所得稅匯算清繳申報(bào)表輔導(dǎo)

1、謝謝觀賞二OO九年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填報(bào)輔導(dǎo)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表由一張主表、十一張附表組成，主表的數(shù)據(jù)來源與附表，企業(yè)應(yīng)先填列附表，在此基礎(chǔ)上同步生成主表。申報(bào)表填報(bào)的依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知（國(guó)稅發(fā)2008101號(hào)）«國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函20081081號(hào)）一、中報(bào)表的變化（一）A類表的變化1、附表五（2）的修改增加了：二個(gè)抵免和抵扣企業(yè)所得稅項(xiàng)目（44、45行次）；三個(gè)減免稅項(xiàng)目（77、78、79行次）；對(duì)免稅收入、不征稅收入增加空行，納稅人可填報(bào)具體的內(nèi)容。2、附表五（9

2、）的修改表式的行、列變化；增加“六、執(zhí)行到期的減免稅項(xiàng)目小計(jì)”（二）（B）類標(biāo)的變化核定征收企業(yè)收入總額明細(xì)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的項(xiàng)目按照國(guó)稅發(fā)200830號(hào)文件列舉的八大行業(yè)分類。二、所得稅申報(bào)表的填報(bào)1、主表的填報(bào)主表共42行，結(jié)構(gòu)如下：利潤(rùn)總額計(jì)算（113行）應(yīng)納稅所得額計(jì)算（1425行）應(yīng)納稅額計(jì)算（2640行）附列資料（4142行）1）利潤(rùn)總額計(jì)算（113行）申報(bào)表中會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算，其內(nèi)容與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表的內(nèi)容一致，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表即可。而執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤(rùn)表中的項(xiàng)目與申報(bào)表可能不一致，不一致的部分，按照申報(bào)表的要求對(duì)利潤(rùn)

3、表的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整填報(bào)，但利潤(rùn)總額是不影響的。2）應(yīng)納稅所得額計(jì)算（1425行）第19行“減、免稅項(xiàng)目所得”：由附表五一附表五（9）生成第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”：由附表五一附表五（4）生成注意（1）:雖然上述兩項(xiàng)數(shù)據(jù)由附表自動(dòng)生成，但當(dāng)應(yīng)納稅所得額第25行出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，需按填表說明分情況通過附表五調(diào)整以上兩項(xiàng)數(shù)據(jù)。注意（2）:附表三17、18行次不用填寫。第22行“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”：稅法嚴(yán)禁境外虧損用境內(nèi)盈利彌補(bǔ)，但對(duì)境內(nèi)虧損境外彌補(bǔ)未作明確規(guī)定。通過表式設(shè)計(jì)，境外盈利可彌補(bǔ)境內(nèi)當(dāng)期虧損，不能彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損。第23行”納稅調(diào)整后所得”=第13行+第14行-第15行-第19行-第

4、21行+第22行。23行0時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額。3）應(yīng)納稅額計(jì)算（2640行）第25行“應(yīng)納稅所得額”：如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，該行應(yīng)填寫“零”。第37-1行次，本市新增項(xiàng)目，主要填報(bào)本市總機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)申報(bào)預(yù)繳的稅款。第34行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”、第39行“合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額”應(yīng)分析填報(bào)2、附表的填報(bào)收入明細(xì)表附表一以及成本費(fèi)用明細(xì)表附表二1、銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，因此，營(yíng)業(yè)外收入中的9項(xiàng)收入項(xiàng)目不能計(jì)入銷售（營(yíng)業(yè)）收入中。銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分，它不是直接填入主表“營(yíng)業(yè)收

