第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則課件

1、第三章第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述一、一、 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用 1. 1.制定、實施執(zhí)業(yè)準則制定、實施執(zhí)業(yè)準則, ,為衡量和評價注冊會計師為衡量和評價注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供了依據(jù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供了依據(jù), ,從而有助于注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量從而有助于注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。的提高。 2. 2.制定、實施執(zhí)業(yè)準則制定、實施執(zhí)業(yè)準則, ,有助于規(guī)范審計工作，維有助于規(guī)范審計工作，維護社會經(jīng)濟秩序護社會經(jīng)濟秩序 3. 3.制定、實施執(zhí)業(yè)準則制定、實施執(zhí)業(yè)準則, ,有助于增強社會公眾對注有助于增強社會公眾對

2、注冊會計師職業(yè)的信任。冊會計師職業(yè)的信任。 4. 4.執(zhí)業(yè)準則的制定、實施執(zhí)業(yè)準則的制定、實施, ,有助于維護會計師事務(wù)有助于維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的正當權(quán)益所和注冊會計師的正當權(quán)益, ,使得他們免受不公正的指使得他們免受不公正的指責和控告。責和控告。 5. 5.制定、實施執(zhí)業(yè)準則制定、實施執(zhí)業(yè)準則, ,有助于推動審計與鑒證理有助于推動審計與鑒證理論的研究和現(xiàn)代審計人才的培養(yǎng)。論的研究和現(xiàn)代審計人才的培養(yǎng)。二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的基本體系二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的基本體系注冊會計師注冊會計師執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準則注冊會計師業(yè)務(wù)

3、準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則注冊會計師業(yè)務(wù)準則注冊會計師業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則商定程序商定程序代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息審計準則審計準則審閱準則審閱準則其他鑒證業(yè)務(wù)準則其他鑒證業(yè)務(wù)準則 在業(yè)務(wù)準則體系中：在業(yè)務(wù)準則體系中： 鑒證業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng) 領(lǐng)，按照鑒證業(yè)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。師審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。 審計準則審計

4、準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供否不存在重大錯報提供合理保證合理保證，并以，并以積極方式積極方式提出結(jié)論。提出結(jié)論。 審閱準則審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供否不存在重大錯報提供有限保證有限保證，并以，并以消極方式消極方式提出結(jié)論。提出結(jié)論。 其他鑒證業(yè)務(wù)準則

5、其他鑒證業(yè)務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師撰寫歷史用以規(guī)范注冊會計師撰寫歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)的和業(yè)務(wù)的要求，提供有限保證或合理保證。要求，提供有限保證或合理保證。（如財務(wù)信息預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核報告等） 相關(guān)服務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。 質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制準則用以規(guī)范會

6、計師事務(wù)所在執(zhí)行各類用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。 目前，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系共包括目前，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系共包括5353項項準則，其具體構(gòu)成是：準則，其具體構(gòu)成是： （1 1）鑒證業(yè)務(wù)基本準則）鑒證業(yè)務(wù)基本準則 （1 1項）項） （2 2）審計準則第）審計準則第11011101號號第第16331633號號 （4646項）項） （3 3）審閱準則第）審閱準則第21012101號號 （1 1項）項） （4 4）其他鑒證業(yè)務(wù)準則第）其

7、他鑒證業(yè)務(wù)準則第31013101號號31113111（2 2項）項） （5 5）相關(guān)服務(wù)準則第）相關(guān)服務(wù)準則第41014101號號4111 4111 （2 2項）項） （6 6）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第51015101號號 （1 1項）項） 新準則編號原理：新準則編號原理： 準則編號由準則編號由4 4位數(shù)位數(shù)組成，其中：組成，其中： 千位數(shù)千位數(shù)代表不同類別的準則：代表不同類別的準則： 1 1：代表審計準則；：代表審計準則；2 2：代表審閱準則；：代表審閱準則；3 3：代表其他鑒：代表其他鑒證業(yè)務(wù)準則；證業(yè)務(wù)準則；4 4：代表相關(guān)服務(wù)準則；：代表相關(guān)服務(wù)準則；5

8、5：代表質(zhì)量控制準：代表質(zhì)量控制準則則 百位數(shù)百位數(shù)代表某一類別這中的大類。以審計準則為例，代表某一類別這中的大類。以審計準則為例，我們將審計準則分為六大類，分別用我們將審計準則分為六大類，分別用1 1至至6 6表示。表示。 1 1：代表一般原則與責任；：代表一般原則與責任；2 2：代表風險評估與應(yīng)對；：代表風險評估與應(yīng)對；3 3：代表審計證據(jù)；代表審計證據(jù)；4 4：代表利用其他主體的工作；：代表利用其他主體的工作；5 5：代表審：代表審計結(jié)論與報告；計結(jié)論與報告；6 6：代表特殊領(lǐng)域?qū)徲嫞捍硖厥忸I(lǐng)域?qū)徲?十位數(shù)十位數(shù)代表大類中的小類。代表大類中的小類。 個位數(shù)個位數(shù)代表小類中的順序號。代表

