第五章非流動(dòng)資產(chǎn)ppt課件

1、第五章第五章 長長 期期 資資 產(chǎn)產(chǎn) 持有至到期投資持有至到期投資長期投資長期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資分類交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量金融工具的確認(rèn)和計(jì)量2222）持有至到期投資含委托貸款）持有至到期投資含委托貸款）（2222）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量金融工具的確認(rèn)和計(jì)量2222）貸款和應(yīng)收賬款貸款和應(yīng)收賬款2222）長期股權(quán)投資含企業(yè)合并）長期股權(quán)投資含企業(yè)合并）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2 2）企業(yè)合并企業(yè)合并2020）FI3第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資

2、的取得二、持有至到期投資的取得 三、持有至到期投資的收益及攤余成本三、持有至到期投資的收益及攤余成本四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的減值4一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述1、定義 持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。2、分類 作為持有至到期投資購入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：（1到期一次還本付息；（2到期一次還本分期付息；（3分期還本分期付息。 說明：不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計(jì)量方法。5一、持有至到期投

3、資概述一、持有至到期投資概述3、科目設(shè)置： 為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資科目，并設(shè)置 “債券面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息等明細(xì)科目。說明： 新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“本錢”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目?！氨惧X反映債券面值，名不副實(shí)。“利息調(diào)整反映溢折價(jià)和手續(xù)費(fèi)用。本教材未使用“本錢和“利息調(diào)整明細(xì)科目，如果發(fā)生手續(xù)費(fèi)等，也可以設(shè)置“債券費(fèi)用明細(xì)科目。6二、持有至到期投資的取得（一債券溢折價(jià)的原因 （二持有至到期投資的初始投資成本 7（一債券溢折價(jià)的原因 債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。8當(dāng)債券票面利率高于金融市場

4、利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償。9（二持有至到期投資的初始投資成本持有至到期投資，應(yīng)按購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。 但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，

5、不計(jì)入債券的初始投資成本。10企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中不含有利息，應(yīng)按照購入債券的面值，借記“持有至到期投資債券面值科目；按照實(shí)際支付的全部價(jià)款扣除面值以后的差額，借記或貸記“持有至到期投資溢折價(jià)科目；按實(shí)際支付的全部價(jià)款，貸記“銀行存款等科目。11企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。 到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本，借記“持有至到期投資利息調(diào)整科目； 分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息科目

6、。12說明：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：購買日，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到期尚未支取的利息，借記“應(yīng)收利息科目；未到期的利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時(shí)，分期付息的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息科目；一次付息的應(yīng)收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息科目。問題：前后處理的口徑不同。本教材：按照可比性原則處理。 分期付息的利息均作為“應(yīng)收利息處置，不計(jì)入攤余成本； 一次付息的利息均作為“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息處置，計(jì)入攤余成本。13三、持有至到期投資的收益及攤余成三、持有至到期投資的收益及攤余成本本 企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益

7、的核算方法有所不同。 （一到期一次還本付息債券 （二分期付息債券 （三分期還本分期付息債券14（一到期一次還本付息債券企業(yè)按面值購入債券，各期投資收益的確認(rèn)方法有：票面利率法和實(shí)際利率法。企業(yè)按溢折價(jià)購入債券，各期溢折價(jià)的攤銷方法有：直線法和實(shí)際利率法。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額。15直線法的特點(diǎn)是各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢價(jià)、折價(jià)的攤銷，債券投資成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資

8、收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營業(yè)績。 實(shí)際利率法的特點(diǎn)是各期的投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實(shí)際利率法下，債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷額是票面利息與投資收益即實(shí)際利息的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。161、按面值購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量。 采用票面利率法確認(rèn)各期的投資收益，應(yīng)根據(jù)票面價(jià)值和各期票面利率計(jì)算利息收入，并確認(rèn)為投資收益17結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí) 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 按照重要性原則，可以

9、在年末結(jié)轉(zhuǎn)，也可以分月結(jié)轉(zhuǎn)。 票面利率法核算方法簡便，但只是按照單利計(jì)算，未考慮復(fù)利因素，盡管各期的投資收益額相同，但由于確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)增加投資成本，從而會(huì)導(dǎo)致各期的投資收益率不同。18采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期的投資收益，首先應(yīng)以債券到期時(shí)的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始投資成本作為現(xiàn)值，計(jì)算債券的折現(xiàn)率，即實(shí)際利率企業(yè)確定的折現(xiàn)期不同，實(shí)際利率也不同）；然后按照初始投資成本或攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)投資收益。采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，由于以投資成本為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，而債券面值、溢折價(jià)和應(yīng)計(jì)利息均屬于投資成本，可以將其視為一個(gè)整體，不必進(jìn)行劃分，

10、因而，“持有至到期投資科目下，可以只設(shè)“投資成本明細(xì)科目，不再設(shè)置“溢折價(jià)和“應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目。19說明：說明： 新準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)置新準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)置“本錢本錢”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目。按照新準(zhǔn)則，例明細(xì)科目。按照新準(zhǔn)則，例5-2的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：06.01.01 借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000006.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 455 投資收益投資收益 954507.12.31 借：持有至到

