第十二章 收入和費用ppt課件

1、收入和費用收入和費用企業(yè)經(jīng)營資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中，會發(fā)生企業(yè)經(jīng)營資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中，會發(fā)生各種費用，同時取得各種收入。一定時各種費用，同時取得各種收入。一定時期的收入抵補費用之后，形成利潤或虧期的收入抵補費用之后，形成利潤或虧損。損。第一節(jié)第一節(jié) 收入收入第二節(jié)第二節(jié) 費用費用第三節(jié)第三節(jié) 收入、費用的披露與分析收入、費用的披露與分析第一節(jié)第一節(jié) 收入收入一、收入及其分類一、收入及其分類（一收入的概念與特征（一收入的概念與特征1、收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)、收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟

2、利益的總流入。的經(jīng)濟利益的總流入。2、收入的四項特征：、收入的四項特征：（1收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入（2收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之。或者二者兼而有之。 （3收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加加 （4收入不包括所有者向企業(yè)投收入不包括所有者向企業(yè)投入資入資 本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入。本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入。（二收入的分類（二收入的分類1、按交易性質(zhì)分類、按交易性質(zhì)分類（1銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或商品而取得的收入。產(chǎn)品或商品而取得

3、的收入。（2提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。（3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指企業(yè)通讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。2、按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分類、按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分類（1主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成其主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的主要經(jīng)營活動取得的經(jīng)營目標所從事的主要經(jīng)營活動取得的收入。收入。（2其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主要經(jīng)其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主要經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。二、銷售商品收入的確認

4、和計量二、銷售商品收入的確認和計量（一銷售商品收入的確認條件（一銷售商品收入的確認條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方報酬轉(zhuǎn)移給購貨方風險和報酬是否轉(zhuǎn)移的情況歸納表如下：風險和報酬是否轉(zhuǎn)移的情況歸納表如下：銷售種類或情況銷售種類或情況所有權(quán)憑所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移證轉(zhuǎn)移實物實物交付交付風險和風險和報酬轉(zhuǎn)移報酬轉(zhuǎn)移零售商品零售商品交款提貨交款提貨分期收款分期收款商品不符合合同要求，與購商品不符合合同要求，與購貨方未達成一致意見貨方未達成一致意見委托代銷委托代銷(收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式)商品需安裝且是銷售的重要商品需安裝且是銷售的重要組成部分組成

5、部分合同中有退貨條款，而退貨合同中有退貨條款，而退貨 的可能性不的可能性不確定確定2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制實施有效控制3、收入的金額能夠可靠地計量、收入的金額能夠可靠地計量4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量靠地計量（二銷售商品收入的計量（二銷售商品收入的計量三、收入的核算三、收入的核算1、一般銷售業(yè)務(wù)的核算、一般銷售業(yè)務(wù)的核算銷售退回的會計處理銷售退回的會計處理（1

6、發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入。售收入?！纠纠?2-1】2009年年3月月5日，甬江公司向日，甬江公司向乙公司銷售一片產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為乙公司銷售一片產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為28 000元，銷售價格為元，銷售價格為5 440元。根據(jù)元。根據(jù)合同約定，乙公司對產(chǎn)品驗收無誤后再合同約定，乙公司對產(chǎn)品驗收無誤后再付款，甬江公司于乙公司付款時開具增付款，甬江公司于乙公司付款時開具增值稅專用發(fā)票。乙公司在驗收產(chǎn)品時，值稅專用發(fā)票。乙公司在驗收產(chǎn)品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，甬發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，甬江公司同意退貨。江公司同意退貨。甬江公司的會計處理如

7、下：甬江公司的會計處理如下： 發(fā)出產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 28 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 28 000乙公司要求退貨，甬江公司同意乙公司要求退貨，甬江公司同意 借：庫存商品借：庫存商品 28 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 28 000（2發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入。售收入。【例【例12-2】甬江公司在】甬江公司在2009年年3月月18日向乙公日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為明的銷售價格為30 000元，增值稅額為元，增值稅額為5 100元，該批商品成本為元，

