第十一章 外匯業(yè)務(wù)課件

1、本章基本要求和目的：1、掌握貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算。2、掌握外幣貸款業(yè)務(wù)的核算，掌握國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算。3、熟悉外匯存款的核算。4、了解外匯業(yè)務(wù)概述。 l第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述l一.外匯業(yè)務(wù)分類l (一)外匯 P251-252l (二)外幣業(yè)務(wù) P252(三)外匯業(yè)務(wù)種類l 1.按外匯業(yè)的來源和用途劃分,可分為:l (1)貿(mào)易外匯l (2)非貿(mào)易外匯l 2按外匯能否自由兌換，可分為自由外匯和記賬外匯，l (1)自由外匯是指無需經(jīng)貨幣發(fā)行國貨幣管理部門批準,l在國際金融市場上可以隨時自由兌換成其他國家的貨幣，或可l以隨時自由買賣并可以對任何國家自由支付的貨幣，l (2)記賬外匯，又稱協(xié)定外匯、清算外匯

2、或不可自由兌換l雙邊外匯，是指不經(jīng)貨幣發(fā)行國批準，不能自由兌換成其他l目家貨幣，或?qū)Φ谌龂M行支付，只能在兩國政府間簽訂的支l付協(xié)定項目所使用的外匯。目前，使用記賬外匯的辦法，多為l女好國家之間或外匯短缺國家之間所采用。 l （3）按外匯交易交割期的不同，外匯分為即期外匯和遠期外匯。l 二、外匯匯率和標價報價方法l （一）外匯匯率l （二）外匯匯率標價方法l 1、直接標價方法l 2、間接標價方法l （三）報價方法l 外幣匯率根據(jù)不同的要求和作用可以有不同的報價方式。l 1基準匯率是指本國貨幣與某一關(guān)鍵貨幣的比較。l 關(guān)鍵貨幣是本國國際收支中使用最多、本國外匯儲備中比l重最大、在國際金融市場上可

3、以自由兌換的貨幣，我國把美元l作為關(guān)鍵貨幣，人民幣對美元的匯率作為基準匯率：l 2、套算匯率它是根據(jù)基準匯率與關(guān)鍵貨幣對其他國家貨幣的匯率套算得到的本國貨幣對其他國家貨幣的匯率。目前世界主要外匯市場報價時，通常只報出各種貨幣對美元的匯率而不直接報出各種貨幣之間的匯率。l 3、買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率。l 三、外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制l （一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制l 外幣統(tǒng)賬制是一種以本國貨幣作為記賬本位幣的記賬方法，亦稱外幣外幣結(jié)賬制、本幣記賬法。l （二）外幣分賬制l 外幣分賬制也稱為原幣記賬法。l 第二節(jié) 貨幣兌換業(yè)務(wù)的核算l l 貨幣兌換，又稱外匯兌換。它是指外匯銀行在

4、日常業(yè)務(wù)中，由于使用貨幣種類不同，經(jīng)常以一種貨幣兌換成另一種貨幣。這種賣出一種貨幣，買人一種貨幣的業(yè)務(wù)，稱為貨幣兌換。l 金融企業(yè)貨幣兌換的會計核算，需要設(shè)置“貨幣兌換”科目。該科目是資產(chǎn)負債共同類科目，是實行外匯分賬制的特設(shè)科目，在會計核算和賬務(wù)處理中起著聯(lián)系和平衡的作用。l 買入外匯時，借記有關(guān)科目(外幣)，貸記“貨幣兌換”科目(外幣)；相應(yīng)付出人民幣，借記“貨幣兌換”科目(人民幣)，貸記有關(guān)科目(人民幣)。賣出外匯時，借記“貨幣兌換”科目(外幣)，貸記有關(guān)科目(外幣)；相應(yīng)收入人民幣，借記有關(guān)科目(人民幣)，貸記“貨幣兌換”(人民幣)。l l 外匯銀行經(jīng)營貨幣兌換業(yè)務(wù)，主要有以下三種：結(jié)