11、期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10000 利息調(diào)整利息調(diào)整 455 貸：投資收益貸：投資收益 1044508.01.01 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本錢本錢 100000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20000202、溢價(jià)購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)溢價(jià)購入債券，各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購入債券時(shí)，已經(jīng)多支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于給發(fā)行者的利息返還，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，抵減債券的票面利息收入。企業(yè)溢價(jià)購入債券的投資收益，為票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額。21采用直線法攤銷債券溢價(jià)，即在債券存續(xù)

12、期內(nèi)將債券溢價(jià)平均攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息科目；按溢價(jià)攤銷額，貸記“持有至到期投資溢折價(jià)科目；按票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額，貸記“投資收益科目。采用實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)及確認(rèn)投資收益，可以采用與面值購入債券相同的方法直接確認(rèn)投資收益，也可以在確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上分別確認(rèn)票面利息和溢價(jià)攤銷額。如果采用后者，則應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的票面利息和按照實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益的差額，確認(rèn)溢價(jià)攤銷額。22說明說明 按新準(zhǔn)則規(guī)定，例按新準(zhǔn)則規(guī)定，例5-4的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：2019.01.01 借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢 200000 利息調(diào)整利息

13、調(diào)整 6000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2060002019.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 3650 投資收益投資收益 16350 233、折價(jià)購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)折價(jià)購入債券，各期的票面利息收入也不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購入債券時(shí)，已經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于發(fā)行者給予的利息補(bǔ)償，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)，分期轉(zhuǎn)為債券投資收益。企業(yè)折價(jià)購入債券的投資收益，應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷額之和。24采用直線法攤銷債券折價(jià)，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，

14、應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息科目；按折價(jià)攤銷額，借記“持有至到期投資溢折價(jià)科目；按票面利息與折價(jià)攤銷額之和，貸記“投資收益科目。采用實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)及確認(rèn)投資收益，可以采用與面值購入債券相同的方法直接確認(rèn)投資收益，也可以在確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上分別確認(rèn)票面利息和溢價(jià)攤銷額。如果采用后者，也應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的票面利息和按照實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益的差額，確認(rèn)折價(jià)攤銷額。25說明說明 按新準(zhǔn)則規(guī)定，例按新準(zhǔn)則規(guī)定，例5-6的會(huì)計(jì)處理為：的會(huì)計(jì)處理為：2019.07.01 借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢 200000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10000 貸：持有至到期投資貸：持有至

15、到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2040002019.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10000 利息調(diào)整利息調(diào)整 1356 貸：投資收益貸：投資收益 11356 26（二分期付息債券到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，與到期一次還本付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量基本相同，只是確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理，通過“應(yīng)收利息科目核算。債券溢折價(jià)的攤銷也有直線法和實(shí)際利率法兩種方法。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。 27（三分期還本分期付息債券債券的分期還本分期付息，一

16、般有兩種情況：一是發(fā)行方按照債券號(hào)碼等確定還本期，同時(shí)償付債券利息；二是發(fā)行方對(duì)所有債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本，在還本時(shí)償付債券利息。對(duì)債券購買者來說，如果購入第一種債券，則某一號(hào)碼債券仍可視為一次還本付息的債券，不同號(hào)碼債券可視為不同期限一次還本付息債券，其核算方法與前述一次還本付息債券的核算方法相同，這里不再重復(fù)；如果購入第二種債券，由于還本方式不同，核算方法也有所不同。下面所講的分期還本分期付息債券，是指第二種債券。 28分期還本分期付息債券，利息和本金一并分期償付，其溢、折價(jià)的攤銷，可以采用直線法或?qū)嶋H利率法。1、分期還本債券溢、折價(jià)攤銷的直線法與一次還本債券溢、折價(jià)攤銷的直線法有所不同

17、。在分期還本的條件下，由于債券各期的面值余額不同，因而不能簡單地將溢、折價(jià)差額在各期平均攤銷，而應(yīng)按債券各期面值余額占各期面值余額之和的比例攤銷。2、采用實(shí)際利率法，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)期初債券投資賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利息，即投資收益；然后根據(jù)尚未償還的本金和票面利率計(jì)算票面利息；最后根據(jù)各期實(shí)際利息與票面利息的差額，計(jì)算溢、折價(jià)攤銷額。29 四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，是指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。一般來說，在債券投資到期時(shí)，溢價(jià)、折價(jià)金額已經(jīng)攤銷完

18、畢，不論是按面值購入，還是溢價(jià)或折價(jià)購入，“持有至到期投資科目的余額均為債券面值和應(yīng)計(jì)利息。收回債券面值及利息時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款科目，貸記“持有至到期投資科目。30五、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到期投資初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算，也可以采用

19、合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算。31持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的范圍獲得指定或轉(zhuǎn)入）股利和利息期末計(jì)價(jià)處置第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資與交易性金融資產(chǎn)、可供長期股權(quán)投資與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)有什么區(qū)別？出售金融資產(chǎn)有什么區(qū)別？一、長期股權(quán)投資的核算一、長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資是指通過購買股票以及簽長期

20、股權(quán)投資是指通過購買股票以及簽訂協(xié)議等方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)訂協(xié)議等方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。的投資。長期股權(quán)投資可以分為股票投資和其他長期股權(quán)投資可以分為股票投資和其他投資。投資。長期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和長期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和權(quán)益法。權(quán)益法。成本法的適用范圍：成本法的適用范圍：企業(yè)的股票投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股企業(yè)的股票投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中所占比重不足本中所占比重不足20%20%不能控制接受投資企業(yè)或?qū)邮芡顿Y企不能控制接受投資企業(yè)或?qū)邮芡顿Y企業(yè)沒有重大影響業(yè)沒有重大影響權(quán)益法的適用范圍：權(quán)益法的適用范圍：企業(yè)的股權(quán)投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股企業(yè)的股