8、該批商品成本為26000元。為及早收元。為及早收回貨款，甬江公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條回貨款，甬江公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：件為：2/10,1/20,n/30。乙公司在。乙公司在2009年年3月月27日支付貨款，日支付貨款，2009年年4月月5日，該批商品日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甬江公司當日支付因質(zhì)量問題被乙公司退回，甬江公司當日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。甬江公銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。甬江公司賬務(wù)處理如下：司賬務(wù)處理如下： 2009年年3月月18日銷售實現(xiàn)時：日銷售實

9、現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收貸：主營業(yè)務(wù)收 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 5 100借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 26 0002009年年3月月27日收到貨款時日收到貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 34 500 財務(wù)費用財務(wù)費用 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 35 100 2009年年4月月5日發(fā)生銷售退回時日發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 5 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 34

10、500 財務(wù)費用財務(wù)費用 600借：庫存商品借：庫存商品 26 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 0002、分期收款銷售商品的核算、分期收款銷售商品的核算 分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回通常超過通常超過3年的一種銷售方式。如果延期收取的年的一種銷售方式。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或款的公允價值，通常應(yīng)當按照

11、其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或 商品現(xiàn)銷價格計算確定。商品現(xiàn)銷價格計算確定。 【例【例12-3】2009年年1月月1日，甬江公司采用分日，甬江公司采用分期收款方式向期收款方式向E公司銷售一套大型設(shè)備，設(shè)備公司銷售一套大型設(shè)備，設(shè)備的生產(chǎn)成本為的生產(chǎn)成本為200萬元。根據(jù)合同約定，設(shè)備萬元。根據(jù)合同約定，設(shè)備銷售價格為銷售價格為300萬元，全部價款分萬元，全部價款分5年于每年年于每年年末等額收取。假定甬江公司發(fā)出商品時開出年末等額收取。假定甬江公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為51萬元，萬元，并于當天收到增值稅額并于當天收到增值稅額51萬元。萬元。在該項交易

12、中，甬江公司應(yīng)收賬款的收取期間較在該項交易中，甬江公司應(yīng)收賬款的收取期間較長，相當于向客戶提供長期信貸，具有融資的長，相當于向客戶提供長期信貸，具有融資的性質(zhì)。因而，甬江公司不能按照應(yīng)收的合同價性質(zhì)。因而，甬江公司不能按照應(yīng)收的合同價款確認收入，而應(yīng)當按照應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值款確認收入，而應(yīng)當按照應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值作為公允價值，確認收入。假定甬江公司確定作為公允價值，確認收入。假定甬江公司確定的折現(xiàn)率為的折現(xiàn)率為7%，有關(guān)會計處理如下：，有關(guān)會計處理如下：計算應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值及未實現(xiàn)融資收益。計算應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值及未實現(xiàn)融資收益。查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、期、7%的年

13、金現(xiàn)值的年金現(xiàn)值系數(shù)為系數(shù)為4.1002.應(yīng)收合同款限制及未實現(xiàn)融資應(yīng)收合同款限制及未實現(xiàn)融資收益的計算如下：收益的計算如下：每期應(yīng)收賬款每期應(yīng)收賬款=3000000/5=600 000元元應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值=6000004.1002=2460120未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益=3000000-2460120=539880元元采用實際利率法分配為實現(xiàn)融資收益采用實際利率法分配為實現(xiàn)融資收益甬江公司采用實際利率法編制的為實現(xiàn)融資收益甬江公司采用實際利率法編制的為實現(xiàn)融資收益分配表如下：分配表如下：日期日期分期應(yīng)收分期應(yīng)收款款確認的融確認的融資收益資收益應(yīng)收款成應(yīng)收款成本減少額本

14、減少額應(yīng)收款攤應(yīng)收款攤余成本余成本=期初7%=-期末=期初-銷售時銷售時2460120第第1年年末年年末600 000172 208427 792 2032 328第第2年年末年年末600 000142 263457 7371574 591第第3年年末年年末600 000110 221489 7791084 812第第4年年末年年末600 00075 937524 063560 749第第5年年末年年末600 00039 251560 7490合計合計3000000539 880 2460120 2009年年1月月1日，確認銷售商品收入日，確認銷售商品收入借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款E公司公司

15、 3 000 000 銀行存款銀行存款 510 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 460 120 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 510 000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 539 880借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 000 2009年年12月月31日，收取第一筆分期應(yīng)收賬款日，收取第一筆分期應(yīng)收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 600 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款E公司公司 600 000 以后各期收取分期賬款的會計處理同上。以后各期收取分期賬款的會計處理同上。 2009年年12月月3