5、售匯、套匯和銀行自營或代客戶進行的貨幣兌換交易。l 一、結(jié)售匯業(yè)務(wù)的核算l 根據(jù)國家外匯管理規(guī)定，企業(yè)向銀行辦理結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)必須提供有效商業(yè)單據(jù)和有效憑證。l (一)結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算l 結(jié)匯是指外匯指定銀行按規(guī)定的人民幣匯率買入企事業(yè)單位或個人的外匯，并支付相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。銀行在受理客戶結(jié)匯業(yè)務(wù)時，應(yīng)按結(jié)匯外幣金額和當天本行掛牌匯率計算的人民幣金額填制貨幣兌換貸方憑證，根據(jù)第二聯(lián)貸記外幣賬務(wù)“貨幣兌換”賬戶，根據(jù)第三聯(lián)借記人民幣賬務(wù)“貨幣兌換”賬戶。l 例61 2009年2月28日華升進出口公司將國外匯入款US$2 000結(jié)匯，轉(zhuǎn)入其人民幣存款戶，當日美元匯買價US$100=826430

6、0，作會計分錄如下：l 借：匯入?yún)R款 US$2 000l 貸：貨幣兌換 美圓戶 US$2 000l 借：貨幣兌換(結(jié)匯82643) 人民幣戶 l 16528.6l 貸：吸收存款活期存款華升公司 l 16528.6l (二)售匯業(yè)務(wù)的核算l售匯是指銀行按規(guī)定的人民幣匯率賣給企事業(yè)單位或個人外匯，并收取相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。l 例62 2009年3月2日華升進出口公司向銀行申請從其美元存款賬戶中支付貨款80萬美元，經(jīng)銀行審核，符合外匯管理規(guī)定，同意售匯，當日美元賣出價為：1美元=82891元人民幣。作會計分錄如下： 借：吸收存款活期存款華升公司 ￥6 631 280 貸：貨幣兌換售匯戶(82891

7、) 人民幣戶 ￥6 631 280l 借：貨幣兌換售匯戶(82891) 美圓戶 l US$800 000l 貸：匯出匯款 US$800 000l 二、套匯業(yè)務(wù)的核算l 套匯是指銀行根據(jù)客戶的要求，將一種外匯兌換成另一種外匯的貨幣兌換業(yè)務(wù)。套匯的幣種包括美元、港幣、日元、英鎊、歐元等可自由兌換的貨幣，套匯業(yè)務(wù)具體包括兩種類型：l 1兩種外匯之間的套匯，即以一種外匯兌換成另一種外匯。銀行在進行會計核算時，必須先套算出賣出幣種的金額，l 計算公式為：l 例63 2009年2月10日利達外貿(mào)進出口公司擁有現(xiàn)匯吸收存款活期存款US$200 000，要求兌換成港幣現(xiàn)匯，存入港幣現(xiàn)匯吸收存款活期存款戶以備支

8、付貨款。銀行按美元匯價買入美元，按港幣匯價賣出港幣。當天的外匯牌價為：美元的買入價為1美元=82567人民幣，港幣賣出價1港幣=10628人民幣。作會計分錄如下借：吸收存款活期外匯存款利達公司 US$200 000l 貸：貨幣兌換套匯戶(82567) US$200000l借：貨幣兌換美元套匯戶(82567)l ￥1 651340l 貸：貨幣兌換港幣套匯戶(10628)l ￥1 651 340l借：貨幣兌換港幣套匯戶(10628)l HK$1 553 76364l 貸：吸收存款活期外匯存款利達公司 l HK$1 553 76364l l 補充例題補充例題1：不同外幣之間的兌換。 F企業(yè)以人民幣為

9、記賬本位幣，2012年5月16日將630,000美元存款兌換成英鎊存款，當日銀行1美元買入價686元人民幣，賣出價1：688￥；1英鎊買入價為10.81元人民幣，賣出價為1：10.85￥。該F企業(yè)選用2012年5月16日當日美元和英鎊的即期匯率（市場匯率）作為記賬匯率，試計算可兌換多少英鎊并作會計分錄。 分別作F企業(yè)和銀行的會計分錄。l解：實際可兌入英鎊=630000$ 686 10.85l 398,322.58lF企業(yè)作會計分錄（用統(tǒng)賬法！）： 借：銀行存款英鎊戶 4 313 833.54￥ 398,322.58（10.81+10.85）/2 l 財務(wù)費用匯兌損益 14 266.46￥l 貸