21、權(quán)投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中的比重超過本中的比重超過20%20%上述比重雖不足上述比重雖不足20%20%但能夠?qū)邮芡顿Y企但能夠?qū)邮芡顿Y企業(yè)控制或具有重大影響業(yè)控制或具有重大影響 股票投資的核算股票投資的核算 （以成本（以成本法為例）法為例）股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式，股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。 (1)(1)股票購入的核算。股票購入的核算。企業(yè)購入股票，一般應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬，企業(yè)購入股票，一般應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬，借記借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-股票投資科目，貸記股票投資科目，貸記“銀行存款科目。銀行存款科目

22、。如果企業(yè)購入股票實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣如果企業(yè)購入股票實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，則股票實(shí)際成本應(yīng)告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，則股票實(shí)際成本應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利計(jì)算。按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利計(jì)算。企業(yè)購入股票后，應(yīng)按實(shí)際成本借記企業(yè)購入股票后，應(yīng)按實(shí)際成本借記“長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資-股票投資科目，按已宣告發(fā)放的股股票投資科目，按已宣告發(fā)放的股利借記利借記“應(yīng)收股利科目，按實(shí)際支付的價(jià)款應(yīng)收股利科目，按實(shí)際支付的價(jià)款貸記貸記“銀行存款等科目。銀行存款等科目。(2)(2)股利收入的核算股利收入的核算在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，應(yīng)根在接受投資企

23、業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收股利，作為投資收益處理借記據(jù)應(yīng)收股利，作為投資收益處理借記“應(yīng)收股利科目，貸記應(yīng)收股利科目，貸記“投資收益投資收益科目。科目。企業(yè)收到股利時(shí)，應(yīng)借記企業(yè)收到股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收股利科目。應(yīng)收股利科目?！纠纠? 1】某企業(yè)購入某企業(yè)購入A A種股票種股票10 00010 000股，實(shí)際支付股，實(shí)際支付價(jià)款價(jià)款35 00035 000元，其中含已宣告發(fā)放但尚元，其中含已宣告發(fā)放但尚未支取的股利未支取的股利5 0005 000元。該企業(yè)所購股票元。該企業(yè)所購股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較

24、小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)，因而重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)，因而采用成本法進(jìn)行股票投資的核算。以后，采用成本法進(jìn)行股票投資的核算。以后，該企業(yè)收到發(fā)放的股利該企業(yè)收到發(fā)放的股利5 0005 000元。元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。第一步第一步 判斷采用什么方法核算判斷采用什么方法核算該企業(yè)所購股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的該企業(yè)所購股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)股票企業(yè)應(yīng)采用成本法進(jìn)行股票投資的核算。應(yīng)采用成本法進(jìn)行股票投資的核算。第二步第二步 購入股票的賬務(wù)處理購入股票的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)

25、投資借：長期股權(quán)投資-股票投資股票投資30 00030 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 5 000 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 000 35 000第三步第三步 收到股利的賬務(wù)處理收到股利的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 5 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 5 000 5 000【例【例2 2】某企業(yè)原持有某企業(yè)原持有B B種股票種股票20 00020 000股，股，5 5月月1010日接受投資企業(yè)宣告日接受投資企業(yè)宣告B B種股票每股發(fā)放股種股票每股發(fā)放股利利0.200.20元，企業(yè)收到股利后存入銀行。元，企業(yè)收到股利后存入銀行。要求：根據(jù)以上資料，按成本法編制會(huì)

26、要求：根據(jù)以上資料，按成本法編制會(huì)計(jì)分錄計(jì)分錄第一步第一步 (1) (1)宣告發(fā)放股利宣告發(fā)放股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 4 000 4 000 貸：投資收益貸：投資收益 4 000 4 000第二步第二步 (2) (2)收到股利收到股利借：銀行存款借：銀行存款 4 000 4 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 4 000 4 000小結(jié)：按成本法核算的賬務(wù)處理示意小結(jié)：按成本法核算的賬務(wù)處理示意購買股票購買股票宣告派發(fā)現(xiàn)金股利宣告派發(fā)現(xiàn)金股利銀行存款銀行存款長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資股股票票應(yīng)收股利應(yīng)收股利投資收益投資收益收到股利收到股利 宣告派發(fā)尚宣告派發(fā)尚未支付的股利未支付的股利投資成本

27、投資成本宣告派發(fā)的股利宣告派發(fā)的股利支付的全部款項(xiàng)支付的全部款項(xiàng)收到的股利收到的股利討論題討論題在成本法下長期股權(quán)投資按什么步驟進(jìn)在成本法下長期股權(quán)投資按什么步驟進(jìn)行核算？行核算？第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)涵義涵義固定資產(chǎn)是指使用年限在固定資產(chǎn)是指使用年限在1 1年以上、單位年以上、單位價(jià)值較高的生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動(dòng)資料。價(jià)值較高的生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動(dòng)資料。以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車單價(jià)煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車單價(jià)1010萬元）萬元）計(jì)算機(jī)公司為出售制造的計(jì)算機(jī)單價(jià)計(jì)算機(jī)公司為出售制造的計(jì)算機(jī)單價(jià)1.51.5萬萬元）元）制衣廠用的縫紉機(jī)單價(jià)制衣廠用的縫紉機(jī)