16、1日，分配未實現(xiàn)融資收日，分配未實現(xiàn)融資收益益借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 172 208 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 172 2082019年年12月月31日，分配未實現(xiàn)融資收日，分配未實現(xiàn)融資收益益 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 142 263 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 142 2633、委托代銷商品的核算、委托代銷商品的核算（1委托代銷委托代銷 是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和收取手續(xù)費方式可分為視同買斷方式和收取手續(xù)費方式兩種兩種視同買斷方式，是指由

17、委托方和受托方視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取委托代簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由委托方自銷商品的貨款，實際售價可由委托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的一種代銷方式。托方所有的一種代銷方式?！纠纠?2-4】甬江公司采用視同買斷方式委托】甬江公司采用視同買斷方式委托B公司代銷一批商品，商品協(xié)議價為公司代銷一批商品，商品協(xié)議價為20 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為3 400元，成本為元，成本為16 000元。元。B公司將該批商品按公司將該批商品按23000元的價格售出，收取元的價

18、格售出，收取增值稅增值稅3 910元，并給甬江公司開來代銷清單、元，并給甬江公司開來代銷清單、結(jié)清協(xié)議價款。結(jié)清協(xié)議價款。（1甬江公司委托方的會計處理甬江公司委托方的會計處理發(fā)出委托代銷商品發(fā)出委托代銷商品借借: 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款B公司公司 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 3 400 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 16 000 收到收到B公司開來的代銷清單及匯入的貨款公司開來的代銷清單及匯入的貨款借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B公

19、司公司 23 400（2B公司受托方的會計處理公司受托方的會計處理 收到委托代銷的商品收到委托代銷的商品 借：庫存商品借：庫存商品 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額應(yīng)交增值稅進項稅額3 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甬江公司甬江公司 23 400售出代銷商品售出代銷商品 借：銀行存款借：銀行存款 26 910 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 23 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 3 910 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 20 000 按協(xié)議價格把貨款匯給甬江公司按協(xié)議價格把貨款匯給甬江公司 借：應(yīng)

20、付賬款借：應(yīng)付賬款甬江公司甬江公司 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式 是指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收是指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的一種代銷方式。主要特點是受托方取手續(xù)費的一種代銷方式。主要特點是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。自行改變售價?！纠纠?2-5】甬江公司采用收取手續(xù)費方式委托】甬江公司采用收取手續(xù)費方式委托C公司代銷一批商品，商品成本公司代銷一批商品，商品成本60000元。根元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品售價為據(jù)代銷協(xié)議，商品售價為100000元

21、，增值稅元，增值稅額為額為17 000元，元，C公司按售價的公司按售價的10%收取手收取手續(xù)費。續(xù)費。C公司將該批商品售出后，給甬江公司公司將該批商品售出后，給甬江公司開來代銷清單。開來代銷清單。（1甬江公司委托方的會計處理甬江公司委托方的會計處理 發(fā)出委托代銷商品發(fā)出委托代銷商品借：委托代銷商品借：委托代銷商品 60 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 000 收到收到C公司開來的代銷清單公司開來的代銷清單 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款C公司公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 17 000借：主營業(yè)

22、務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 60 000 確認應(yīng)付的代銷手續(xù)費確認應(yīng)付的代銷手續(xù)費 代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費=100 00010%=10 000元元 借：銷售費用借：銷售費用 10 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款C 公司公司 10 000 收到收到C公司匯來的貨款公司匯來的貨款 借：銀行存款借：銀行存款 107 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款C公司公司 107 000（2C公司受托方的會計處理公司受托方的會計處理 收到受托代銷商品收到受托代銷商品 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 100 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 100 000

23、售出受托代銷商品售出受托代銷商品 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甬江公司甬江公司 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 17 000 收到增值稅專用發(fā)票收到增值稅專用發(fā)票 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甬江公司甬江公司 17 000 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 100 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 100 000 支付貨款并計算代銷手續(xù)費支付貨款并計算代銷手續(xù)費 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甬江公司甬江公司 117 000 貸：銀行