10、：銀行存款美元戶 4 328 100￥l 630 000（6.86+6.88）/2 l銀行作會計分錄（用分賬法?。簂借：吸收存款活期外匯存款F企業(yè) US$630 000l 貸：貨幣兌換(套匯)美元戶(686) l US$630 000 借：貨幣兌換美元套匯戶(人民幣)(686) ￥4321800l 貸：貨幣兌換英鎊套匯戶(人民幣)(10.85) l ￥4321800l借：貨幣兌換英鎊套匯戶(10.85)l 398,322.58l貸：吸收存款活期外匯存款企業(yè)(英鎊戶)l 398,322.58 l 2現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯。銀行為客戶辦理現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔之間的套匯業(yè)務(wù)，在進行會計核算時，必須先套算出賣出

11、幣種的金額，計算公式為：l 例64 張偉因公出國，要求從其現(xiàn)匯賬戶上支取US$12 000，銀行審核各種出國手續(xù)無誤后，賣出現(xiàn)鈔，買進現(xiàn)匯，美元現(xiàn)匯買入價為8243200，現(xiàn)匯賣出價為8264700(與現(xiàn)鈔賣出價相同)。會計分錄如下：l借：吸收存款活期外匯存款張偉 US$12 000l 貸：貨幣兌換美元現(xiàn)匯套匯戶 l (8243200) US$12 000l借：貨幣兌換美元現(xiàn)匯套匯戶 l (8243200)￥98 91840l 貸：貨幣兌換美元現(xiàn)鈔套匯戶l (8264700) ￥98 91840l 借：貨幣兌換美元現(xiàn)鈔套匯戶l (8264700) US$11 96878l 貸：庫存現(xiàn)金 美元戶

12、l US$11 96878l 三、自營及代客貨幣兌換 l 第三節(jié) 國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算l 國際結(jié)算業(yè)務(wù)是指不同國家(地區(qū))的企業(yè)之間進行貿(mào)易進出口業(yè)務(wù)，通過銀行辦理貨幣收支，以結(jié)清商品交易所引起的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的行為。國際結(jié)算業(yè)務(wù)主要有現(xiàn)匯結(jié)算和記賬結(jié)算兩種方式，在國際貿(mào)易結(jié)算實務(wù)中，以現(xiàn)匯結(jié)算為主，具體采用信用證、托收、匯兌三種結(jié)算方式。l 一、信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的核算l (一)信用證結(jié)算方式l 信用證結(jié)算方式是以買賣雙方交易合同為基礎(chǔ)，由付款人(開證申請人)向所在地銀行(開證銀行)提出申請，并交付一定數(shù)額的保證金后，請求銀行給收款人開出信用證以確保收款人按規(guī)定條件支付符合信用證規(guī)定的單據(jù)后，就能從

13、付款人銀行取得款項的一種結(jié)算方式。l (二)信用證的會計核算l 信用證結(jié)算方式是我國對外貿(mào)易結(jié)算中采用的主要結(jié)算方式，下面分別從進口方銀行和出口方銀行的角度介紹信用證業(yè)務(wù)的會計核算。l 1、信用證項下進口業(yè)務(wù)的核算。l 信用證項下的進口業(yè)務(wù)是指銀行根據(jù)進口單位的申請向國外出口商開立信用證或信用保證書，憑境外寄來信用證項下的貨運單據(jù)，按照信用證條款規(guī)定對外付款并向進口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算業(yè)務(wù)。l 進口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)，主要包括開立信用證、修改信用證和接單付款三個環(huán)節(jié)。l (1)開立信用證。進口單位與境外的出口賣方簽訂貿(mào)易合同，規(guī)定使用信用證結(jié)算方式，進口單位應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)，向銀行提交“信用證申請書