28、單價(jià)150150元）元）企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫造價(jià)企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫造價(jià)5 5萬萬元，使用期元，使用期1010個(gè)月）個(gè)月）一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原始價(jià)值。亦稱原價(jià)，是指企業(yè)在購建某項(xiàng)固原始價(jià)值。亦稱原價(jià)，是指企業(yè)在購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)支出的貨幣總額。固定資產(chǎn)原價(jià)一經(jīng)定資產(chǎn)時(shí)支出的貨幣總額。固定資產(chǎn)原價(jià)一經(jīng)確定后，沒有特殊原因不得任意變動(dòng)。確定后，沒有特殊原因不得任意變動(dòng)。重置價(jià)值。是指企業(yè)在當(dāng)前條件下，重新購建重置價(jià)值。是指企業(yè)在當(dāng)前條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。固定資產(chǎn)重同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。固定資產(chǎn)重置價(jià)值確定后，視同固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行

29、核算，置價(jià)值確定后，視同固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行核算，其構(gòu)成口徑應(yīng)與固定資產(chǎn)原價(jià)的構(gòu)成口徑相同。其構(gòu)成口徑應(yīng)與固定資產(chǎn)原價(jià)的構(gòu)成口徑相同。 折余價(jià)值。折余價(jià)值亦稱凈值，是指固定資產(chǎn)折余價(jià)值。折余價(jià)值亦稱凈值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)減去已提折舊額后的余額。原價(jià)減去已提折舊額后的余額。 討論題討論題為什么固定資產(chǎn)會(huì)有三種不同的計(jì)價(jià)？為什么固定資產(chǎn)會(huì)有三種不同的計(jì)價(jià)？二、固定資產(chǎn)科目設(shè)置二、固定資產(chǎn)科目設(shè)置核算固定資產(chǎn)使用的總賬科目核算固定資產(chǎn)使用的總賬科目為了反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情為了反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)科目、固定資產(chǎn)科目、“累計(jì)累計(jì)折舊科目。折舊科目。( (一一

30、)“)“固定資產(chǎn)科目固定資產(chǎn)科目該科目屬于資產(chǎn)類科目，按照固定資產(chǎn)該科目屬于資產(chǎn)類科目，按照固定資產(chǎn)原價(jià)總括反映全部固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)原價(jià)總括反映全部固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。該科目借方登記增加固定和結(jié)存情況。該科目借方登記增加固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸方登記減少固定資產(chǎn)的資產(chǎn)的原價(jià)，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，余額在借方，表示實(shí)有固定資產(chǎn)原價(jià)，余額在借方，表示實(shí)有固定資產(chǎn)的原價(jià)。的原價(jià)。 固定資產(chǎn)卡片正面）固定資產(chǎn)卡片正面） 建造單位建造單位 建造年份建造年份驗(yàn)收日期驗(yàn)收日期 交接憑證編號(hào)交接憑證編號(hào) 技術(shù)特征規(guī)格技術(shù)特征規(guī)格 調(diào)入來源調(diào)入來源 固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片第第 號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)名稱固定

31、資產(chǎn)名稱 固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)類別 固定資產(chǎn)編號(hào)固定資產(chǎn)編號(hào) 原價(jià)原價(jià) 其中安裝費(fèi)其中安裝費(fèi) 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 年月折舊率年月折舊率 調(diào)入時(shí)已使用年限調(diào)入時(shí)已使用年限 開始使用日期開始使用日期 完工大修理完工大修理 記錄記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄 停用記錄停用記錄日日期期憑憑證證摘摘要要金金額額日期日期憑證憑證使用使用單位單位寄存寄存地點(diǎn)地點(diǎn)停用停用原因原因停用日期停用日期動(dòng)用日期動(dòng)用日期 固定資產(chǎn)卡片反面）固定資產(chǎn)卡片反面）附屬設(shè)備附屬設(shè)備原價(jià)變動(dòng)記錄原價(jià)變動(dòng)記錄名稱名稱規(guī)格規(guī)格數(shù)量數(shù)量金額金額日期日期憑證憑證增加增加減少減少變動(dòng)后變動(dòng)后余額余額調(diào)出記錄調(diào)出記錄

32、報(bào)廢清理記錄報(bào)廢清理記錄 設(shè)卡日期設(shè)卡日期注銷日期注銷日期卡片登記人卡片登記人調(diào)出日期調(diào)出日期憑證號(hào)數(shù)憑證號(hào)數(shù)調(diào)出方式調(diào)出方式調(diào)入單位調(diào)入單位原始價(jià)值原始價(jià)值已提折舊額已提折舊額調(diào)出價(jià)款調(diào)出價(jià)款報(bào)廢清理日期報(bào)廢清理日期憑證號(hào)數(shù)憑證號(hào)數(shù)報(bào)廢清理原因報(bào)廢清理原因原始價(jià)值原始價(jià)值已提折舊額已提折舊額變價(jià)收入變價(jià)收入清理費(fèi)用清理費(fèi)用( (二二)“)“累計(jì)折舊科目累計(jì)折舊科目“累計(jì)折舊科目屬于累計(jì)折舊科目屬于“固定資產(chǎn)科固定資產(chǎn)科目的抵減科目，反映固定資產(chǎn)已經(jīng)減少目的抵減科目，反映固定資產(chǎn)已經(jīng)減少的價(jià)值的價(jià)值 。累計(jì)折舊可以只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)累計(jì)折舊可以只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。如果需要

