內部控制論文制約軍隊內部控制有效性的經濟學解釋

1、內部控制論文：制約軍隊內部控制有效性的經濟學解釋摘 要:內部控制是軍事經濟管理和監(jiān)督的重要手段,健全和完善內部控制制度對軍事經濟的健康發(fā)展具有重要意義。本文從軍事經濟管理目標的實現(xiàn)程度對內部控制的效率進行了評價,通過委托代理理論、有效契約理論和公共品供給等理論對內部控制目標實現(xiàn)的動力及阻力進行分析,從經濟學的角度解釋了內部控制與軍事經濟管理目標偏離的原因。 關鍵詞:內部控制;委托代理; 有效契約 內部控制是單位內部人員采用一系列手段和方法作用于人、財、物和業(yè)務關系等客體,并將手段和方法形成制度并運用于貫穿本單位的所有業(yè)務部門、事業(yè)部門以及其業(yè)務的管理活動之中,為組織各項目標的實現(xiàn)提供合理保證的

2、過程。內部控制作為軍隊財務工作的一種內在約束機制,能夠實現(xiàn)維護軍隊財經法紀,保證軍隊財務數(shù)據(jù)的可靠性,提高軍隊財務活動的效率和效果等基本目標。 一、軍隊內部控制的效率評價 內部控制雖然能有效地達到保護資產,保障部隊經濟管理活動合規(guī)性、效率性的目的。但制度無論設計得多么完善,都無法消除其本身固有的局限性:一是由于人為的判斷錯誤和失誤導致的內部控制失效,二是由于人員串通或者管理層凌駕于內部控制之上,內部控制最終成為“內部人”控制,發(fā)揮不了作用;三是人員素質不強導致的內部控制失效。內部控制固有局限性使其實施效率受到一定的影響。下面從軍隊財務內部控制的目標的實現(xiàn)程度來衡量內部控制的效率。 (一)財務數(shù)

3、據(jù)的可靠性不強 近些年來,軍隊財務信息不夠準確甚至失真己成為一個不容忽視的問題。其表現(xiàn)形式有主動型失真,比如變相克扣基層部隊經費、為逃避上級監(jiān)督的賬外欠款造成的失真等;故意篡改、偽造、變更有關會計憑證,虛報、漏報、瞞報有關的財務數(shù)據(jù)而造成報出信息與主體財務的實際信息不符的現(xiàn)象。如:賬表不符。也有被動型失真,信息控制人員專業(yè)素質內因和財務制度等外因造成的運用相關條款不當或賬務處理失誤導致的財務信息失真。如會計業(yè)務處理錯誤或統(tǒng)計指標口徑不一造成的失真等等。 (二)財經法規(guī)的遵循不嚴 現(xiàn)階段我軍的財務法規(guī)執(zhí)行效率不高,存在有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象。如習慣于用行政命令代替法規(guī)約束,領導的口頭

4、交待代替法規(guī)制度,將領導的意愿凌駕于法規(guī)之上,領導簽字的發(fā)票不管是否符合報銷規(guī)定都予以報銷;有的單位則在財務執(zhí)法活動中無原則地“寬以待人”,不注重運用法規(guī)進行管理,助長了執(zhí)法對象藐視法規(guī)的心態(tài);有的單位對財務違法活動的懲處流于形式,致使一些違法行為屢禁不止。 (三)經費使用的效益不高 從目前軍隊會計目標來看,就是以維護軍事經濟秩序、提高軍事經濟效益為前提,向委托人提供經費使用狀況的信息。只是這里的委托人只要求受托人提供經費使用情況不要求實現(xiàn)資金增值。軍隊財務往往只注重預算的綜合平衡,而忽視了預算執(zhí)行所生的經濟效益,只注重經費的供應保障,而忽視經費的支出效益,這就使軍隊財務內部控制的目標被人為地

5、縮小了,最終的結果造成了內部控制成效的下降,經費使用效益低下。 二、制約軍隊內部控制有效性的經濟學解釋 (一)關于委托-代理理論的解釋 經濟學中的委托-代理理論是關于如何建立合理的風險分擔機制和有效的激勵監(jiān)督機制,促使代理人采取適當行動,最大限度的增進委托人利益的學說。軍隊財務起于經費的預算、使用,終于經費的監(jiān)督檢查。從縱向上看,國家作為經費的委托人要求軍隊作為代理人向國家提供會計信息,如實反映軍隊財務狀況。也就是說,財務部門作為經費委托人和代理人之間的中介,向委托人提供及時、真實、可靠的會計信息和經費的有效利用程度、軍事經濟秩序的維護情況等。同時,財務部門又是經費代理人(軍隊)的受托者,要求

6、向軍隊提供相關、客觀、及時的會計信息。這樣,國家、軍隊和軍隊財務部門就形成了基本的代理鏈條,同時軍隊財務部門具有雙重代理人的身份。在橫向結構上,還存在一層代理關系,事業(yè)部門作為實際上的委托人,委托審計部門作為代理人對經費的使用進行監(jiān)督。根據(jù)代理理論現(xiàn)有的研究成果,代理人和委托人有不同的目標函數(shù),代理人具有道德風險、規(guī)避和搭便車等行為。此委托代理關系中的委托人可以具體為有簽字權限的主管領導,我們假設他是相對穩(wěn)定并是“理性經濟人”,在當前我軍越來越重視經費的使用效益時代背景下,他們?yōu)榱瞬筷牭慕ㄔO與發(fā)展而取得自身的長遠利益,是以部隊單位財務效益最大化為目標的,希望代理人能夠建立有效的內部控制制度。但