14、”，信用證申請書構(gòu)成進口單位與銀行之間的契約關(guān)系。l 例65 甲進出口公司申請開立信用證，金額US$600 000，并從其活期外匯存款賬戶支取US$150 000，交存保證金，辦理轉(zhuǎn)賬。l 借：吸收存款活期外匯存款 US$150 000l 貸：存入保證金甲公司 US$150 000l 同時，登記表外科目l 收入：開往國外保證憑信 US$600 000 l (2)信用證的修改。l (3)審單付款。開證行接到國外寄來的全套進口單據(jù)，與原來信用證條款核對，符合“單證一致，單單一致”的要求，即送進口單位審核，銀行在進口單位承付后，即辦理付匯手續(xù)。 l 例6-6 接上例，開證行收到議付行寄來信用證項下l

15、US$600 000匯票及單證，審查合格送交甲進出口公司確認后，本日辦理劃款，從甲進出口公司活期外匯存款賬戶中支付。l 借：吸收存款活期外匯存款 US$450 000l 存入保證金甲進出口公司 US$150 000l 貸：存放國外同業(yè) US$600 000l 表外科目記載為：l 付出：開往國外保證憑信 US$600 000l 2、信用證項下出口業(yè)務(wù)的核算。l 信用證項下的出口業(yè)務(wù)是指出口單位根據(jù)境外進口買方通過境外銀行開來的信用證，按條款規(guī)定辦妥出口業(yè)務(wù)后，將出口貨運單據(jù)送交銀行辦理審單議付，并向境外付款行(開證行)寄單索匯的一種出口貿(mào)易結(jié)算方式。l 出口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)，主要包括受證通知、交單

16、議付和收匯解付三個環(huán)節(jié)。l (1)受證通知。國內(nèi)銀行接到國外銀行開來的信用證時，經(jīng)審證核對，對進口商的資信及信用證本身進行審查無誤后，即編制信用證通知順序號，并速將信用證正本通知有關(guān)出口單位，然后根據(jù)信用證副本，按不同貨幣分別填制“國外開來保證憑信”表外科目收入傳票進行核算。賬務(wù)記載為：l 收入：國外開來保證憑信l (2)交單議付。出口單位按信用證條款的要求交來全套出口單據(jù)后，銀行應(yīng)逐項審核，做到“單證一致，單單一致”的要求，審核無誤后，應(yīng)在信用證上批注議付日期并編制銀行出口押匯編號，填制“出口寄單議付通知書”按一定的索匯方法向國外銀行收取款項。l 議付行寄出代表物權(quán)的出口單證后，即表明境外開

17、來的信用證已經(jīng)使用，并與開證行形成了應(yīng)收債權(quán)關(guān)系，應(yīng)通過有關(guān)表外科目核算。其賬務(wù)記載為：l 付出：國外開來保證憑信 外幣l 收入：應(yīng)收信用證出口款項 外幣l (3)出口結(jié)匯。出口結(jié)匯是指議付行在收妥出口貨款外匯的同時，對出口單位辦理人民幣結(jié)匯，即議付行按當日現(xiàn)匯買入價買入外匯，再折算成相應(yīng)的人民幣支付出口公司，以結(jié)清代收妥的出口外匯。l 例67 中國人民銀行某分行2002年2月4日接到華盛頓某銀行開來的信用證，金額為US$30 000，受益人為中國華貿(mào)進出口公司。來證規(guī)定單到開證行驗單付款，該行審證后當天通知中國華貿(mào)進出口公司。2月20日中國華貿(mào)進出口公司備貨出運后，送來全套出口單據(jù)及跟單匯票

18、US$30 000，該行審查合格，于3月2 日寄單索匯。3月20 日該行收到華盛頓某銀行的已貸記通知金額US$30 000，并于當日對華貿(mào)公司結(jié)匯人賬。結(jié)匯當日美元匯買價為1美元=82800人民幣。會計分錄如下：l (1)2月4 日受理通知時，應(yīng)通過表外科目核算：l 收入：國外開來保證憑信 US$30 000l (2)3月2日寄單索匯，通過表外科目核算：l 付出：國外開來保證憑信 US$30 000l 收入：應(yīng)收信用證出口款項 US$30 000l l l (3)3月20 日收匯解付，會計分錄如下：l 借：存放國外同業(yè) US$30 000l 貸：貨幣兌換(US$82800) US$30 000