33、查明某項(xiàng)固行明細(xì)分類核算。如果需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所登記的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原定資產(chǎn)卡片上所登記的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算。減少的舊固減少的舊固定資產(chǎn)的已定資產(chǎn)的已提折舊提折舊 登記計(jì)提登記計(jì)提的折舊的折舊 企業(yè)全部固企業(yè)全部固定資產(chǎn)已提定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)折舊的累計(jì)數(shù)數(shù) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊三、固定資產(chǎn)增加的核算三、固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的方式固定資產(chǎn)增加的方式購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)投資者作為投資投入的固定資產(chǎn)投資者作為投資投入

34、的固定資產(chǎn)（一購入固定資產(chǎn)的核算（一購入固定資產(chǎn)的核算購買后不需要安裝的固定資產(chǎn)購買后不需要安裝的固定資產(chǎn)購買后需要安裝才能投入使用的固定資購買后需要安裝才能投入使用的固定資產(chǎn)產(chǎn)1 1、購如不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算、購如不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算計(jì)價(jià)：以實(shí)際支付的固定資產(chǎn)買價(jià)、稅計(jì)價(jià)：以實(shí)際支付的固定資產(chǎn)買價(jià)、稅金和包裝運(yùn)雜費(fèi)等作為固定資產(chǎn)原價(jià)金和包裝運(yùn)雜費(fèi)等作為固定資產(chǎn)原價(jià) 賬務(wù)處理：購買后，按支付的金額借記賬務(wù)處理：購買后，按支付的金額借記“固定資產(chǎn)科目，貸記固定資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款銀行存款等科目。等科目。 2 2、購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算、購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算計(jì)價(jià)：以實(shí)際支

35、付的固定資產(chǎn)買價(jià)、稅計(jì)價(jià)：以實(shí)際支付的固定資產(chǎn)買價(jià)、稅金、包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等作為固金、包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)原價(jià)。定資產(chǎn)原價(jià)。設(shè)置設(shè)置“在建工程科目，核算購入固定在建工程科目，核算購入固定資產(chǎn)的全部支出。資產(chǎn)的全部支出。“在建工程科目在建工程科目“在建工程科目屬于資產(chǎn)類科目，借在建工程科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記購建固定資產(chǎn)的實(shí)際支出，貸方方登記購建固定資產(chǎn)的實(shí)際支出，貸方登記轉(zhuǎn)出的購建完工固定資產(chǎn)的實(shí)際支登記轉(zhuǎn)出的購建完工固定資產(chǎn)的實(shí)際支出，借方余額表示尚未購建完工的固定出，借方余額表示尚未購建完工的固定資產(chǎn)的實(shí)際支出。資產(chǎn)的實(shí)際支出。 購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算購入需要

36、安裝固定資產(chǎn)的核算企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)后，應(yīng)根據(jù)實(shí)際企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)后，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支出的固定資產(chǎn)買價(jià)、稅金和包裝運(yùn)雜費(fèi)等，支出的固定資產(chǎn)買價(jià)、稅金和包裝運(yùn)雜費(fèi)等，借記借記“在建工程科目，貸記在建工程科目，貸記“銀行存款等銀行存款等科目；科目；安裝過程中發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)用，應(yīng)借記安裝過程中發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)用，應(yīng)借記“在建工程科目，貸記在建工程科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“原原材料材料”、“應(yīng)付工資等科目；應(yīng)付工資等科目；安裝工程完工后，應(yīng)根據(jù)全部支出，借記安裝工程完工后，應(yīng)根據(jù)全部支出，借記“固固定資產(chǎn)科目，貸記定資產(chǎn)科目，貸記“在建工程科目。在建工程科目。某企業(yè)購入

37、需要安裝的機(jī)器設(shè)備某企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備1 1臺(tái)，用臺(tái)，用銀行存款支付買價(jià)銀行存款支付買價(jià)10 00010 000元，稅金元，稅金1 1 700700元，包裝運(yùn)雜費(fèi)元，包裝運(yùn)雜費(fèi)500500元；購入后進(jìn)行元；購入后進(jìn)行安裝，用銀行存款支付安裝費(fèi)安裝，用銀行存款支付安裝費(fèi)800800元。該元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。要求：根據(jù)所給資料編制會(huì)計(jì)分錄要求：根據(jù)所給資料編制會(huì)計(jì)分錄第一步第一步 購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)借：在建工程借：在建工程 12 200 12 200 （10000+1700+50010000+1700+500） 貸：銀行存款貸：銀行存款

38、12 200 12 200第二步第二步 支付安裝費(fèi)支付安裝費(fèi)借：在建工程借：在建工程 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 800第三步第三步 安裝工程完工安裝工程完工借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 13 000 13 000 （12200+80012200+800） 貸：在建工程貸：在建工程 13 000 13 000（二自建固定資產(chǎn)的核算（二自建固定資產(chǎn)的核算新建固定資產(chǎn)的原價(jià)，就是建造固定資新建固定資產(chǎn)的原價(jià)，就是建造固定資產(chǎn)期間的全部支出產(chǎn)期間的全部支出 。包括建造固定資產(chǎn)耗用的各種材料、人包括建造固定資產(chǎn)耗用的各種材料、人工、竣工決算前發(fā)生的借款利息支出、工、竣工決算前發(fā)生的借

