截止期測(cè)試在銷售收入審計(jì)中的應(yīng)用

1、截止期測(cè)試在銷售收入審計(jì)中的應(yīng)用截止期測(cè)試是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中對(duì)接近資產(chǎn)欠債表日的交易是不是記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間進(jìn)行的審計(jì)，它的目標(biāo)是確信交易是不是記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。截止期測(cè)試是審計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常使用的審計(jì)技術(shù)，并被普遍地應(yīng)用在貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨等會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶的審計(jì)中。該種方式在銷售收入審計(jì)中的應(yīng)用更為典型。由于被審計(jì)單位情形各不相同，經(jīng)營責(zé)任者的用意也不必然相同，有的經(jīng)營者為了撈取榮譽(yù)，想方法完成經(jīng)營利潤目標(biāo)和承包指標(biāo)，或?yàn)榱巳〉勉y行信貸，取得減免稅待遇，可能會(huì)高估收入；有的經(jīng)營者想以豐補(bǔ)歉，留有余地，可能會(huì)低估收入。在銷售收入審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用截止期測(cè)試是一種有效地避免企業(yè)高估或低估收入的審計(jì)方

2、式。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入?！币勒者@一原那么,審計(jì)人員應(yīng)注意把握與銷售收入有緊密聯(lián)系的三個(gè)日期：一是銷售發(fā)票開具日期；二是存貨發(fā)出日期；三是記賬日期。那個(gè)地址的記賬日期是指被審計(jì)單位確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，并將該筆業(yè)務(wù)記入銷售收入的日期。審計(jì)人員在檢查三者是不是歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間是對(duì)銷售收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵，要牢牢圍繞這三個(gè)重要日期選擇以下三條審計(jì)途徑實(shí)施銷售收入截止期審計(jì)。第一條途徑是以會(huì)計(jì)賬簿為起點(diǎn)。從銷售收入明細(xì)賬截止日期前后抽取假設(shè)干筆金額較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

3、追查至記賬憑證，檢查所附發(fā)票、發(fā)貨憑證是不是在同一期開具，是不是應(yīng)在本期確認(rèn)收入，有無成心提早確認(rèn)收入的情形。該種方式比較直觀，易于操作，能夠有效地避免企業(yè)高估收入。但其缺點(diǎn)是不容易發(fā)覺漏記收入或成心拖延至下期的收入。在利用這一途徑進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下幾種情形：1 在采納托收承付、預(yù)收款銷售方式下有無不曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)計(jì)入收入的情形。審計(jì)人員能夠從銷售收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已記錄入賬的銷售業(yè)務(wù)。2 有無重復(fù)入賬的情形，審計(jì)人員能夠通過復(fù)核企業(yè)為避免重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷貨交易記錄清單加以核定。3 向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨

4、業(yè)務(wù)記錄入賬的情形。發(fā)生這種錯(cuò)誤一樣只在記錄銷貨的會(huì)計(jì)人員同時(shí)又兼任批準(zhǔn)發(fā)貨職能時(shí)才會(huì)發(fā)生。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查被審計(jì)單位內(nèi)操縱度是不是存在上述缺點(diǎn)，檢查銷售收入明細(xì)賬與銷貨分錄對(duì)應(yīng)的銷貨單，是不是有審批手續(xù)，是不是向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨。第二條途徑是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。檢查截止日期前后假設(shè)干天的發(fā)票存根，追查至銷售收入明細(xì)賬和發(fā)貨存根，以查明被審計(jì)單位是不是確已發(fā)貨并記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這種方式能夠有效地發(fā)覺被審計(jì)單位是不是低估收入，但其缺點(diǎn)是比較費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在審查時(shí)，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)。L相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證是不是齊全，有無本期內(nèi)已作收入而下期期初又用紅字沖回，而且無發(fā)貨、收貨記錄，以此來調(diào)劑利潤的情形。2被審計(jì)

5、單位發(fā)貨憑證和發(fā)票是不是已全數(shù)提供，有無隱瞞憑證，憑證領(lǐng)購制度是不是健全，有無設(shè)立賬外賬情形。第三條途徑是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。檢查截止日期前后假設(shè)干天發(fā)運(yùn)憑證存根，追查至銷售明細(xì)賬，確信是不是開具發(fā)票并記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，是不是將應(yīng)該記入本期的收入成心不記賬，以此來調(diào)劑會(huì)計(jì)期前后利潤。這種方式能夠有效地避免企業(yè)低估收入。在運(yùn)用這一途徑審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下幾種情形：1 附有銷售退回條件的商品銷售，指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售。在這種銷售方式下，應(yīng)在購買方正式同意商品時(shí)，或退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。關(guān)于尚未確認(rèn)營業(yè)收入的發(fā)出商品，審計(jì)人員應(yīng)審查企業(yè)是不是設(shè)置“發(fā)出商品”科目，核算發(fā)出商品的實(shí)際本錢，待實(shí)

6、現(xiàn)營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)本錢時(shí)，再?zèng)_減“發(fā)出商品”科目所記錄的實(shí)際本錢。2 委托代理商品，指委托方委托受托方代受商品的銷售方式。在這種銷售方式下，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)營業(yè)收入，關(guān)于尚未確認(rèn)營業(yè)收入發(fā)出的委托代銷商品，應(yīng)審查企業(yè)是不是設(shè)置“委托代銷商品”科目，核算發(fā)出商品的本錢，待收到受托方的代銷清單時(shí)再確認(rèn)營業(yè)收入。3 分期預(yù)收款銷售，指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意，企業(yè)采納這種方式結(jié)算時(shí)，是不是將預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)欠債，待交款時(shí)再確認(rèn)營業(yè)收入。4 定貨銷售，指企業(yè)已收到全數(shù)或部份貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要制造出產(chǎn)品后才能將商品交付購買方的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)應(yīng)將預(yù)收的貨款確以為一項(xiàng)欠債，待商品交付給購買方時(shí)確以為營業(yè)收入。5 分期收款銷售，指商品已經(jīng)交付、貨款分期收回的銷售方式。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意在這種銷售方式下，企業(yè)是不是按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè)收入。以上銷售收入截止期測(cè)試的三條途徑在應(yīng)用當(dāng)中并非是孤