5、入”的數(shù)字，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分的合計(jì)才是填入主表“營(yíng)業(yè)收入”的數(shù)字。2、視同銷售收入是指會(huì)計(jì)上沒有核算計(jì)入收入，而稅收上要求視為實(shí)現(xiàn)銷售收入的財(cái)產(chǎn)、貨物和勞務(wù)。如果企業(yè)因執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有些資產(chǎn)已經(jīng)作為收入處理，則稅收上也不再視同銷售處理。視同銷售也是并入銷售（營(yíng)業(yè)）收入計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。3、視同銷售中的“非貨幣性交易視同銷售收入”與營(yíng)業(yè)外收入中的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”不是同一內(nèi)容，不能重復(fù)填報(bào)?！胺秦泿判越灰滓曂N售收入”是指納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，但按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入?！胺秦泿判再Y產(chǎn)交易收益”是指納稅人發(fā)生的非貨幣性交易

6、按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額。4、營(yíng)業(yè)外收入中的“債務(wù)重組收益”和“捐贈(zèng)收入”。企業(yè)根據(jù)營(yíng)業(yè)外收入中與之相關(guān)的數(shù)據(jù)填列。如果企業(yè)沒有將這部分收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目中的，則在納稅調(diào)整明細(xì)表中填列，不需要在此填列。5、與收入明細(xì)相對(duì)應(yīng)的是成本費(fèi)用明細(xì)，因此，成本費(fèi)用明細(xì)表中的項(xiàng)目也包含兩大部分：銷售（收入）成本合計(jì)和營(yíng)業(yè)外支出，不同的是增加了“期間費(fèi)用”部分。銷售（收入）成本合計(jì)也分為

7、三部分：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和視同銷售成本。企業(yè)在填報(bào)收入明細(xì)的同時(shí)，將相應(yīng)的成本費(fèi)用明細(xì)填入此表即可。納稅調(diào)整表附表三此表為所有申報(bào)表中的核心表，會(huì)計(jì)與稅法的差異全部集中在此表中反映，中報(bào)表的附表5附表11中的調(diào)整項(xiàng)目也要通過此表的“調(diào)增合計(jì)行”或“調(diào)減合計(jì)行”反映到主表中，是一張納稅調(diào)整項(xiàng)目匯總表，因此尤為重要。本表的納稅調(diào)整項(xiàng)目可以按照“收入類調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”分為七大項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)分類匯總填報(bào)。1、接受捐贈(zèng)收入。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，接受捐贈(zèng)收入的會(huì)計(jì)

8、核算與稅收規(guī)定無沖突，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，接受捐贈(zèng)收入計(jì)入資本公積，稅收上應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。2、會(huì)計(jì)與稅收對(duì)收入的確認(rèn)方面存在時(shí)間性差異的，填列在“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”中。收入確認(rèn)方面的時(shí)間性差異主要指分期收款收入確認(rèn)、持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月勞務(wù)收入確認(rèn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、產(chǎn)品分成等收入確認(rèn)方面的差異。3、“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”和“按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益”。這兩項(xiàng)主要反映股權(quán)投資收入確認(rèn)方面的差異，即會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本收益和持有收益，與稅收上按實(shí)際成本法確認(rèn)投資收益的差異

9、。（初始投資成本收益的數(shù)字取自附表十一第5列；持有收益的數(shù)字取自附表十一第10列分析填寫，第10歹k0,作調(diào)增，反之作調(diào)減）4、“境外應(yīng)稅所得”、“不允許扣除的境外投資損失”。境外收入、投資所得和境外成本、投資損失不并入應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)利潤(rùn)中包括境外所得或損失的，需要調(diào)減境外收入和投資所得，或者調(diào)增境外成本和投資損失。5、稅收優(yōu)惠政策中減少利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目的，作為調(diào)減項(xiàng)目在收入類調(diào)整項(xiàng)目中調(diào)減。主要有免稅收入、減計(jì)收入（減免稅項(xiàng)目所得和抵扣應(yīng)納稅所得額此表不填），而加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中作為調(diào)減項(xiàng)目反映。對(duì)不征稅收入，報(bào)表限定為事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體取得的財(cái)政撥款，根據(jù)

