，一般以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，一般以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于產(chǎn)交換金額的比例低于2525作為參考比例。作為參考比例。 如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資

5、產(chǎn)公允價(jià)值的比例或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例，或收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值或占換入資例，或收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和的比例低于產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和的比例低于25%25%的，則的，則稱為非貨幣性資產(chǎn)交換。稱為非貨幣性資產(chǎn)交換。 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算交換的核算 一、按公允價(jià)值計(jì)量一、按公允價(jià)值計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成換

6、出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：損益： 1 1。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其它現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其它現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項(xiàng)資產(chǎn)交換

7、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。具體來(lái)說(shuō)，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：具體來(lái)說(shuō)，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 1 1換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（存貨換設(shè)備、房屋換債券、專利技與換出資產(chǎn)顯著不同。（存貨換設(shè)備、房屋換債券、專利技術(shù)換特許經(jīng)營(yíng)權(quán)）術(shù)換特許經(jīng)營(yíng)權(quán)） 2 2換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 2 2。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

8、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 屬于下列情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠屬于下列情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：計(jì)量： 換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。應(yīng)以該資產(chǎn)換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。應(yīng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。應(yīng)以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。應(yīng)以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，應(yīng)

9、采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值，在滿可比市場(chǎng)交易，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值，在滿足一定的條件即采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)足一定的條件即采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小或在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種的變動(dòng)區(qū)間很小或在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定下，視用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定下，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確

10、鑿證據(jù)標(biāo)明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)標(biāo)明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。除外。 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所不同：產(chǎn)的類別不同而有所不同： 1 1、換出資產(chǎn)為存貨的：、換出資產(chǎn)為存貨的： 應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)銷售應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按照帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，認(rèn)的收入和按照帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)帳面價(jià)

11、值的差額，在利潤(rùn)表作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成部分列示。在利潤(rùn)表作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成部分列示。 2 2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的：、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的： 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)帳面價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。 3 3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)帳面價(jià)融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。值的差額計(jì)入投資收益。 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售計(jì)算的銷項(xiàng)稅

12、額，換入的，如換出存貨視同銷售計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的以及換出固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。 （一不涉及補(bǔ)價(jià)的情況（一不涉及補(bǔ)價(jià)的情況 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式為：式為： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)

13、值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值= =換出資產(chǎn)的公允換出資產(chǎn)的公允價(jià)值價(jià)值+ +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。 例：例： 20 207 7年年8 8月，甲公司以生產(chǎn)的產(chǎn)品賬月，甲公司以生產(chǎn)的產(chǎn)品賬面價(jià)值面價(jià)值9000090000，公允價(jià)值，公允價(jià)值100000100000交換乙家具公司生產(chǎn)的交換乙家具公司生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備賬面原值一臺(tái)設(shè)備賬面原值110000110000，已提折舊，已提折舊1500015000，公允價(jià)值，公允價(jià)值100 000100 000），假設(shè)該設(shè)備），假設(shè)該設(shè)備0909年年1 1月月1 1日以后購(gòu)進(jìn)，計(jì)稅價(jià)格日以后購(gòu)進(jìn)，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。增值稅稅率等于公允價(jià)值。增值稅稅率17%

14、17%，交換過(guò)程中甲支付運(yùn)雜，交換過(guò)程中甲支付運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)30003000，已支付運(yùn)雜費(fèi)，已支付運(yùn)雜費(fèi)20002000。甲公司換入乙公司的設(shè)備。甲公司換入乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，乙公司換入的作為原材料用于生產(chǎn)。作為固定資產(chǎn)使用，乙公司換入的作為原材料用于生產(chǎn)。假設(shè)具有商業(yè)性質(zhì)，在整個(gè)交易中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外假設(shè)具有商業(yè)性質(zhì)，在整個(gè)交易中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。的其他稅費(fèi)。換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本= =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+ +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)- -可抵扣的增值稅進(jìn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額=100000+=100000+（3000+100000