24、存款貸：銀行存款 107 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 10 0004、附有銷售退回條件的商品銷售、附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理估計，往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品時，確認收入；如果企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時，確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退伙期滿時確認收入。出商品的退伙期滿時確

25、認收入?！纠纠?2-6】2009年年1月月1日，甬江公司向日，甬江公司向D公司賒銷商公司賒銷商品品1 000件，單位售價件，單位售價300元，單位生產(chǎn)成本元，單位生產(chǎn)成本200元，元，甬江公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票甬江公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上列明的增值稅額為上列明的增值稅額為51 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，個月，6月月30日之前，日之前，D公司有權(quán)將未售出的商品退回甬江公司，甬江公司公司有權(quán)將未售出的商品退回甬江公司，甬江公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，可以合理地估計退貨率為根據(jù)以往的經(jīng)驗

26、，可以合理地估計退貨率為20%。商。商品發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有品發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。關(guān)的增值稅額允許沖減。（12009年年1月月1日，甬江公司發(fā)出商品并開出增值稅日，甬江公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票銷售商品收入銷售商品收入=1 000300=300 000元元銷售商品成本銷售商品成本=1 000200=200 000元元 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款D公司公司 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 51000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)

27、務(wù)成本 200 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 200 000（22009年年1月月31日，確認估計日，確認估計D公司將退回公司將退回20%的商品的商品估計退回商品的數(shù)量估計退回商品的數(shù)量=1 00020%=200件件估計退回商品的收入估計退回商品的收入=200300=60 000元元估計退回商品的成本估計退回商品的成本=200200=40 000元元借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 40 000 預(yù)計負債預(yù)計負債 20 000（32009年年2月月1日，賒銷期滿，收到日，賒銷期滿，收到D公司支公司支付的貨款付的貨款 借：銀行存款借：銀行存款

28、351 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款D公司公司 351 000（42009年年6月月30日，退貨期屆滿。日，退貨期屆滿。假定假定D公司實際退回商品公司實際退回商品200件件退回商品的收入退回商品的收入=200300=60 000退回商品的成本退回商品的成本=200200=40 000退回商品的銷項稅額退回商品的銷項稅額=60 00017%=10 200應(yīng)退還的貨款應(yīng)退還的貨款=60 000+10 200=70 200借：庫存商品借：庫存商品 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅銷項稅額）應(yīng)交所得稅銷項稅額） 10 200 預(yù)計負債預(yù)計負債 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 70

29、200 課堂練習：課堂練習：.假定假定D公司實際退回商品公司實際退回商品300件，會計處件，會計處理？理？.假定假定D公司實際退回商品公司實際退回商品100件，會計處理？件，會計處理？.假定D公司實際退回商品300件，會計處理？退回商品的收入退回商品的收入=300300=90 000退回商品的成本退回商品的成本=300200=60 000退回商品的銷項稅額退回商品的銷項稅額=90 00017%=15 300應(yīng)退還的貨款應(yīng)退還的貨款=90 000+15 300=105 300借：庫存商品借：庫存商品 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅銷項稅額）應(yīng)交所得稅銷項稅額） 15 300 主營業(yè)務(wù)收

30、入主營業(yè)務(wù)收入 30 000 預(yù)計負債預(yù)計負債 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 銀行存款銀行存款 105 300.假定D公司實際退回商品100件，會計處理？退回商品的收入退回商品的收入=100300=30 000退回商品的成本退回商品的成本=100200=20 000退回商品的銷項稅額退回商品的銷項稅額=30 00017%=5 100應(yīng)退還的貨款應(yīng)退還的貨款=30 000+5 100=35 100借：庫存商品借：庫存商品 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅銷項稅額）應(yīng)交所得稅銷項稅額） 5 100 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 20 000 預(yù)計負債預(yù)計負債 2

31、0 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 銀行存款銀行存款 35 100如果甬江公司無法合理估計退貨的可能性，則發(fā)如果甬江公司無法合理估計退貨的可能性，則發(fā)出商品時不能確認銷售收入。待商品退貨期滿，出商品時不能確認銷售收入。待商品退貨期滿，再根據(jù)再根據(jù)D公司的實際退貨數(shù)量，按沒有發(fā)生退公司的實際退貨數(shù)量，按沒有發(fā)生退貨的發(fā)出商品確認銷售收入。在這種情況下，貨的發(fā)出商品確認銷售收入。在這種情況下，甬江公司應(yīng)作如下會計處理：甬江公司應(yīng)作如下會計處理：（12009年年1月月1日，甬江公司發(fā)出商品并開日，甬江公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票出增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款D公

