品種法實(shí)訓(xùn)案例資料

1、例勝利工廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，大量單步驟生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用品 種法計(jì)算產(chǎn)品成本。成本項(xiàng)目有“直接材料”、“燃料與動(dòng)力”、“直接人工”、“制 造費(fèi)用”。該企業(yè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，其制造費(fèi)用單獨(dú)核算?，F(xiàn)以該企 業(yè)2016年2月份的資料為例，說(shuō)明品種法的成本計(jì)算程序和相應(yīng)的賬務(wù)處理：1 根據(jù)期初余額資料開(kāi)設(shè)成本、費(fèi)用明細(xì)賬。本月初基本生產(chǎn)明細(xì)賬余額如下：甲產(chǎn)品：原材料5800,燃料與動(dòng)力620,工資及福利費(fèi)815,制造費(fèi)用1265,合 計(jì)8500元（均為定額成本）。乙產(chǎn)品：原材料7140,燃料與動(dòng)力958,工資及福利費(fèi)918,制造費(fèi)用5160,合 計(jì)14166元。根據(jù)上述資料開(kāi)設(shè)基

2、本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，同時(shí)開(kāi)設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬和制造 費(fèi)用明細(xì)賬并設(shè)置相關(guān)專(zhuān)欄。具體見(jiàn)表4-11、4-12、4-15 4-16 4-18 4-19 4-20所示。2 根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費(fèi)用分配表，分配各 種要素費(fèi)用，并登記各有關(guān)明細(xì)賬。（1）根據(jù)2月份銀行存款付款憑證編制“貨幣支出匯總表”（見(jiàn)表 4-2）,登記 各有關(guān)明細(xì)賬（為簡(jiǎn)化舉例，假定貨幣支出全部用銀行存款支付。表4-2 貨幣支出匯總表2016年2月應(yīng)借科目金額總賬科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間燃料及動(dòng)力15162制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間辦公費(fèi)510勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)369其他186供電車(chē)間辦公費(fèi)230勞動(dòng)

3、保護(hù)費(fèi)210其他128機(jī)修車(chē)間辦公費(fèi)20勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)28其他17小計(jì)1698管理費(fèi)用辦公費(fèi)3140其他2688小計(jì)5828應(yīng)付利息預(yù)提利息費(fèi)用4810合計(jì)27498會(huì)計(jì)分錄為:會(huì)計(jì)分錄為：借：輔助生產(chǎn)成本一供電車(chē)間15162制造費(fèi)用一基本車(chē)間1065制造費(fèi)用一供電車(chē)間568制造費(fèi)用一機(jī)修車(chē)間65管理費(fèi)用5828應(yīng)付利息4810貸：銀行存款27498(2) 根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)，編制材料費(fèi)用分配表如表4-3所示, 并登記有關(guān)明細(xì)賬戶。表4-3 材料費(fèi)用分配表(分配表)2016 年2月應(yīng)借科目原料及 主要材料輔助材 料其他材料合計(jì)總賬科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品原材料10

4、8005 90016 700乙產(chǎn)品原材料43 8008 90052 700小計(jì)54 60014 80069 400輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修車(chē)間原材料218218制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間機(jī)物料2 3208003 120勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)1 8003002 100輔助生產(chǎn)車(chē)間供電車(chē)間機(jī)物料31080390機(jī)修車(chē)間機(jī)物料5353小計(jì)1 8002 8481 2335 881管理費(fèi)用物料7003001 000合計(jì)56 40018 3481 53376 281會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品16700乙產(chǎn)品52700會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品16700乙產(chǎn)品52700輔助生產(chǎn)成本一機(jī)修車(chē)間218制造費(fèi)用一基本生

5、產(chǎn)車(chē)間5220供電車(chē)間390機(jī)修車(chē)間1000管理費(fèi)用貸：原材料76281（3）根據(jù)各車(chē)間、部門(mén)的工資結(jié)算單和職工福利費(fèi)的計(jì)提比例，編制工資及 福利費(fèi)分配表如表4-4所示，并登記有關(guān)賬戶。表4-4工資及福利費(fèi)分配表（分配表）2016 年2月應(yīng)借科目生產(chǎn)工人工資管理人員工資工資合計(jì)職丄福利費(fèi)（工資的14%）工資及福利費(fèi)總賬科目明細(xì)科目生產(chǎn)工時(shí)分配率（2元/時(shí)）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品2 9005 8005 8008126 612乙產(chǎn)品4 7009 4009 4001 31610 716小計(jì)7 60015 20015 2002 12817 328輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間1 2001 2001681 368機(jī)修

