第十五章業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

1、第十五章業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)本章不是財(cái)務(wù)管理的核心章節(jié)，考試分?jǐn)?shù)一般占5分左右。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是責(zé)任會(huì)計(jì)的 內(nèi)容簡(jiǎn)介，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可以形成有效的激勵(lì)機(jī)制。評(píng)價(jià)的依拯是各責(zé)任單位的 貢獻(xiàn)和成績(jī)?yōu)椤１菊聸](méi)有難點(diǎn)，下面分五個(gè)問(wèn)題介紹。第一 i'j成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一、成本中心的業(yè)績(jī)考核1. 什么是成本中心的含義類型及考核指標(biāo)一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和 費(fèi)用，這類中心稱為成本中心。成本中心有兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)左而明確，并且已經(jīng)知逍單位產(chǎn)品所需 要的投入量的責(zé)任中心。通常，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的典型代表是制造業(yè)工廠、車間、工 段

2、、班組等。費(fèi)用中心，適用于那些產(chǎn)岀物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)采衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒(méi) 有密切關(guān)系的單位。對(duì)于費(fèi)用中心，唯一可以準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用，無(wú)法通過(guò)投 入和產(chǎn)岀的比較來(lái)評(píng)價(jià)其效果和效率，從而限制無(wú)效費(fèi)用的支岀，因此，有人稱之 為無(wú)限制的費(fèi)用中心。成本中心的考核指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本中心與費(fèi)用中心的考核指標(biāo)不同。一般說(shuō)來(lái)，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)，是既泄產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成 本。通常，使用費(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。在考核預(yù)算完成情況時(shí), 要利用有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員對(duì)該費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平作出有根據(jù)的判斷， 才能對(duì)費(fèi)用中心的控制業(yè)績(jī)作出客觀評(píng)價(jià)2. 判別責(zé)任成本支出歸屬的原則可影響：

3、即某責(zé)任中心能有效影響一項(xiàng)成本的數(shù)額可決左使用：即某責(zé)任中心能有權(quán)決泄是否使用某項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)，如果是，就 應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)?？蓞⑴c：雖然不能直接決泄某項(xiàng)成本，但參與了有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)支出施加了 影響，也要承擔(dān)責(zé)任。3. 制造費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ褐苯佑?jì)入責(zé)任中心：對(duì)那些可以直接確左責(zé)任歸屬的費(fèi)用項(xiàng)目，按責(zé)任基礎(chǔ)分配：對(duì)不能直接歸屬于個(gè)別責(zé)任中心的費(fèi)用，優(yōu)先采用按責(zé)任基 礎(chǔ)分配。按收益基礎(chǔ)分配：有些費(fèi)用不屬于某個(gè)責(zé)任中心，但是苴發(fā)生額與個(gè)責(zé)任中心 的收益多少有關(guān)，因此，可以按收益多少分配。歸入某一個(gè)特左責(zé)任中心：有些費(fèi)用即不能按責(zé)任基礎(chǔ)也不能按受益基礎(chǔ)分 配，這時(shí)候，可以考慮將英分配給某一

4、特定的責(zé)任中心。如車間運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)。不歸入任何中心：有些費(fèi)用雖然發(fā)生于責(zé)任中心，如車間折舊費(fèi)，但它是以前 決策的結(jié)果，是不可控的，故不歸屬于任何責(zé)任中心。第二節(jié)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一、利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)1. 利潤(rùn)中心的含義、類型及考核指標(biāo)一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé), 但沒(méi)有責(zé)任或沒(méi)有權(quán)力決左該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái) 評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，那么，該中心稱為利潤(rùn)中心。利潤(rùn)中心有兩種類型。一種是自然的利潤(rùn)中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品， 在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)。另一種是人為的利潤(rùn)中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價(jià)格岀售產(chǎn)品。通常，利潤(rùn)中心

5、被看成是一個(gè)可以用利潤(rùn)衡量其一泄時(shí)期業(yè)績(jī)的組織單位。從根本目的上看，利潤(rùn)中心是指管理人員有權(quán)對(duì)英供貨的來(lái)源和市場(chǎng)的選擇進(jìn) 行決策的單位。根據(jù)這一泄義，盡管某些企業(yè)也采用利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)計(jì)算各生產(chǎn)部門的經(jīng)營(yíng)成果， 但這些部門不一定就是利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)對(duì)于利潤(rùn)中心進(jìn)行考核的指標(biāo)主要是利潤(rùn)。但是，仍然需要一些非貨幣的衡量 方法作為補(bǔ)充，包括生產(chǎn)率、市場(chǎng)地位、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會(huì)責(zé)任、短期目 標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)的平衡等在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，我們至少有4種選擇：邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部 門邊際貢獻(xiàn)和稅前部門利潤(rùn)。這是一個(gè)多層次的部門利潤(rùn)。使用時(shí)，應(yīng)深入分析。通常，以邊際貢獻(xiàn)作為評(píng)價(jià)依據(jù)是不全而的，因

6、為，部 分可控的固定成本未考慮進(jìn)來(lái)。以可控邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的。 因?yàn)椋煽剡呺H貢獻(xiàn)扣除了一切可控成本。部門邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依擄可能更 適合評(píng)價(jià)某一部門的業(yè)績(jī)，因?yàn)樗瓤煽剡呺H貢獻(xiàn)更能反映部門對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)。 以部門利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)是不合適的。因?yàn)檫@里把部門不能控制的管理費(fèi)用 列入責(zé)任中心的費(fèi)用。2. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制泄轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的有兩個(gè)：防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁,：作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門采取明智的決策，類型：（1）市場(chǎng)價(jià)格在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用，是理 想的轉(zhuǎn)移價(jià)格。（2）以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)

