所有者權(quán)益核算

1、第四章所有者權(quán)益、命題規(guī)律本章屬于比較重要的內(nèi)容，不僅在客觀題中考查,也常常在計算或綜合題中涉及相關(guān)內(nèi)容?？疾榈膬?nèi)容要緊包括:同意投資者投入的資本、資本溢價、其他資本公積、盈余公積的提取和利用、可供分派利潤及未分派利潤的計算、利潤分派等。二、重點難點(一)實收資本的核算1 .一般企業(yè)接受投資者的投資實U娘本資產(chǎn)差艘計入“資本公積”若是同意的是現(xiàn)金資產(chǎn)，那么借記銀行存款；若是同意的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)該依照投資各方確認(rèn)的公平價值確認(rèn)資產(chǎn)，該價值不公平的除外。2 .股份有限公司發(fā)行股票(1)取得發(fā)行收入股本銀行存款一箴X面值股，發(fā)行價格差額計入"資本公積0(2)發(fā)行費用銀行存款資本公積、盈余

2、公租等3 .資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本4.股本的減少回購時，借記庫存股，貸記銀行存款；回購后，要注銷股本，借記股本，貸記庫存股，回購價大于股本時,要沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減盈余公積。（二）資本公積1 .資本公積的來源：資本（股本）溢價，其他資本公積。2 .資本（股本）溢價的核算3 .其他資本公積的核算權(quán)益法下，進(jìn)行長期股權(quán)投資時，被投資單位資本公積增加時，投資單位在調(diào)增長期股權(quán)投資的同時，調(diào)增資本公積-其他資本公積。（三）留存收益1 .設(shè)置的科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，核算盈余公積的提取和使用等增減變動情況，并在“盈余公積”科目下設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”明細(xì)科目

3、，分別核算企業(yè)從凈利潤中提取的各項盈余公積及其使用情況。企業(yè)未分配利潤應(yīng)通過“利潤分配”科目進(jìn)行核算。在“利潤分配”科目下設(shè)置：“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分派利潤”等明細(xì)科目。2 .核算年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額。利潤分配一利潤分派一一未分派利潤期初貸方余額為年初的未分派利潤，昔時的凈利潤計入貸方，二者之和為可供分派的利潤，已經(jīng)分派的利潤計入借方，

4、可供分派的利潤減去已經(jīng)分派的利潤即為今年的未分派利潤。如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補，但彌補期限不得超過5年。也可以用盈余公積補虧。三、典型考題（一）單項選擇題年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情形如下：實收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分派禾I潤32萬元。那么該企業(yè)2005年1月1日留存收益為（）萬元。（2005年）【答案】C【解析】企業(yè)的留存收益包括兩個：盈余公積與未分配利潤，留存收益=38+32=70（萬元）。2 .某企業(yè)年初所有者權(quán)益總額160萬元，當(dāng)年以其中的資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元。昔時實現(xiàn)凈利潤300

5、萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分派利潤20萬元。該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額為（）萬元。（2006年）所有臣權(quán)益16020300440【解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤減少所有者權(quán)益總額，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額為160+30020=440（萬元）。）萬元。（2007年）3 .某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年7利潤為1000萬元，按10%十提法定盈余公積，按5%十提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分派利潤為（市Ji閏媚已一未分配利潤100E080年初118870（未分配的利潤）【答案】C

6、【解析】企業(yè)期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期實現(xiàn)的凈利潤-本期提取的盈余公積-本期給投資者分配的利潤=100+10001000X10腺1000X5唳80=870（萬元）。4 .某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價錢5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行一般股計入股本的金額為（）萬元。（2007年）000920980000【答案】A【解析】股本的金額=股數(shù)X每股面值，因此計入股本的金額就是1000X1=1000（萬元）。（二）多項選擇題1 .企業(yè)吸收投資者出資時，下列會計科目的余額可能發(fā)生變化的有（）。（2005年）A.盈余公積B.資本公積C.實收資本

7、D.利潤分派【答案】BC【解析】吸收投資者出資時一方面實收資本（或股本）增加，另一方面出資者實際繳付的出資如果超過占有注冊資本的份額可能會形成資本公積。2 .下列各項，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有（）（2007年）A.資本溢價B.未分派利潤C(jī).任意盈余公積D.法定盈余公積【答案】BCD【解析】留存收益包括未分配利潤與盈余公積，選項A屬于資本公積不屬于留存收益。3 .下列各項，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有（）。（2007年）A.宣告發(fā)放股票股利B.資本公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.接受投資者追加投資【答案】ABC【解析】選項D是會引起企業(yè)資產(chǎn)與所有者權(quán)益總額同時增加的。（三）判斷題企業(yè)以