19、l借：貨幣兌換(US$82800) ￥ 248 400l 貸：吸收存款活期存款華貿(mào)公司 ￥248 400l 同時轉(zhuǎn)銷表外科目：l 付出：應(yīng)收信用證出口款項 US$30 000l 二、出口托收和進口代收業(yè)務(wù)的核算l 1、托收l 托收是指出口單位根據(jù)買賣雙方簽訂的貿(mào)易合約為向進口商收取銷售貨款，開出匯票委托出口地銀行通過其在進口地聯(lián)行和代理行，向進口商代收貨款后匯給出口單位的一種結(jié)算方式。l 2、托收的種類。l 根據(jù)匯票是否附有出口貨物單證，托收可分為光票托收和跟單托收兩種。l 具體見P185-189l 三、匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)的核算l 匯兌結(jié)算是銀行利用匯票或其他信用工具，使處于不同國家的債權(quán)人或債務(wù)人

20、清算債權(quán)債務(wù)的一種方式。l (一)匯兌結(jié)算的種類l 根據(jù)匯款選用的方式不同，可分為信匯、電匯和票匯三種 。l 1、信匯。它是匯出行根據(jù)匯款人的要求，以郵匯方式通知國外匯入行，委托其將款項付與收款人的方式。l 2、電匯。它是匯出行根據(jù)匯款人的要求，以電報方式通知國外匯入行，委托其將款項付與收款人的方式。l 3、票匯。它是匯出行根據(jù)匯款人的申請，開立以匯入行為付款行的匯票給匯款人，由匯款人自己把匯票寄給收款人或自己攜帶出口，憑票到付款行領(lǐng)取匯款的一種方式。l (二)匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)的核算l 以上三種匯兌方式各有利弊。匯款人可根據(jù)實際需要，靈活選用。銀行對三種方式的處理程序基本相似。這三種匯款方式都是從

21、匯出國外匯款和國外匯入?yún)R款兩個方面進行核算。具體核算方法如下：l 1、匯出國外匯款的核算。l 匯出國外匯款是指由匯款人填寫匯款申請書，銀行接受匯款人的委托，以電匯、信匯或票匯的方式，將款項匯往國外收款人開戶行的匯款方式。接受匯款人委托，匯出款項的銀行，稱為匯出行。其應(yīng)按匯款人的要求填寫匯款憑證，進行有關(guān)的賬務(wù)處理。l (1)以人民幣結(jié)匯匯出時，作如下會計分錄：l 借：庫存現(xiàn)金 人民幣l 貸：貨幣兌換 人民幣l 手續(xù)費收入 人民幣l 借：貨幣兌換 外幣l 貸：匯出匯款 外幣l (2)以外幣存款匯出時,作如下會計分錄：l 借：吸收存款活期存款 外幣l 貸：匯出匯款 外幣l 借：吸收存款活期存款 人

22、民幣l 貸：手續(xù)費收入 人民幣l 款項匯出后,接到國外匯入行的借記報單(解訖通知)時,匯出行進行核銷轉(zhuǎn)賬,會計分錄為：l 借：匯出匯款 外幣l 貸：存放國外同業(yè) 外幣l 例6-10 某進出口公司從其美元存款賬戶支出US$ 200000兌換港幣電匯國外,按規(guī)定收取1的手續(xù)費.當日美元的匯買價為1美元=82500人民幣,港幣賣出價1港幣=1.100人民幣,匯出行收到匯入行解訖通知.l (1)匯出匯款 時的賬務(wù)處理:l借：吸收存款活期存款進出口公司 US$200 000l 貸：貨幣兌換美元戶(匯買價為825) US$200 000借：貨幣兌換(美元)人民幣戶(匯買價為825) ￥1 650 000l

23、 貸：貨幣兌換(港幣)人民幣戶(匯賣價11) ￥1650000 l借：貨幣兌換 (匯賣價11) HKD 1 500 000l 貸：匯出匯款 HKD1 500 000 l借：吸收存款活期存款 ￥1650l 貸：手續(xù)費收入 ￥1650l (2)收到匯入行解訖通知的賬務(wù)處理:l借：匯出匯款 HKD1 500 000 l 貸：存放國外同業(yè) HKD1 500 000 l l 2.國外匯入?yún)R款 的核算 P192-193l一.外匯存款的意義和種類l(一)外匯存款 P193l(二)外匯存款的種類 P194l1.甲種外匯存款l2.乙種外匯存款l3.丙種外匯存款l二.外匯存款的核算 P194-198l一外匯貸款的