39、款利息支出、竣工決算前發(fā)生的外幣借款匯兌損益以竣工決算前發(fā)生的外幣借款匯兌損益以及其他與建造固定資產(chǎn)直接相關(guān)的各種及其他與建造固定資產(chǎn)直接相關(guān)的各種費(fèi)用。費(fèi)用。工程材料應(yīng)設(shè)置工程材料應(yīng)設(shè)置“工程物資科目核算工程物資科目核算“工程物資科目工程物資科目“工程物資科目屬于資產(chǎn)類科目，借工程物資科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記固定資產(chǎn)建造工程需用材料的購方登記固定資產(chǎn)建造工程需用材料的購入成本或生產(chǎn)成本，貸方登記固定資產(chǎn)入成本或生產(chǎn)成本，貸方登記固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用材料的成本，借方余額表建造工程領(lǐng)用材料的成本，借方余額表示尚未領(lǐng)用的庫存工程材料成本。示尚未領(lǐng)用的庫存工程材料成本。自建工程各類耗費(fèi)的賬務(wù)處理

40、自建工程各類耗費(fèi)的賬務(wù)處理購買工程需用材料，按實(shí)際支付的價(jià)款，購買工程需用材料，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記借記“工程物資科目，貸記工程物資科目，貸記“銀行存銀行存款等科目?？畹瓤颇?。企業(yè)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)企業(yè)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用材料的實(shí)際成本，借記用材料的實(shí)際成本，借記“在建工程在建工程科目，貸記科目，貸記“工程物資科目。工程物資科目。自建工程各類耗費(fèi)的賬務(wù)處理自建工程各類耗費(fèi)的賬務(wù)處理建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記“在建工程科目，貸記在建工程科目，貸記“應(yīng)付工資應(yīng)付工資科目?？颇?。應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)，應(yīng)借記應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)，應(yīng)借記“

41、在建工在建工程科目，貸記程科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)科目。應(yīng)付福利費(fèi)科目。自建工程各類耗費(fèi)的賬務(wù)處理自建工程各類耗費(fèi)的賬務(wù)處理企業(yè)建造固定資產(chǎn)期間發(fā)生的建造固定企業(yè)建造固定資產(chǎn)期間發(fā)生的建造固定資產(chǎn)的借款利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)資產(chǎn)的借款利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記價(jià)值的金額，借記“在建工程科目，在建工程科目，貸記貸記“長期借款等科目。長期借款等科目。企業(yè)建造固定資產(chǎn)發(fā)生的其他支出，應(yīng)企業(yè)建造固定資產(chǎn)發(fā)生的其他支出，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支出額，借記根據(jù)實(shí)際支出額，借記“在建工程科在建工程科目，貸記目，貸記 “ “銀行存款科目。銀行存款科目。 自建工程完工的賬務(wù)處理自建工程完工的賬務(wù)處理企業(yè)建造的

42、固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用企業(yè)建造的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)根據(jù)狀態(tài)時(shí)，應(yīng)根據(jù)“在建工程科目登記在建工程科目登記的全部實(shí)際成本，借記的全部實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)科固定資產(chǎn)科目，貸記目，貸記“在建工程科目。在建工程科目。某企業(yè)新建固定資產(chǎn)某企業(yè)新建固定資產(chǎn)1 1臺(tái)，有關(guān)購建資料如下：臺(tái)，有關(guān)購建資料如下：用銀行存款購入建造固定資產(chǎn)所需材料一批，全部價(jià)用銀行存款購入建造固定資產(chǎn)所需材料一批，全部價(jià)款為款為150 000150 000元；元；建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料150 000150 000元；元；結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資20 00

43、020 000元；元；結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)2 8002 800元；元；用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出7 2007 200元；元；建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗(yàn)收合格并投入使用。該項(xiàng)固建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗(yàn)收合格并投入使用。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部支出為定資產(chǎn)的全部支出為180 000180 000元。元。第一步第一步 購進(jìn)工程材料購進(jìn)工程材料 借：工程物資借：工程物資 150 000 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000 150 000第二步第二步 領(lǐng)用工程材料領(lǐng)用工程材料 借：在建工程借：在建工程

44、 150 000 150 000 貸：工程物資貸：工程物資 150 000 150 000第三步第三步 結(jié)轉(zhuǎn)工資結(jié)轉(zhuǎn)工資 借：在建工程借：在建工程 20 000 20 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 20 000 20 000第四步第四步 結(jié)轉(zhuǎn)福利費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)福利費(fèi) 借：在建工程借：在建工程 2 800 2 800 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 2 800 2 800第五步第五步 支付其他支出支付其他支出 借：在建工程借：在建工程 7 200 7 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 200 7 200第六步第六步 工程完工工程完工借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 180 000 180 000 (150

45、000+20000+2800+7200) (150000+20000+2800+7200) 貸：在建工程貸：在建工程 180 000 180 000四、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)的損耗，分為有形損耗和無形固定資產(chǎn)的損耗，分為有形損耗和無形損耗兩種。損耗兩種。 （一固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（一固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法為了使固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值為了使固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值得到及時(shí)補(bǔ)償，應(yīng)將其以折舊費(fèi)項(xiàng)目分得到及時(shí)補(bǔ)償，應(yīng)將其以折舊費(fèi)項(xiàng)目分期