8、盈余公積向投資者分配現(xiàn)金股利，不會引起留存收益總額的變動。（）（2005年）【答案】X【解析】編制會計分錄如下：借：盈余公積貸：應(yīng)付股利盈余公積屬于企業(yè)的留存收益，借記減少，此業(yè)務(wù)使企業(yè)的留存收益總額減少了，負(fù)債增加了。（四）綜合題甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，由ABC三位股東于2002年12月31日一起出資設(shè)立，注冊資本800萬元。出資協(xié)議規(guī)定，A、BC三位股東的出資比例別離為40%35咐口25%有關(guān)資料如下：（1）2002年12月31日三位股東的出資方式及出資額如下表所示（列位股東的出資已全數(shù)到位，并經(jīng)中國注冊會計師驗證，有關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)辦好）：單位：萬元出資者貨幣資金實物資產(chǎn)合

9、計A27050（專利權(quán)）320B130150（設(shè)備）280C17030（轎車）200合計57018050800（2）2003年甲公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，決定分派現(xiàn)金股利100萬元，打算在2004年2月10日支付。（3）2004年12月31日，吸收D股東加入本公司，將甲公司注冊資本由原800萬元增到1000萬元。D股東以銀行存款100萬元、原材料萬元（增值稅專用發(fā)票中注明材料計稅價錢為50萬元，增值稅萬元）出資，占增資后注冊資本10%勺股分；其余的100萬元增資由ABC三位股東按原持股比例以銀行存款出資。2004年12月31日，四位股東的出資已全數(shù)到位，并取得D股東開出的增值稅專用發(fā)票，有關(guān)的

10、法律手續(xù)已經(jīng)辦好。公手寫板圖示0401-04D100+58-5昌780*10%7ZTT10%u100萬（實收資本）（A40%40B35%35C25%25要求:(1)編制甲公司2002年12月31日收到出資者投入資本的會計分錄(“實收資本”科目要求寫出明細(xì)科目)(2)編制甲公司2003年決定分配現(xiàn)金股利的會計分錄(“應(yīng)付股利”科目要求寫出明細(xì)科目)。(3)計算甲公司2004年12月31日吸收D股東出資時產(chǎn)生的資本公積。(4)編制甲公司2004年12月31日收到A、B、C股東追加投資和D股東出資的會計分錄。(5)計算甲公司2004年12月31日增資擴(kuò)股后各股東的持股比例。(2005年)(答案中的金

11、額單位用萬元表示)【答案】(1)借：銀行存款570固定資產(chǎn)180無形資產(chǎn)50貸：實收資本一一A公司320B公司280C公司200一公手寫板圖示04。1-。5燈攵資本一4320(2)借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤100貸：應(yīng)付月利一一A公司40B公司35C公司25(3) 2004年12月31日D股東出資時產(chǎn)生的資本公積=(100+)-1000X10%R(萬元)(4)借：銀行存款200原材料50應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本A公司B公司C公司D公司403525100公手寫板圖:實收資本一A32040 300實收資本一B_ 280315實收售本一C實收其本一D200"100

12、25225rA托實收資本總額1Q0O萬J工31'的C22.5%Id10%或:資本公積一一資本溢價原投資者追加投資借：銀行存款100貸：實收資本一一A公司40B公司35C公司25D投資者投資借：銀行存款100原材料50應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本一一D100資本公積一一資本溢價（5）2003年12月31往后各股東的持股比例A=(320+40)/1000X100%f36%B=(280+35)/1000X100%r%C=（200+25）/1000X100%f%D=10%（或：D-100/1000X100*10%）四、典型例題1 .甲公司收到某外商投資者作為資本投入的外幣60萬美

13、元，當(dāng)日市場匯率為1美元=人民幣元。甲公司以人民幣為記帳本位幣。當(dāng)月1日的匯率為1美元=人民幣元。甲公司收到外幣時，應(yīng)計入資本公積的金額是（）萬元。A.0C.450【答案】A【解析】按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受外商投資者以外幣出資的，按收到出資當(dāng)日的匯率折算，不再產(chǎn)生資本公積。2.甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)彳T普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價錢為3元。依照約定，股票發(fā)行成功后，甲股分應(yīng)按發(fā)行收入的2刎A證券公司支付發(fā)行費。若是不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲股分記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬元。940000【答案】C【解析】發(fā)行時形成的股本溢價為2000萬元（31）X1000；發(fā)行費用為60萬元（3000X2%應(yīng)計入“資本公積”科目的金額=2