7、爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價(jià) 格，即雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取 得一致意見。成功的協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格依賴于下列條件：首先，要有一個(gè)某種形式的外部市場(chǎng)，兩個(gè)部門經(jīng)理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價(jià)格。苴次，在談 判者之間共同分享所有的信息資源。再有，最高管理階層的必要干預(yù)。對(duì)于雙方談 判時(shí)可能導(dǎo)致的企業(yè)非最優(yōu)決策最髙管理階層要進(jìn)行干預(yù)，對(duì)于雙方不能自行解決 的爭(zhēng)論有必要進(jìn)行調(diào)解。當(dāng)然，這種干預(yù)必須是有限的、得體的，不能使整個(gè)談判 變成上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)裁決一切問(wèn)題。協(xié)商價(jià)格往往浪費(fèi)時(shí)間和精力可能會(huì)導(dǎo)致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小 與談判人員的談判技巧有很

8、大關(guān)系，是這種轉(zhuǎn)移價(jià)格的缺陷。盡管有上述不足之處, 協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格仍被廣泛采用，它的好處是有一泄彈性，可以照顧雙方利益并得到雙 方認(rèn)可。（3）變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格這種方法要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本來(lái)泄價(jià)，與此同時(shí)，還應(yīng)向購(gòu)買 部門收取固定費(fèi)，作為長(zhǎng)期以低價(jià)獲得中間產(chǎn)品的一種報(bào)償。（4）全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格以全部成本或者以全部成本加上一立利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可能是最差的選 擇。它既不是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的良好尺度，也不能引導(dǎo)部門經(jīng)理作出有利于企業(yè)的明智決 策。它的唯一優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單。第三節(jié)投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一、投資中心的特征及考核指標(biāo)（計(jì)算考核點(diǎn)）投資中心是指某些分散經(jīng)營(yíng)的單位或部門，其經(jīng)理所擁有的自主

9、權(quán)不僅包括制 定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型 等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)， 因此，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且要衡量其資產(chǎn)并把利潤(rùn)與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)。評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)通常有以下4種選擇：1投資報(bào)酬率計(jì)算公式：部門邊際貢獻(xiàn)/部門資產(chǎn)優(yōu)點(diǎn)：是以現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，比較客觀、可比。投資者也很關(guān)心 缺點(diǎn)：部門經(jīng)理會(huì)為了局部利益放棄對(duì)整體有好處的投資機(jī)會(huì)。次優(yōu)化。2. 剩余收益剩余收益=部門邊際貢獻(xiàn)部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬=部門邊際貢獻(xiàn)-部門資產(chǎn)X資金成本率優(yōu)點(diǎn)：（1）可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采

10、納高于企業(yè)資 金成本的決策。即引導(dǎo)決策和業(yè)績(jī)考核一致：（2）采用剩余收益指標(biāo)還有一個(gè)好處，就是允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資金成 本。缺點(diǎn)：剩余收益是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，不便于不同部門之間的比較。規(guī)模大的部門容易獲得 較大的剩余收益，而他們的投資報(bào)酬率并不一定很高。3. 現(xiàn)金回收率現(xiàn)金回收率=營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量/總資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量=營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量-部門資產(chǎn)X資金成本率第四節(jié)部門業(yè)績(jī)的報(bào)告與考核一、成本控制報(bào)告二、差異調(diào)查三、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰四、糾正偏差例1某公司下設(shè)A、B兩部門，2003年有關(guān)資料如下：項(xiàng)目AB銷售收入為200萬(wàn)1500變動(dòng)成本率為60%50%固定成本為30萬(wàn)5001其中折舊10萬(wàn)100（1）若各部門為利

11、潤(rùn)中心，英固泄成本中只有折舊為不可控的，試評(píng)價(jià)各部門經(jīng)理業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)該部門對(duì)總公司的貢獻(xiàn)有多大？各部門經(jīng)理的業(yè)績(jī)：A利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=200-200x60%-20=60B利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=1500-1500x50%- （500-100） =350各部門對(duì)總公司的貢獻(xiàn)：A利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額=60-10=50B利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額=350-100=250（2）若各部門為投資中心，其所占用的資產(chǎn)總額A為100萬(wàn)，B為1000 75, 若該公司的資金成本率為15%,試計(jì)算各部門的投資報(bào)酬率、剩余收益。A投資報(bào)酬率=50 / 100=50%A 剩余收益=50-100x15%= 3 5

12、B投資報(bào)酬率=250/1000=25%B 剩余收益=250-1000x15%= 100例題2JABC公司下設(shè)A、B兩個(gè)投資中心。A投資中心的投資額為200萬(wàn) 元，投資利潤(rùn)率為15%； B投資中心的投資利潤(rùn)率為17%,剩余收益為20萬(wàn)元； ABC公司要求的平均最低投資利潤(rùn)率為12%。ABC公司決肚追加投資100萬(wàn)元， 若投向A投資中心，每年可增加利潤(rùn)20萬(wàn)元；若投向B投資中心，每年可增加 利潤(rùn)15萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算追加投資前A投資中心的剩余收益。（2）計(jì)算追加投資前B投資中心的投資額。（3）計(jì)算追加投資前ABC公司的投資利潤(rùn)率。（4）若A投資中心接受追加投資，計(jì)算其剩余收益。（5）若B投資中心接受追加投資，計(jì)算英投資利潤(rùn)率。答案：（1）計(jì)算追加投資前A投資中心的剩余收益A投資中心的利潤(rùn)額=200x15%=30A投資中心的剩余收益=30-200x12%=6 （萬(wàn)元）（2）計(jì)算追加投資前B投資中心的投資額B投資中心的利潤(rùn)額二投資額X17%B投資中心的剩余收益=投資額X17%-投資額xl2%=20投資額=20/ （17%-12%） =400 （萬(wàn)元）（