15、3000+100000* *17%)-10000017%)-100000* *17%=10300017%=103000元元應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)確認(rèn)的損益= =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值- -換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100000-90000=100000-90000 甲公司： 借：固定資產(chǎn) 103 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)） 17000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷） 17000 銀行存款 3000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000 貸:庫(kù)存商品 90000 乙公司：乙公司：換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本= =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)

16、相關(guān)稅費(fèi)- -可抵扣的進(jìn)項(xiàng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)=100000+=100000+（2000+1000002000+100000* *17%17%）-100000%17%=102000-100000%17%=102000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 清理清理 95000 95000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1500015000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 110000110000 借借固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 清理清理 19000 19000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1700017000借：原材料借：原材料 102000 102000 應(yīng)交稅費(fèi)

17、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 17000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 114000 114000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 5000 5000甲公司 乙公司（設(shè)備） （設(shè)備）甲設(shè)備全新）：賬面價(jià)值130 公允價(jià)值 110乙設(shè)備：賬面原值200 已提折舊 80 提減值20；2019年12月公允價(jià)值 110假設(shè)：設(shè)備都是09年以后購(gòu)買，稅率都是17%；雙方互開增值稅發(fā)票；交換具有商業(yè)價(jià)值甲公司：換入乙設(shè)備成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣進(jìn)項(xiàng)=110+110*17%-110*17%=110借：固定資產(chǎn)乙設(shè)備 110 0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)） 187

18、 000 營(yíng)業(yè)外支出 200 000 貸：固定資產(chǎn)甲設(shè)備 1 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷） 187 000乙公司換入甲設(shè)備成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣進(jìn)項(xiàng)=110+110*17%-110*17%=110轉(zhuǎn)銷借：固定資產(chǎn)清理 1 000 000 累計(jì)折舊 800 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 貸：固定資產(chǎn)乙設(shè)備 2 000 000稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理 187 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)） 187 000借：固定資產(chǎn)甲設(shè)備 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)） 187 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 187 000 營(yíng)業(yè)外收入 1 00 000稅法確認(rèn)的

19、收入=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=110-（200-80）=-10會(huì)計(jì)認(rèn)可的收入=營(yíng)業(yè)外收入=10年底應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得 20萬(wàn)甲公司換入乙設(shè)備成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=130+110*17%-110*17%=130，當(dāng)期不確認(rèn)損益借：固定資產(chǎn)乙設(shè)備 130 0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)） 187 000 貸：固定資產(chǎn)甲設(shè)備 130 0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷） 187 000稅法認(rèn)可收入=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=110 -130=-20 申報(bào)所得稅時(shí)調(diào)減 20萬(wàn) （二涉及補(bǔ)價(jià)的情況（二涉及補(bǔ)價(jià)的情況 1 1、支付補(bǔ)價(jià)方：、支付補(bǔ)價(jià)方

20、： 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式為：值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值= =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+ +補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)+ +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2 2、收到補(bǔ)價(jià)方：、收到補(bǔ)價(jià)方： 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公

21、允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式為：價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值= =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)+ +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 例：甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司例：甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的一臺(tái)機(jī)器與乙公司持有的交易目的的以其擁有的一臺(tái)機(jī)器與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。在交換日，該機(jī)器的帳面原價(jià)為股票投資交換。在交換日，該機(jī)器的帳面原價(jià)為400400萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊8080萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為450450萬(wàn)元；萬(wàn)元；乙公司持有的交易目的的股票投資帳面價(jià)值為乙公司

22、持有的交易目的的股票投資帳面價(jià)值為300300萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為400400萬(wàn)元，乙公萬(wàn)元，乙公司支付了司支付了5050萬(wàn)元給甲公司。假定該項(xiàng)交易過(guò)程中萬(wàn)元給甲公司。假定該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司： 50萬(wàn)/450萬(wàn)=11.11%25% 故，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換。 借：固定資產(chǎn)清理 320萬(wàn) 累計(jì)折舊 80萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 400萬(wàn) 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=450-50=400萬(wàn)元） 借：交易性金融資產(chǎn) 400萬(wàn) 銀行存款 50萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清