6、車(chē)間50050070570小計(jì)1 7001 7002381 938制造費(fèi)用基本車(chē)間2 2002 2003082 508供電車(chē)間800800112912機(jī)修車(chē)間10010014114小計(jì)3 1003 1004343 534管理費(fèi)用4 3004 3006024 902合計(jì)17 9006 40024 3003 40227 702會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品6612乙產(chǎn)品10716輔助生產(chǎn)成本一供電車(chē)間1368機(jī)修車(chē)間570制造費(fèi)用一基本車(chē)間2508供電車(chē)間912機(jī)修車(chē)間114管理費(fèi)用4902貸：應(yīng)付職工薪酬-工資24300應(yīng)付職工薪酬職工福利3402（4）根據(jù)1月份固定資產(chǎn)折舊額和1月份增減固

7、定資產(chǎn)的折舊額，編制本月折舊 費(fèi)用分配表如表4-5所示，并登記各有關(guān)賬戶。表4-5固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表（分配表）2016年2月車(chē)間、部門(mén)1月份固定資產(chǎn)折舊額1月增加固定資產(chǎn)的折舊額1月減少固定資產(chǎn)的折舊額本月固定資產(chǎn)折舊額基本生產(chǎn)車(chē)間7 100750407 810供電車(chē)間940130201 050機(jī)修車(chē)間1903070150車(chē)間小計(jì)8 2309101309 010行政管理部門(mén)3 0002001103 090合計(jì)11 2301 10024012100會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用-基本車(chē)間7810供電車(chē)間1050機(jī)修車(chē)間150管理費(fèi)用3090貸：累計(jì)折舊12100（5）處理在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損凈損失，并

8、計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用。 乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤(pán)虧、毀損5件，定額工時(shí)共5小時(shí)，其單件（或小時(shí)）定額 成本：原材料費(fèi)用164元，燃料及動(dòng)力1.60元，直接人工3.80元，制造費(fèi)用4.20 兀。盤(pán)虧和毀損在產(chǎn)品的定額成本和凈損失的計(jì)算如表 4-6所示。表4-6 在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損損失計(jì)算表（分配表）產(chǎn)品名稱(chēng)：乙（在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損成本按定額成本計(jì)算）盤(pán)虧和毀損數(shù)量：5件盤(pán)虧和毀損定額工時(shí)：52016 年2月項(xiàng)目原材料燃料及 動(dòng)力直接人工制造 費(fèi)用合計(jì)單件（或小時(shí)）費(fèi)用定額1641.603.804.20盤(pán)虧或毀損在產(chǎn)品成本82081921868減：回收殘料價(jià)值4545在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損損失77581921823向過(guò)失者

9、索賠200基本生產(chǎn)車(chē)間在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損凈損失623會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢868貸：基本生產(chǎn)成本一乙產(chǎn)品868 回收毀損在產(chǎn)品的殘料，計(jì)價(jià)45元；經(jīng)審批，盤(pán)虧和毀損在產(chǎn)品由過(guò)失人賠償損失200元，凈損失計(jì)入當(dāng)月基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料45其他應(yīng)收款200制造費(fèi)用一基本車(chē)間623貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢868（6）根據(jù)低值易耗品明細(xì)賬記錄，編制低值易耗品分配表，分配各該費(fèi)用，并計(jì) 入各有關(guān)賬戶。該企業(yè)擴(kuò)建工程2000年11月完工投入生產(chǎn)，領(lǐng)低值易耗品一批，其中：基本 生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)工具16320元，廠部領(lǐng)家具用具10800元，共計(jì)27120元，采用分期攤銷(xiāo) 法（攤銷(xiāo)4個(gè)月）。編制本

10、月低值易耗品攤銷(xiāo)表見(jiàn)表 4-7。表4-7低值易耗品攤銷(xiāo)表（分配表）待攤費(fèi)用種類(lèi)：工具用具費(fèi)2016年2月摘要應(yīng)借科目應(yīng)貸（攤銷(xiāo)）金額總賬科目明細(xì)科目基本車(chē)間：16320 - 4=4080廠部：10800 - 4=2700制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 低值易耗品攤銷(xiāo)4080管理費(fèi)用低值易耗品攤銷(xiāo)2700合計(jì)6780分計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用一基本車(chē)間4080管理費(fèi)用2700貸：低值易耗品（攤銷(xiāo)）6780 該企業(yè)去年10月份進(jìn)行廠房大修理，其大修理費(fèi)用為：基本生產(chǎn)車(chē)間 47856 元，供電車(chē)間12000元，機(jī)修車(chē)間2400元，行政管理部門(mén)21840元，共計(jì)84096元。規(guī)定按24個(gè)月平均攤銷(xiāo)。本月編制長(zhǎng)期待攤