10、市局清算口徑，范圍擴(kuò)大，居名企業(yè)取得的屬于不征稅收入也在此反映。但企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。6、“工資薪金支出”。稅法規(guī)定，合理的工資薪金允許全部稅前扣除，文件對(duì)合理的工資薪金以及職工福利費(fèi)范圍進(jìn)行了明確。但有些實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)由于原來工資留有節(jié)余，結(jié)余部分已經(jīng)按原規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因此，本年發(fā)放以前年度的工資儲(chǔ)備可以作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目反映在“工資薪金支出”中。7、“職工福利費(fèi)支出”。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。規(guī)定：2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用

11、的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?？梢赃@樣理解，職工福利費(fèi)由原來按比例計(jì)提扣除改為在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，且有余額的要求先用余額。8、“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)稅20081號(hào)規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)由原來的不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除該為可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

12、9、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%oo可以這樣理解，稅前可列支的限額為發(fā)生額的60%與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%兩者取小數(shù)。例：某企業(yè)2008年度銷售收入5000萬元，稅收上視同銷售收入100萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元。60%的扣除額=50X60%=30萬元；5%的扣除額=（5000+100）X5%=25.5萬元；稅收允許扣除額為25.5萬元，差額50-25.5=24.5萬元作納稅調(diào)增。10、“捐贈(zèng)支出”。公益性捐贈(zèng)支出，按利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得

13、稅處理問題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷售確定收入，該資產(chǎn)屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。上述業(yè)務(wù)企業(yè)在會(huì)計(jì)上未作銷售處理，但成本已結(jié)轉(zhuǎn)，故視同銷售成本不需重復(fù)填列。11、“加計(jì)扣除額”。研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，按發(fā)生數(shù)的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在附表九反映。12、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目主要是由于資產(chǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與稅收計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異、折舊攤銷年限存在差異，因而造成進(jìn)入成本費(fèi)用中的折舊、攤銷費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整申報(bào)。13、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目。新稅法不允

14、許對(duì)資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備，而會(huì)計(jì)上可以計(jì)提，這部分差異主要在“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”反映。14、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工前的收入計(jì)入預(yù)售賬款，不計(jì)入銷售收入，而國(guó)稅函2008299號(hào)要求將預(yù)售收入按一定比例預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，因此，當(dāng)年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；開發(fā)成品完工后預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入時(shí)，原來預(yù)計(jì)的利潤(rùn)要做相反調(diào)整，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，預(yù)計(jì)利潤(rùn)部分繳納的稅收不是預(yù)繳稅款，而是當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。15、會(huì)計(jì)核算與稅法的差異調(diào)整屬于一般納稅調(diào)整，而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的調(diào)整屬于特別納稅調(diào)整。按照特別納稅調(diào)整實(shí)

15、施辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)）規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額的，在“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”中調(diào)整反映。企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表附表四此表列示本納稅年度及本納稅年度前5年發(fā)生的盈虧情況及虧損彌補(bǔ)情況。填表時(shí)注意以下要點(diǎn)：1、本表中的“年度”從“本年”開始往前推算填寫，“本年”為2009年度，推算上去“第一年”應(yīng)為2004年。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，查增的所得額部分不得彌補(bǔ)以前年度的虧損。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，按調(diào)減后的虧損額作為稅前可彌補(bǔ)的虧損3、分支機(jī)構(gòu)的虧損額填在本表的第3歹上稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五國(guó)債利息收入，填報(bào)僅指國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入，企業(yè)債券（如鐵