32、司公司 51 000 貸：貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 51 000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 200 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 200 000 （22009年年2月月1日，收到貨款日，收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 351 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款D公司公司 51 000 預(yù)收賬款預(yù)收賬款D公司公司 300 000（32009年年6月月30日，退貨期屆滿日，退貨期屆滿假定假定D公司沒有退貨公司沒有退貨借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款D公司公司 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 200 0

33、00 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 200 000假定假定D公司退貨公司退貨300件，甬江公司退回相應(yīng)的價件，甬江公司退回相應(yīng)的價款?？睢ｄN售商品數(shù)量銷售商品數(shù)量=1 000-300=700銷售商品的收入銷售商品的收入=700300=210 000銷售商品的成本銷售商品的成本=700200=140 000退回商品的收入退回商品的收入=300300=90 000退回商品的成本退回商品的成本=300200=60 000退回商品的銷項稅額退回商品的銷項稅額=90 00017%=15 300應(yīng)退還的貨款應(yīng)退還的貨款=90 000+15 300=105 300借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款D公司公司 300 00

34、0 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 15 300 貸：貸： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 210 000 銀行存款銀行存款 105 300借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000 庫存商品庫存商品 60 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 200 000第二節(jié) 費用一、費用的概述一、費用的概述（一費用的定義（一費用的定義費用是企業(yè)在獲取收入的過程中，對企業(yè)費用是企業(yè)在獲取收入的過程中，對企業(yè)所掌握或控制的資產(chǎn)的耗費。所掌握或控制的資產(chǎn)的耗費。我國會計準則的定義，費用是指企業(yè)在日我國會計準則的定義，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)

35、致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。益的總流出。（二費用的分類1、按其經(jīng)濟內(nèi)容分類、按其經(jīng)濟內(nèi)容分類（1外購材料：指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一外購材料：指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購入的原材料及主要材料、半成品、切從外部購入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、維修用備件和低值易耗品輔助材料、包裝物、維修用備件和低值易耗品等。等。（2外購燃料，指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的從外購燃料，指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的從外部購進的各種燃料。外部購進的各種燃料。（3外購動力，指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的從外購動力，指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的從外部購

36、進的各種動力。外部購進的各種動力。（4工資，指企業(yè)應(yīng)計入成本費用的職工工資。工資，指企業(yè)應(yīng)計入成本費用的職工工資。（5提取的職工福利費用，指按照一定比例從提取的職工福利費用，指按照一定比例從 成本費用中提取的職工福利成本費用中提取的職工福利費用。費用。（6折舊費，指企業(yè)按照核定的固定資產(chǎn)折舊折舊費，指企業(yè)按照核定的固定資產(chǎn)折舊率計算提取的折舊基金。率計算提取的折舊基金。（7利息支出，指企業(yè)應(yīng)計入成本費用的利息利息支出，指企業(yè)應(yīng)計入成本費用的利息支出減去利息收入后的凈額。支出減去利息收入后的凈額。（8稅金，指企業(yè)應(yīng)計入成本費用的各種稅金稅金，指企業(yè)應(yīng)計入成本費用的各種稅金（9其他支出，指不屬于以

37、上各要素的費用支其他支出，指不屬于以上各要素的費用支出。出。2、按其經(jīng)濟用途分類、按其經(jīng)濟用途分類（1直接材料，指構(gòu)成產(chǎn)品實體，或有助于產(chǎn)直接材料，指構(gòu)成產(chǎn)品實體，或有助于產(chǎn)品形成的各項原料及主要材料、輔助材料、燃品形成的各項原料及主要材料、輔助材料、燃料、備品備件、外購半成品和其他直接材料。料、備品備件、外購半成品和其他直接材料。（2直接人工，指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工直接人工，指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工 資、獎金、津貼、補貼和福利費。資、獎金、津貼、補貼和福利費。（3制造費用，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生制造費用，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。（4期間費用，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生期間費用，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中