11、費(fèi)用分配表如 4-8所示 表4-8長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表（分配表）待攤費(fèi)用種類(lèi)：廠房大修理費(fèi)用2016 年2月摘要應(yīng)借科目應(yīng)貸科目總帳科目明細(xì)科目基本車(chē)間：47856十24=1994 供電車(chē)間：12000-24=500機(jī)修車(chē)間：2400-24=100 廠部：21840-24=910制造 費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間一修理費(fèi)1994供電車(chē)間一修理費(fèi)500機(jī)修車(chē)間一修理費(fèi)100小計(jì)2594管理費(fèi)用修理費(fèi)910合計(jì)3504會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用-基本車(chē)間1994供電車(chē)間500機(jī)修車(chē)間100管理費(fèi)用910貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 廠房修理費(fèi)用3504 該企業(yè)銀行短期借款利息采用按月預(yù)提季末結(jié)算的辦法。一月份預(yù)提1600元本

12、月應(yīng)付利息分配表如表4-9所示：表4-9應(yīng)付利息分配表（分配表）費(fèi)用種類(lèi)：預(yù)提利息費(fèi)用2016年2月摘要應(yīng)借科目應(yīng)貸（預(yù)提）金額總賬科目明細(xì)科目預(yù)提2月份利息財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出1600會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一利息1600貸：應(yīng)付利息16003 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（1）本月供電車(chē)間供電103500度：為機(jī)修供電500度，為基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)供電 71558度，照明用電20248度，為行政管理部門(mén)供電11203度。機(jī)修車(chē)間修理工時(shí)1050 小時(shí)：為供電車(chē)間修理50小時(shí)，為基本生產(chǎn)車(chē)間修理 712小時(shí)，為行政管理部門(mén)修理288小時(shí)。按直接分配法進(jìn)行分配，見(jiàn)表 4-10所示。表4-10輔助生產(chǎn)成本分配表（分

13、配表）項(xiàng)目供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間合計(jì)待分配費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額1653078817318“制造費(fèi)用”科目發(fā)生額34204823902小計(jì)19950127021220供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外單位的勞務(wù)數(shù)量1030001000-費(fèi)用分配率0. 193691. 27-基本生產(chǎn)成本耗用數(shù)量71558分配金額1386013860基本生產(chǎn)車(chē)間耗用數(shù)量20239712分配金額39209044824行政管理部門(mén)耗用數(shù)量11203288分配金額21703662536合計(jì)19950127021220其中計(jì)入基本生產(chǎn)成本的13860元，編制動(dòng)力費(fèi)用分配表如表4-11所示。根據(jù) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表和基本生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力費(fèi)用分

14、配表（見(jiàn)表4-11），編制輔助生產(chǎn)費(fèi) 用分配的會(huì)計(jì)分錄如下，并記入有關(guān)明細(xì)賬，見(jiàn)表 4-12, 4-13。表4-11基本生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力費(fèi)用分配表（分配表）2016年2月應(yīng)借科目頭際機(jī)器工時(shí)動(dòng)力費(fèi)（分配率：9）總賬科目明細(xì)科目基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品5605040乙產(chǎn)品9808820小計(jì)154013860合計(jì)154013860借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間4824基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)50408820管理費(fèi)用2536貸：輔助生產(chǎn)成本一供電車(chē)間19950機(jī)修車(chē)間1270表 4-12輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱(chēng)：供電車(chē)間2016 年摘要原材料燃料及 動(dòng)力職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)轉(zhuǎn)出余額月日228根據(jù)付款憑證分配151621

15、516215162228根據(jù)表分配工資 福利費(fèi)1368136816530228待分配費(fèi)用小計(jì)1516213681653016530228根據(jù)表分配結(jié)轉(zhuǎn)19950-3420228根據(jù)表轉(zhuǎn)入制造34200費(fèi)用228合計(jì)151621368342019950199500表4-13 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱(chēng)：機(jī)修車(chē)間摘要原材 料燃料及 動(dòng)力職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)轉(zhuǎn)出2016 年日余額228根據(jù)表分配材料費(fèi)218218218228根據(jù)表分配工資及570570788福利費(fèi)228待分配費(fèi)用小計(jì)218570788788228根據(jù)表分配結(jié)轉(zhuǎn)1270-482228根據(jù)表轉(zhuǎn)入制造費(fèi)4824820用228合計(jì)21857