16、道部、商業(yè)銀行）不屬于國(guó)債。國(guó)債的轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)予征稅，按照凈價(jià)交易轉(zhuǎn)讓的國(guó)債，交割單上注明利息收入確認(rèn)為免稅收入。該表第45-48行的數(shù)據(jù)，企業(yè)都應(yīng)填報(bào)，如果符合小型微利企業(yè)條件的，將按法定稅率與適用稅率（20%）的差額（即，5%部分）計(jì)算的減免稅額填寫在該表第34行”符合條件的小型微利企業(yè)”。研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表附表五（1）企業(yè)登記且符合條件的研發(fā)項(xiàng)目（以前年度登記的跨本年度的研發(fā)項(xiàng)目和匯算清繳年度新增的研發(fā)項(xiàng)目），填報(bào)此表，按照國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)歸集費(fèi)用，準(zhǔn)確輸入數(shù)據(jù)。注意上海市企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（客戶端）和企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端兩者之間的邏輯關(guān)系。過渡期稅收

17、優(yōu)惠及其他稅收優(yōu)惠項(xiàng)目減免稅額明細(xì)表附表五（2）1、享受浦東過渡期政策企業(yè)按法定稅率與適用稅率(20%)的差額計(jì)算的減免稅額填寫在該表第20行“其他”欄內(nèi)。2、享受外資生產(chǎn)性老企業(yè)過渡期政策企業(yè)(1)只享受稅率過渡期政策的企業(yè)主表中按法定稅率25%計(jì)算填寫應(yīng)納所得稅額，按法定稅率與過渡稅率(20%)的差額(即，5%部分)計(jì)算的減免稅額填寫在該表第12行“符合中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十三條第一款第四項(xiàng)規(guī)定的外商投資企業(yè)”欄內(nèi)。(2)享受定期減免稅過渡期政策的企業(yè)享受“二免三減半”定期減免稅的企業(yè)將全部減免稅額填寫在該表第14行”符合中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)

18、企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第八條第一款規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期在十年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)”欄內(nèi)，同時(shí)填寫該表第90行“生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例”；享受“五免五減半”定期減免稅的企業(yè)將全部減免稅額填寫在該表第16行“符合中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第一款第三項(xiàng)規(guī)定的外商投資企業(yè)”欄內(nèi)。3、享受軟件企業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)(1) 2007年底設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)，享受軟件企業(yè)過渡期政策，相應(yīng)的減免稅額填寫第33、34行。(2) 2008年1月1日以后成立的軟件企業(yè)，享受新稅法軟件企業(yè)政策，相應(yīng)的減免稅額填寫第72、73行。其他抵免企業(yè)所得稅計(jì)算表附表五(8)1

19、、該表只填寫國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的相關(guān)內(nèi)容。2、第5列應(yīng)該沒有數(shù)據(jù)。3、第1-5列”設(shè)備購(gòu)置年度”依次為2005年、2006年、2007年、2008年、2009年。其中，第4、5列應(yīng)該沒有數(shù)據(jù)。4、第7行“本年度抵免稅得稅額”，應(yīng)以第3行“購(gòu)置年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵免的投資額”、第5行“本年度抵免前應(yīng)繳所得稅額”、第6行“與基期相比本年度新增應(yīng)繳所得稅額”三者孰小填報(bào)。舉例：某居民納稅人2006年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)核，尚未抵免的投資額為100萬元。該納稅人2005年度抵免企業(yè)所得稅前的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額10萬元，本年度抵免前應(yīng)繳所得稅額50萬元。報(bào)表填寫：設(shè)備購(gòu)置年度2006年，相關(guān)數(shù)據(jù)填寫第3歹上第

20、3行：100萬元第4行：10萬元第5行：50萬元第6行：50-10=40萬元第7行：40萬元第8行：100-40=60萬元境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表附表六企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題，總局最近下發(fā)了規(guī)定（財(cái)稅2009125號(hào)），但具體的操作指南正在制定中。以往采用簡(jiǎn)易辦法的單位，因?yàn)?25號(hào)文中明確，由企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可采用，并125號(hào)規(guī)定同時(shí)符合三個(gè)條件，其中有一條就是境外的實(shí)際稅負(fù)不得低于12.5%。以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表七本表由執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)填報(bào)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，即確認(rèn)變動(dòng)收入或損失。新稅法規(guī)定資產(chǎn)或負(fù)債在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、清算、收回或