24、意義和種類l(一)外匯貸款l 外匯貸款是銀行外匯資產(chǎn)的重要組成部分,是外匯銀行對借款人辦理的,以外幣為計價單位,按約定利率和期限還本付息的貸款,外匯貸款是銀行外匯資金的主要運用形式.銀行利用其在境外籌措的資金,在國內(nèi)吸收的外幣存款以及國家撥付的外匯資金,貸給需要外匯資金的企(事)業(yè)單位,用于支持國內(nèi)生產(chǎn),建設(shè)和進出口貿(mào)易等.l1.按貸款的期限可分為短期貸款和長期貸款;l2.按貸款的發(fā)放方式可分為現(xiàn)匯貸款,買方信貸,抵押貸款等;l3.按貸款的性質(zhì)可分為固定資產(chǎn),流動資產(chǎn)貸款等.l 短期外匯貸款是指外匯銀行為了充分利用國內(nèi)資金,將其吸收的外匯資金貸給符合貸款條件且具有外匯償還能力的企業(yè).貸款期限一

25、般在一年以內(nèi)(含一年).l 借款單位使用外匯貸款時,必須先向銀行提出申請使用的貸款額;經(jīng)銀行批準后,借款單位與銀行訂立借款契約.據(jù)以開立外匯貸款帳戶發(fā)放貸款。銀行放款時,使用“貸款短期外匯貸款”科目核算,按不同的借款單位分設(shè)賬戶.同時應(yīng)審核借款憑證,核對借款單位預(yù)留銀行存款賬戶印鑒,根據(jù)不同情況進行核算.l1.用貸款貨幣對外付匯,會計分錄如下:l借:貸款短期外匯貸款 外幣l 貸:吸收存款活期外匯存款 外幣l2.用非貸款貨幣對外付匯,應(yīng)通過套匯業(yè)務(wù)處理,作會計分錄如下:l借:貸款短期外匯貸款 外幣l 貸:貨幣兌換 外幣l借:貨幣兌換 人民幣l 貸:貨幣兌換 人民幣l借:貨幣兌換 外幣l 貸:吸收

26、存款活期外匯存款 外幣l例6-21中國銀行某分理處向某進出口公司發(fā)放貸款US$60000,轉(zhuǎn)入該進出口公司的吸收存款活期存款戶,賬務(wù)處理如下:l借:貸款短期外匯貸款-某進出口公司 US$60000l 貸:吸收存款活期外匯存款-某進出口公司 US$60000l例622中國銀行某分理處向某進出口公司發(fā)放貸款US$50000,轉(zhuǎn)入該進出口公司港幣存款帳戶.當日美元匯買價US$100=826.31,港幣匯賣價HK$100=106.21,會計分錄如下:l借:貸款短期外匯貸款-某進出口公司 US$50000l 貸:貨幣兌換 US$50000l借:貨幣兌換 ￥413155l 貸:貨幣兌換 ￥413155l

27、借:貨幣兌換 HK$388998.21l 貸:吸收存款活期外匯存款-某進出口公司l HK$388998.21l 短期外匯貸款必須按期償還.還款時,借款單位應(yīng)填制還款憑證向銀行辦理歸還貸款本息的手續(xù).短期外匯貸款的利息實行浮動利率,每月公布一次,同時采取按季計息的政策,在每季末月份的20日計息一次,在一個季度內(nèi)按浮動利率的變動時期實行分段計息.l 1.借款單位以貸款貨幣償還貸款本息時,會計分錄如下:l借:吸收存款活期外匯存款- 存款戶 外幣l 貸:貸款短期外匯貸款- 貸款戶 外幣l 利息收入 外幣l 2.若償還外幣不是原貸款貨幣,則通過套匯業(yè)務(wù)處理.l 借:吸收存款活期外匯存款-存款戶 外幣l