23、理 320萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入 130萬(wàn) 乙公司： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400+50=450萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn) 450萬(wàn) 貸：交易性金融資產(chǎn) 300萬(wàn) 銀行存款 50萬(wàn) 投資收益 100萬(wàn) 二、以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值計(jì)量的處理二、以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值計(jì)量的處理 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)帳公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支付面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。補(bǔ)價(jià)，均不確

24、認(rèn)損益。 （一不涉及補(bǔ)價(jià)的情況（一不涉及補(bǔ)價(jià)的情況 以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。其相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值換出資產(chǎn)的換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。帳面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。 （二涉及補(bǔ)價(jià)的情況（二涉及補(bǔ)價(jià)的情況 對(duì)支付補(bǔ)價(jià)方：以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上對(duì)支付補(bǔ)價(jià)方：以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為：益。其計(jì)算公式為： 換入資產(chǎn)的入

25、帳價(jià)值換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。 對(duì)收到補(bǔ)價(jià)方：以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值減去對(duì)收到補(bǔ)價(jià)方：以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為：損益。其計(jì)算公式為： 換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。 例：甲公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，該專利例：甲公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)原價(jià)權(quán)原價(jià)300300萬(wàn)元，已提攤銷萬(wàn)元，已提攤銷200200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)萬(wàn)元，已提減值

26、準(zhǔn)備備2020萬(wàn)元，乙公司擁有一棟古建筑物，帳面原價(jià)萬(wàn)元，乙公司擁有一棟古建筑物，帳面原價(jià)200200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊萬(wàn)元，已計(jì)提折舊130130萬(wàn)元。甲公司決定以其萬(wàn)元。甲公司決定以其專利權(quán)交換乙公司該古建筑物擬改造為辦公室使專利權(quán)交換乙公司該古建筑物擬改造為辦公室使用，該專利權(quán)是用來(lái)生產(chǎn)某種產(chǎn)品。由于專利權(quán)用，該專利權(quán)是用來(lái)生產(chǎn)某種產(chǎn)品。由于專利權(quán)和古建筑物公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。雙方商定，和古建筑物公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司甲公司1010萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有

27、涉及相關(guān)稅費(fèi)。費(fèi)。 甲公司： 10萬(wàn)/80萬(wàn)=12.5%25% 故，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換。 換入資產(chǎn)價(jià)值=（300-200-20）-10=70萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn) 70萬(wàn) 銀行存款 10萬(wàn) 累計(jì)攤銷 200萬(wàn) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 300萬(wàn) 乙公司：乙公司： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 70 70萬(wàn)萬(wàn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 130130萬(wàn)萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200200萬(wàn)萬(wàn) 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值= =（200-130200-130）+10=80+10=80萬(wàn)元）萬(wàn)元） 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 80 80萬(wàn)萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理

28、7070萬(wàn)萬(wàn) 銀行存款銀行存款 1010萬(wàn)萬(wàn) 三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理 在涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換中，企業(yè)無(wú)法將換出在涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換中，企業(yè)無(wú)法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。涉及多項(xiàng)非貨幣性資的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)判斷是否符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則產(chǎn)交換的計(jì)量，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)判斷是否符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，再分別情況確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，再分別情況確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。本。 1 1、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和

29、換入資、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。 則換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總則換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的額為基礎(chǔ)確定。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 2、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 則換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)

30、當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 3、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 則換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的帳面價(jià)值占換入資產(chǎn)帳面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 4 4、資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，、資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。能可靠計(jì)量。 則換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照則換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)原帳面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。換出資產(chǎn)原帳面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換