21、實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，確認(rèn)收入或損失。還需注意，以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊，而稅收上允許計(jì)提折舊。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表附表八廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并計(jì)算，不再分別按各自比例計(jì)算。且超過規(guī)定比例部分可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)是附表1中的銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)數(shù)，包括視同銷售收入，不是主表中的“營(yíng)業(yè)收入”數(shù)額。財(cái)稅200972號(hào)規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得扣除。資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表附表九資產(chǎn)折舊、攤銷會(huì)計(jì)與稅法的差異主要有二方面：一是計(jì)提折舊、攤銷的資產(chǎn)原值存在的差異；二是折舊、攤銷的期限存在差異。

22、第1歹I：填報(bào)當(dāng)期會(huì)計(jì)上允許折舊、攤銷的資產(chǎn)原值，反之不填。第2歹I：填報(bào)當(dāng)期稅法允許折舊、攤銷的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。反之不填，如停用的機(jī)器設(shè)備。注：根據(jù)稅法的規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本，其計(jì)算時(shí)點(diǎn)是企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，不考慮持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)。第3歹I：填報(bào)會(huì)計(jì)上提取的折舊、攤銷的年限。第4歹I；填報(bào)稅法規(guī)定提取的折舊、攤銷年限。注；稅法規(guī)定最低折舊年限，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)上的折舊年限比稅法規(guī)定的最低年限還小的話，會(huì)計(jì)與稅收折舊、攤銷年限一致。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的內(nèi)容：稅法第十三條。實(shí)際工作中企業(yè)要區(qū)分固定資產(chǎn)的改建支出與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的區(qū)別：未折舊完的固

23、定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出與已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出；租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出；固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理支出。稅法的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)不包括商譽(yù)。稅法規(guī)定，自創(chuàng)的商譽(yù)稅前不得攤銷，外購(gòu)的商譽(yù)可以在企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表附表十稅收規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。目前，總局明確了金融、證券、期貨行業(yè)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金允許稅前扣除。（財(cái)稅200933、財(cái)稅200964號(hào)）填報(bào)時(shí)

24、注意以下要點(diǎn)：原來按稅法規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金有余額的，如果本年沒有計(jì)提，余額不需要調(diào)整。同樣，轉(zhuǎn)回原來規(guī)定范圍內(nèi)準(zhǔn)備金余額的，也不調(diào)減所得額。對(duì)已進(jìn)行納稅調(diào)增，但后又因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)或處置資產(chǎn)而沖銷的減值準(zhǔn)備，填寫在本表第2歹I，并調(diào)減應(yīng)納稅所得額。對(duì)提取準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按提取前的賬面價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表附表十一企業(yè)股權(quán)投資的目的是獲得投資收益，收益分為兩類：一類是股息紅利收益，也叫持有收益，這部分收益基本是免稅收入，但企業(yè)持有上市公司股票時(shí)間不超過12個(gè)月的持有收益要全額征稅；另一類是轉(zhuǎn)讓所得收益，也叫處置收益，這部分轉(zhuǎn)讓所得需要全額征稅，轉(zhuǎn)讓損失（符合條件），08年以后發(fā)生的，允許稅前扣除，08年以前發(fā)生的損失，也可以稅前扣除，但不能超過本年投資收益，超過部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，連續(xù)五年仍不夠扣，發(fā)生損失后第六年一次性扣除。本表在設(shè)計(jì)上基本也是將這兩類收益分開，第1-10列反映股息紅利收入情況；第11-16列反映投資轉(zhuǎn)讓所得或損失情況。此表調(diào)整的差異：1）投資初始成本的差異。企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，由于初始投資成本小于被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額，采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的，差額部分會(huì)計(jì)上要求計(jì)入當(dāng)期損益，