28、貸:貨幣兌換(匯買價) 外幣l借:貨幣兌換(匯買價) 人民幣l 貸:貨幣兌換(匯賣價) 人民幣l借:貨幣兌換(匯賣價) 外幣l 貸:貸款短期外匯貸款- 貸款戶 外幣l 利息收入 外幣l 例6-23 機電進出口公司一年期短期外匯貸款到期，金額為US$50 000元，利息US$1 000，從其外匯存款賬戶償還本息，辦理轉(zhuǎn)賬。借：吸收存款活期外匯存款 US$51 000l 貸：貸款短期外匯貸款 US$50 000l 利息收入外匯貸款利息收入 US$1 000l例6-24 中國銀行根據(jù)某合資企業(yè)申請，從其美元吸收存款活期存款戶中償還到期的HK$96 000短期貸款和HK$4 000利息，當天的外匯牌價

29、為：美元買入價1美元=82700人民幣，港幣賣出價為1港幣=10744人民幣。賬務(wù)處理如下：借：吸收存款活期外匯存款某企業(yè) US $12 99154l 貸：貨幣兌換(匯買價) US$12 99154l l 借：貨幣兌換(匯買價) ￥107 44000l 貸：貨幣兌換(匯賣價) ￥107 44000 借：貨幣兌換(匯賣價) HK$100 000l 貸：貸款短期外匯貸款某合資企業(yè) HK$96 000l 利息收入外匯貸款利息收入 HK$4 000l 例6-25 中國銀行北京分行5月6 日貸出200 000美元存入貸款人美元存款戶，期限半年，11月6 日借款人從其美元存款戶償還全部貸款本息。利率采用三

30、個月浮動利率，利息轉(zhuǎn)入貸款本金，假設(shè)5月6 日美元三個月浮動利率為5127，8月6 日美元三個月浮動利率為4933，利息計算如下：l 5月6日至6月20 日計收利息金額為：l US$200 000512746360=US$1 31023l 9月20日計收利息時，由于利率不同，需要分段計息(6l月21 日8月5日，8月6日9月20 日)。l (US$200 000+US$1 31023) (46/3605127+46/l 3604933)=US$2 58773 9月21日至11月6日計收的利息金額為(利息計至11月5日）l (US$200 000+US$131023+US$2 58773）l 4

31、93346360l =US$1 28523l 會計分錄如下：l 5月6日：l借：貸款短期外匯貸款 US$200 000l 貸：吸收存款活期外匯存款 US$200 000l 6月20日：l借：貸款短期外匯貸款 US$131023l 貸：利息收入 US$131023l9月20日，會計分錄為：l借：貸款短期外匯貸款 US$2 58773l 貸：利息收入 US$2 58773l 11月6日，會計分錄為：l借：貸款短期外匯貸款 US$1 28523l 貸：利息收入 US$1 28523l借：吸收存款活期外匯存款 US$205 18319l 貸：貸款短期外匯貸款 US$20518319l或：借：吸收存款活

32、期外匯存款 US$20518319l 貸：貸款短期外匯貸款 US$203 89791l 利息收入 US$1 28528 三、買方信貸外匯貸款的核算l 買方信貸是指出口國政府為了支持該國商品的出口，通過出口方銀行直接向進口方銀行或進口商提供的一種信貸，以便買方利用這項貸款向提供貸款的國家購買技術(shù)和設(shè)備，以及支付有關(guān)的勞務(wù)費用，從而擴大出口。l 買方信貸項下向國外銀行的借人款項，由總行集中開戶，并負責(zé)償還借款的本息?？傂型ㄟ^“借入買方信貸款”科目進行核算，并按借款單位分設(shè)賬戶。各分行發(fā)放的買方信貸外匯貸款的本息，由分行負責(zé)按期收回。分行采用“買方信貸外匯貸款”科目核算。l 買方信貸外匯貸款的會計處