46、計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用。期計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用。固定資產(chǎn)的計(jì)算方法一般有使用年限法、固定資產(chǎn)的計(jì)算方法一般有使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。法。1 1、使用年限法、使用年限法使用年限法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使使用年限法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的方法。用年限平均計(jì)算折舊的方法。采用使用年限法計(jì)算折舊，首先應(yīng)確定采用使用年限法計(jì)算折舊，首先應(yīng)確定固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。 應(yīng)提折舊總額固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)應(yīng)提折舊總額固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值凈殘值固定資產(chǎn)年折舊額和月折舊額的計(jì)算固定資產(chǎn)年折舊額和月折舊額的計(jì)算年折舊額年折舊

47、額固定資產(chǎn)原價(jià)（預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）固定資產(chǎn)原價(jià)（預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用） 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限月折舊額月折舊額 年折舊額年折舊額 12折舊率折舊率在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般是在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)和折舊率計(jì)算的。根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)和折舊率計(jì)算的。折舊率是折舊額與原價(jià)的比率。折舊率是折舊額與原價(jià)的比率。折舊率的計(jì)算折舊率的計(jì)算 固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率）100總折舊率總折舊率月折舊率月折舊率年折舊率年折舊率 1

48、2 總折舊率總折舊率預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限年折舊率年折舊率月折舊額的計(jì)算月折舊額的計(jì)算根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)和月折舊率，就可以根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)和月折舊率，就可以計(jì)算出月折舊額。計(jì)算出月折舊額。計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率固定資產(chǎn)的折舊率分類固定資產(chǎn)的折舊率分類固定資產(chǎn)的折舊率一般可以分為個(gè)別折固定資產(chǎn)的折舊率一般可以分為個(gè)別折舊率和分類折舊率。舊率和分類折舊率。采用分類折舊率核算折舊采用分類折舊率核算折舊采用使用年限法計(jì)算折舊的企業(yè)，均可采用使用年限法計(jì)算折舊的企業(yè)，均可采用分類折舊率計(jì)算折舊額。采用分類折舊率計(jì)算折舊額。某企業(yè)某類固定資產(chǎn)共有

49、某企業(yè)某類固定資產(chǎn)共有1010臺(tái)，該類各臺(tái)，該類各項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)之和為項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)之和為80 00080 000元，平均元，平均預(yù)計(jì)凈殘值率為預(yù)計(jì)凈殘值率為4 4，預(yù)計(jì)平均使用年限，預(yù)計(jì)平均使用年限為為2020年。年。要求：計(jì)算該類固定資產(chǎn)的分類折舊率要求：計(jì)算該類固定資產(chǎn)的分類折舊率和月折舊額。和月折舊額。該類固定資產(chǎn)年折舊率（該類固定資產(chǎn)年折舊率（1 14 4）/20/204.84.8 該類固定資產(chǎn)月折舊率該類固定資產(chǎn)月折舊率 4.8 4.8 /12 /120.40.4 該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 80 000 80 0000.40.4 3 2003 200元）元） 2 2

50、、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊率采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊率是使用年限法折舊率的是使用年限法折舊率的2 2倍，并根據(jù)期初倍，并根據(jù)期初固定資產(chǎn)凈值和折舊率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提折固定資產(chǎn)凈值和折舊率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提折舊額。舊額。年折舊率和年折舊額計(jì)算公式年折舊率和年折舊額計(jì)算公式 年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限2 2100100年初固定資產(chǎn)凈值年折舊率年初固定資產(chǎn)凈值年折舊率采用雙倍余額遞減法注意事項(xiàng)采用雙倍余額遞減法注意事項(xiàng)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)注意，采用雙倍余額遞減

51、法計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)注意，在固定資產(chǎn)使用期間，某一年度按雙倍在固定資產(chǎn)使用期間，某一年度按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于該年度按余額遞減法計(jì)提的折舊額小于該年度按使用年限法計(jì)提的折舊額，則該年度可使用年限法計(jì)提的折舊額，則該年度可以改按使用年限法計(jì)提折舊，以便進(jìn)一以改按使用年限法計(jì)提折舊，以便進(jìn)一步加速折舊。步加速折舊。我國我國 規(guī)定，在固定資產(chǎn)規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用期間的最后兩年，該按使用年限法使用期間的最后兩年，該按使用年限法計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 00020 000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)凈殘值為凈殘值為600600元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年。

52、年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。折舊。要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。各年應(yīng)提折舊額。各年折舊計(jì)算表各年折舊計(jì)算表 （雙倍余額遞減法）（雙倍余額遞減法） 單位：元單位：元年年度度年初凈值年初凈值年折舊率年折舊率年折舊年折舊額額累計(jì)折舊累計(jì)折舊額額年末凈年末凈值值120 000408 0008 00012 000212 000404 80012 8007 20037 200402 88015 6804 32044 320_1 86017 5402 46052 460_1 86019 400600 年