16、0482127012700(2)將本月歸集的輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表4-14、4-15、4-16 所示。表4-14輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用分配表(分配表)2016年2月應(yīng)借科目供電車(chē)間制造費(fèi)用機(jī)修車(chē)間制造費(fèi)用合計(jì)總賬科目明細(xì)科目輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間34203420機(jī)修車(chē)間482482合計(jì)34204823902編制結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本 一供電車(chē)間3420編制結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)間3420機(jī)修車(chē)間482貸：制造費(fèi)用一供電車(chē)間3420機(jī)修車(chē)間482表4-15 制造費(fèi)用明細(xì)賬車(chē)間名稱(chēng)：供電車(chē)間2016 年摘要職工薪酬機(jī)物料折舊費(fèi)修理費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)辦公費(fèi)

17、其他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額月日21根據(jù)付款憑證210230128568568228根據(jù)表分配原材料390390958228根據(jù)表分配工資及福利費(fèi)9129121870228根據(jù)表計(jì)提折舊105010502920228根據(jù)表攤銷(xiāo)5005003420228待分配費(fèi)用小計(jì)912390105050021023012834203420228根據(jù)表結(jié)轉(zhuǎn)34200表4-16制造費(fèi)用明細(xì)賬車(chē)間名稱(chēng)：機(jī)修車(chē)間2016 年摘要職工薪酬機(jī)物料折舊費(fèi)修理費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)辦公費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額月日21根據(jù)付款憑證2820176565228根據(jù)表分配原材料5353118228根據(jù)表分配工資及福利費(fèi)114114232228根據(jù)表計(jì)提折舊1

18、50150382228根據(jù)表攤銷(xiāo)100100482228待分配費(fèi)用小計(jì)11453150100282017482482228根據(jù)表結(jié)轉(zhuǎn)48204 分配基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用根據(jù)基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用明細(xì)賬（如表 4-17所示）歸集的費(fèi)用，以及甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)，編制基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用分配表如表4-18所示表4-18 基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用分配表（分配表11）2016年2月應(yīng)借科目實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分配金額（分配率：3.7）總賬科目明細(xì)科目基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品290010730乙產(chǎn)品470017394合計(jì)760028124會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品10730乙產(chǎn)品17394貸：制造費(fèi)用281

19、245根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)帳所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，?jì)算甲、乙兩種 產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。（1）將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。該企業(yè)產(chǎn)品的消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，由于甲產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)據(jù)變動(dòng)不大， 故采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行分配。乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，則采用定額比例法進(jìn)行分配：原材料費(fèi)用按定額費(fèi)用比例分配，其他各項(xiàng)費(fèi)用均按定額工時(shí) 比例分配，分配結(jié)果見(jiàn)表4-19、4-20。車(chē)間名稱(chēng)：基本生產(chǎn)車(chē)間表4-17 制造費(fèi)用明細(xì)賬2016 年摘要職工薪酬機(jī)物料低值易 耗品折舊費(fèi)修理費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)勞動(dòng)保

20、護(hù)費(fèi)在產(chǎn)品 盤(pán)虧其/、他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額月日21根據(jù)付款憑證51036918610651065228根據(jù)表分配原材料3120210052206285228根據(jù)表分配工資及福利費(fèi)250825088793228根據(jù)表計(jì)提折舊7810781016603228根據(jù)表計(jì)入在產(chǎn)品虧損62362317226228根據(jù)表攤銷(xiāo)工具用具費(fèi)4080408021306228根據(jù)表攤銷(xiāo)修理費(fèi)1994199423300228根據(jù)表分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用90439204 82428124228根據(jù)表（11）281240228合計(jì)250831204080781028983920510246962318628 124281240產(chǎn)品名稱(chēng)

21、：甲產(chǎn)品月日摘要產(chǎn)量（件）原材料燃料及動(dòng)力職工薪酬制造費(fèi)用成本合計(jì)21在產(chǎn)品費(fèi)用（定額成本）580062081512658500228根據(jù)表分配原材料1670016700228根據(jù)表分配工資58005800228根據(jù)表分配福利費(fèi)812812228根據(jù)表分配動(dòng)力費(fèi)50405040228根據(jù)表（11）分配制造費(fèi)用1073010730228本月生產(chǎn)費(fèi)用小計(jì)16700504066121073039082228生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)22500566074271199547582228結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本200-14300-4744-5389-9953-34386228在產(chǎn)品費(fèi)用（定額成本）82009162038204213196表4-20 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：乙產(chǎn)品月日摘