33、理程序主要包括：對外簽訂信貸協(xié)議、支付定金、使用貸款和償還本金四個方面。l (一)對外簽訂信貸協(xié)議l 總行根據(jù)有關(guān)的法規(guī)政策規(guī)定，統(tǒng)一對外談判簽訂買方信貸總協(xié)議，并通知各分行和有關(guān)部門?？傂性诤炗喚唧w協(xié)議時，應(yīng)通過“買方信貸用款限額”表外科目進行核算。使用貸款時，按使用金額逐筆轉(zhuǎn)銷表外科目。l (二)支付定金l 根據(jù)買方信貸協(xié)議的規(guī)定，需要對外預(yù)付一定比例的定金。一般是商務(wù)合同金額的5，最高不超過15，根據(jù)不同情況進行會計處理：l 1借款單位用現(xiàn)匯支付定金。會計分錄為：l借：外匯專戶存款X X存款戶 外幣l 貸：存放國外同業(yè) 外幣l 2借款單位向銀行申請現(xiàn)匯貸款用于支付定金，會計處理如下：l

34、借：貸款短期外匯貸款 外幣l 貸：存放國外同業(yè) 外幣l 3借款單位用人民幣購人外匯支付定金會計處理如下：l 借：吸收存款活期外匯存款 人民幣l 貸：貨幣兌換(匯賣價) 人民幣l 借：貨幣兌換(匯賣價) 外幣l 貸：存放國外同業(yè) 外幣l 4借款單位用與貸款幣種不同的外幣支付定金，會計處理如下l借：吸收存款活期外匯存款 外幣l 貸：貨幣兌換(匯買價) 外幣l借：貨幣兌換(匯買價) 人民幣l 貸：貨幣兌換(匯賣價) 人民幣l借：貨幣兌換(匯賣價) 外幣l 貸：存放國外同業(yè) 外幣l(三)使用貸款P205-206l(四)貸款本息的償還P206-207l 四、押匯的核算l 押匯是異地交易中以在途商品為抵押

35、的一種借款。屬于抵押貸款類型。押匯業(yè)務(wù)分為出口押匯和進口押匯兩種。下面分別予以介紹。l （一)出口押匯的核算l 出口押匯是出口商在發(fā)運商品后，以提貨單為抵押，簽發(fā)由進口商或其委托承兌的銀行為付款人的匯票向銀行借款，由銀行融通資金的一種業(yè)務(wù)。l 銀行在辦理出口押匯業(yè)務(wù)時，需要先墊付款，因而有一定風(fēng)險，因此，在審核單證時一定要注意外國銀行的資信，有選擇地承做出口押匯。承做出口押匯時，按出口單位應(yīng)收外匯金額及估計收到票款所需日期，在貨款內(nèi)扣收出口押匯利息，然后辦理結(jié)匯。l 出口單位要求辦理出口押匯時，還要填具“出口押匯申請書”，申明其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，即一旦遭付款人拒付，申請人保證負責(zé)償還票款、利息及費

36、用。具體會計處理如下：l1辦理出口押匯的會計處理：l借：貸款出口押匯 外幣l 貸：利息收入 外幣l 貨幣兌換 外幣l借：貨幣兌換 人民幣l 貸：吸收存款活期存款 人民幣l2收到國外聯(lián)行或代理行貸記報單時，會計處理如下：l借：存放國外同業(yè) 外幣l 貸：貸款出口押匯 外幣l3到期遭到拒付時，由押匯申請人承擔(dān)付款責(zé)任，會計處理如下：l借：吸收存款活期存款 人民幣l 貸：貨幣兌換 人民幣l 借：貨幣兌換 外幣l 貸：貸款出口押匯 外幣l 例6-26 某進出口公司2002年3月6日把即期信用證項下全套單據(jù)金額US$80 000，連同押匯申請書交與銀行，經(jīng)銀行審核單據(jù)符合押匯要求，該行當天即按5的利率扣除20天的利息，并將余額按當日匯價(美元匯買價1美元=8263 7人民幣)折成人民幣后，存人該公司人民幣存款戶。3l月27 日，該銀行收到開證行的貸記通知，金額為US$80 000(其中US$150為銀行手續(xù)費)審核后轉(zhuǎn)賬處理(設(shè)開證行與議付行有美元賬戶關(guān)系)。l (1)計算承做出口押匯的應(yīng)收利息。l=800005%20360=222.22l (2)3月6