53、折舊率年折舊率2/5100403 3、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法年數(shù)總和法也是一種加速折舊法。年數(shù)總和法也是一種加速折舊法。采用年數(shù)總和法的某年的折舊率為該年采用年數(shù)總和法的某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。1 1、確定固定資產(chǎn)使用期間各年度尚可使用年數(shù)之和，、確定固定資產(chǎn)使用期間各年度尚可使用年數(shù)之和，即年數(shù)總和。即年數(shù)總和。 假定某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為假定某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為n n年，第年，第1 1年時(shí)，年時(shí)，可以使用可以使用n n年，第年，第2 2年時(shí)，尚可以使用年時(shí)，尚可以使用n n1 1年，依此類年，依此類推，最后一年時(shí)，只能使用

54、推，最后一年時(shí)，只能使用1 1年，因而，年數(shù)總和是一年，因而，年數(shù)總和是一個(gè)以預(yù)計(jì)使用年限為初項(xiàng)，級(jí)差為個(gè)以預(yù)計(jì)使用年限為初項(xiàng)，級(jí)差為1 1的等差數(shù)列。的等差數(shù)列。2 2、確定年折舊率。、確定年折舊率。 某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。率。3 3、確定年折舊額。、確定年折舊額。 年折舊額為固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額與年折舊率的乘年折舊額為固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額與年折舊率的乘積。積。年數(shù)總和法的計(jì)算步驟年數(shù)總和法的計(jì)算步驟年數(shù)總和法某年折舊率的計(jì)算公式年數(shù)總和法某年折舊率的計(jì)算公式某年折舊率某年折舊率 該年尚可使用年數(shù)該年尚可使用年數(shù) 年數(shù)總和

55、年數(shù)總和 預(yù)計(jì)使用年限已使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限已使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1 1） 2 2年數(shù)總和法某年折舊額的計(jì)算年數(shù)總和法某年折舊額的計(jì)算公式公式某年折舊額應(yīng)提折舊總額該年折舊率某年折舊額應(yīng)提折舊總額該年折舊率（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值） 該年折舊率該年折舊率某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 00020 000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)凈殘值為凈殘值為600600元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年。年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及要求：計(jì)算該項(xiàng)固

56、定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。各年應(yīng)提折舊額。 計(jì)算年數(shù)總和計(jì)算年數(shù)總和年數(shù)總和年數(shù)總和5 54 43 32 21 1 5 5（5 51 1）/2/2 1515各年折舊計(jì)算表各年折舊計(jì)算表 （年數(shù)總和法）（年數(shù)總和法） 單位：元單位：元年度年度應(yīng)提折舊總應(yīng)提折舊總額額年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊額額119 4005/156 4666 466219 4004/155 17411 640319 4003/153 88015 520419 4002/152 58618 106519 4001/151 29419 400應(yīng)提折舊總額應(yīng)提折舊總額20 00020 00060060

57、019 40019 400元）元）總結(jié)：固定資產(chǎn)各種折舊計(jì)算方法比較總結(jié)：固定資產(chǎn)各種折舊計(jì)算方法比較折舊方法折舊方法計(jì)提折舊基計(jì)提折舊基礎(chǔ)礎(chǔ)各年折舊率各年折舊率各年折舊額各年折舊額平均年限法平均年限法應(yīng)提折舊總應(yīng)提折舊總額額不變不變不變不變工作量法工作量法單位工作量單位工作量折舊額折舊額隨工作量變隨工作量變化化雙倍余額遞雙倍余額遞減法減法年初凈值年初凈值下降（不含下降（不含后兩年）后兩年）遞減遞減年數(shù)總和法年數(shù)總和法應(yīng)提折舊總應(yīng)提折舊總額額遞減遞減遞減遞減（二固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍（二固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍除了建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)、除了建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用

58、的固定資產(chǎn)以及過已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入帳的土地不計(jì)提折舊，去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入帳的土地不計(jì)提折舊，其他固定資產(chǎn)含未使用和不需用的固其他固定資產(chǎn)含未使用和不需用的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊。折舊，從下月起計(jì)提折舊。月份內(nèi)減少和停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照月份內(nèi)減少和停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停提折舊季節(jié)性停提折舊，從下月起停提折舊季節(jié)性停用和修理停用的除外）。用和修理停用的除外）。（三固定資產(chǎn)折舊的

59、總分類核算（三固定資產(chǎn)折舊的總分類核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按固定資企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行分配。產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行分配。一般說來：一般說來：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊額，應(yīng)借工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊額，應(yīng)借記記“制造費(fèi)用科目；制造費(fèi)用科目；企業(yè)管理部門計(jì)提的折舊額，應(yīng)借記企業(yè)管理部門計(jì)提的折舊額，應(yīng)借記“管理費(fèi)用科目；管理費(fèi)用科目；當(dāng)月計(jì)提的全部折舊額，應(yīng)貸記當(dāng)月計(jì)提的全部折舊額，應(yīng)貸記“累計(jì)累計(jì)折舊科目。折舊科目。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算結(jié)果，本月生產(chǎn)根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算結(jié)果，本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊為車間固定資產(chǎn)折舊為10 36010 360元，管理

60、部元，管理部門固定資產(chǎn)折舊為門固定資產(chǎn)折舊為1 4501 450元。編制會(huì)計(jì)分元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 10 360 10 360 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 450 1 450 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 11 81011 810五、固定資產(chǎn)的減少五、固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)減少的情況主包括：固定資產(chǎn)減少的情況主包括：出售固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)毀損固定資產(chǎn)毀損為了總括反映企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損為了總括反映企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用、等原因轉(zhuǎn)入清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金和清理收入等情