7、作為代理人的財務和審計人員,他們對自己的穩(wěn)定性是不可知的,加上自身的流動性比較大,提升、晉級以及調動相對頻繁,尤其是財務法規(guī)有明確的規(guī)定,同一財務崗位任期不得超過3年,這一崗位流動性強的特點使他們事先無法知道關于自己未來的所有收益,這種信息的不對稱使得代理人對“經濟理性”的個體詮釋:代理人將根據(jù)自己掌握的信息和判斷使自己的利益最大化。因而當內部控制制度的實施與代理人的目標相沖突時,內部控制制度的實施動力和實施效果就會受到限制,從而制約內部控制的有效性。 (2)關于有效契約理論的解釋 軍隊法規(guī)制度是也是一種契約,部隊單位就是一系列契約關系的總和。內部控制制度的建設與實施是靠最活躍的因素人來完成的

8、,同時人又是內部控制的對象。從部隊單位的人員來看可以分為決策層、管理層和執(zhí)行層,管理層和執(zhí)行層涉及的契約是最重要的部分。由于軍隊制度建設的滯后性,契約是不完全的,不可能窮舉或預見現(xiàn)實中的各種具體情況,這就意味著管理層在什么情況下有怎樣的職責,收益如何并不十分明確。內部控制制度建設和實施后的影響并不是每個部門的人員都能夠準確頂測的,在這種情況下,由于內部控制制度建設和實施對自己帶來的約束而采取消極的態(tài)度。即使內部控制能夠為單位帶來收益,他們并不知道如何從這些收益中界定自己的功勞。管理層和執(zhí)行層對內部控制的態(tài)度與軍隊提高經費使用效益立場產生分歧。另外,按照契約理論,有效契約之外的一切行為都需要支付

9、成本,如部門之間的協(xié)調費用;財務與審計部門人員實施內部控制時是要支付一定費用代理成本,而軍費的預算按照具體的任務和項目實施劃撥的,代理成本增加使得代理人實施內部控制的動力減少,從而降低了內部控制的有效性。 (三)關于公共品供給的解釋 從公共經濟學的角度看,內部控制具有公共品的屬性,具有非競爭性和非排他性。影響內部控制制度供給的有兩類因素。即內部控制制度的設計、制度執(zhí)行人員地的培訓等實施成本和內部控制實施的收益。只要滿足成本收益原則,軍隊決策層對內部控制制度的建設和實施是持支持和肯定態(tài)度的,以利于部隊的長遠建設和發(fā)展,作為事業(yè)部門而言,他們不需要直接為內部控制的實施承擔任何成本支出,他們存在著搭

10、便車的行為。對財務審計部門而言,他們需要為內部控制的設計和實施付出心血,承擔著改革的壓力和失敗的風險,如果內部控制給他們帶來的預期收益大于預期成本,他們會贊成,否則就會反對。所以,內部控制制度設計和實施的絕大部分工作由財務審計部門來承擔,他們對內部控制的態(tài)度是不一致的。內部控制這種公共品性質弱化了內部控制的供給,內部控制與財務管理目標的偏離也就成為現(xiàn)實。 三、軍隊內部控制制度建設和實施的幾點啟示 (一)適當簡化代理鏈條,建立扁平化的組織管理體制 代理鏈條的冗繁使委托人逐漸失去對資產的控制權,產生“內部人”控制的原因之一。在這種傳統(tǒng)的垂直型多層次的組織結構中,軍隊財務管理中代理鏈條較多,易產生代

11、理人的多重身份,代理職能的交叉削弱了其獨立性和權威性。對此,簡化代理鏈條,建立扁平化的組織結構對理清軍隊各部門對財務管理的職能,明確職責權限尤為重要。橫向的扁平化組織結構形態(tài)能夠通過對人力和資源進行配置,實現(xiàn)組織目標的過程和行為;通過增大軍隊上層管理部門跨度,合理減少下一機構的層次,進行組織再造和渠道優(yōu)化,以提高資金所有者對資金使用管理的反應速度; 通過相應機構升格和定位調整,進行功能完善和管理層次提升,如將審計部門改為總部的直接隸關系,使其獨立于被監(jiān)管者之外,化內部監(jiān)督為外部監(jiān)督。 (二)利用激勵約束機制消除信息不對稱 代理人如果能夠能到內部控制帶給他們收益的明確信息,就能較容易的克服短視行

12、為,轉變對內部控制消極態(tài)度為積極態(tài)度,使個人的目標與部隊建設效益的目標趨于一致。這就要求在制度設計中,既要內部控制實施主體的行為起到激勵作用,又要對其機會主義起到約束作用。建立有效的激勵機制,就要細化內部控制實施效果和個人提職晉升的標準,把內部控制的業(yè)績同個人的晉升聯(lián)系起來,可以更好的激勵相關人員實施積極有效的內部控制。另外,對內部控制薄弱或失效的環(huán)節(jié)追究負責人的責任,落實崗位分工負責制,層層簽訂責任書,縱向加強監(jiān)督、負責,橫向注重制約、牽制。 (三)加強內部控制制度理論實踐研究 軍隊審計財務的業(yè)務主管單位應組織有關專家學者加強對內部控制理論的研究,制定措施切實推動軍隊財務內部控制制度的建設和實施,這是業(yè)務主管單位不可推卸的責任。學術研究部門要定期舉辦理論研討會,針對當前內部控制的熱點、難點問題加強理論研究。在實踐中,上級機關對下級單位內部控制制度的功能性、完整性和遵循性要進行考評,以促進內部控制功能的發(fā)揮和提升。另外,內部控制的設計和運行受制于成本效益原則,一些理想的內部控制制度往往因成本太高而不為單位領導采納,國家是軍隊財務內部控制的最大受益者,國家在軍費的劃 撥上要體現(xiàn)制度創(chuàng)新的費用,為新制度的運行提供必要的資金保障