9、小類中的順序號。 例如，例如，第第13111311號號（存貨監(jiān)盤），千位數(shù)的（存貨監(jiān)盤），千位數(shù)的“1 1”表示審表示審計準則、百位數(shù)的計準則、百位數(shù)的“3 3”表示審計證據(jù)大類、十位數(shù)的表示審計證據(jù)大類、十位數(shù)的“1 1”表示獲取審計證據(jù)的某一小類、個位數(shù)的表示獲取審計證據(jù)的某一小類、個位數(shù)的“1 1”表示某小類表示某小類審計程序的序號。審計程序的序號。第二節(jié) 中國注冊會計師業(yè)務(wù)準則 一、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則一、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則 該準則共該準則共9 9章章6060條，主要對鑒證業(yè)務(wù)的條，主要對鑒證業(yè)務(wù)的定義定義與與目標目標、業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接，以及鑒證業(yè)務(wù)的，以及鑒證業(yè)

10、務(wù)的三方關(guān)系三方關(guān)系、鑒證對象鑒證對象、標準標準、證據(jù)證據(jù)、鑒證報告鑒證報告等鑒證業(yè)務(wù)的要素等方面進行了規(guī)范。等鑒證業(yè)務(wù)的要素等方面進行了規(guī)范。二、中國注冊會計師審計準則二、中國注冊會計師審計準則 該準則共包括該準則共包括4646項，涉及審計業(yè)務(wù)的項，涉及審計業(yè)務(wù)的一般原則與責一般原則與責任任、風險評估與應(yīng)對風險評估與應(yīng)對、審計證審計證據(jù)據(jù)、利用其他主體的工作利用其他主體的工作、審計結(jié)論與報告審計結(jié)論與報告、特殊領(lǐng)域?qū)徲嬏厥忸I(lǐng)域?qū)徲嬃鶄€方面。六個方面。 三、中國注冊會計師審閱準則三、中國注冊會計師審閱準則 執(zhí)業(yè)體系中只有一項審閱準則，即執(zhí)業(yè)體系中只有一項審閱準則，即中國注冊會計師中國注冊會計師

11、審閱準則第審閱準則第21012101號號財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱。該準則共。該準則共7 7章章3131條，條，對對審閱范圍和保證程度審閱范圍和保證程度，業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)約定書，審閱計劃審閱計劃，審閱程序?qū)忛喅绦蚝秃蛯忛喿C據(jù)審閱證據(jù)，結(jié)論和報告結(jié)論和報告等進行了重點說明。等進行了重點說明。 四、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則四、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則 其他鑒證業(yè)務(wù)準則包括兩項：其他鑒證業(yè)務(wù)準則包括兩項：中國注冊會計師其他鑒中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第證業(yè)務(wù)準則第31013101號號歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)證業(yè)務(wù)和和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則

12、第中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第31113111號號預(yù)測性財務(wù)信息的審核預(yù)測性財務(wù)信息的審核。 五、中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則五、中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中的相關(guān)服務(wù)準則有兩中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中的相關(guān)服務(wù)準則有兩項：項：中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第41014101號號對財務(wù)信對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序息執(zhí)行商定程序和和中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第41114111號號代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息，分別為注冊會計師執(zhí)行商定程序和，分別為注冊會計師執(zhí)行商定程序和代編信息這兩項服務(wù)提供指引。代編信息這兩項服務(wù)提供指

13、引。 第三節(jié)第三節(jié) 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則一、相關(guān)術(shù)語定義一、相關(guān)術(shù)語定義 在在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第51015101號號會計會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制準則中，涉及以下相關(guān)術(shù)語：準則中，涉及以下相關(guān)術(shù)語： （1 1）職業(yè)準則）職業(yè)準則，是指中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本，是指中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則、中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)

14、準則、中國注冊會準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則、中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則、質(zhì)量控制準則和相關(guān)職業(yè)道德要求。計師相關(guān)服務(wù)準則、質(zhì)量控制準則和相關(guān)職業(yè)道德要求。 （2 2）相關(guān)職業(yè)道德要求）相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項目組和項目質(zhì)量控制，是指項目組和項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常是指中國注冊復(fù)核人員應(yīng)當遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常是指中國注冊會計師職業(yè)道德守則。會計師職業(yè)道德守則。 （3 3）人員）人員，是指會計師事務(wù)所的合伙人和員工。，是指會計師事務(wù)所的合伙人和員工。 （4 4）合伙人）合伙人，是指在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表會計，是指在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表會計師事務(wù)

15、所的個人。師事務(wù)所的個人。 （5 5）員工）員工，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會計師事務(wù)，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會計師事務(wù)所的內(nèi)部專家。所的內(nèi)部專家。 （6 6）項目合伙人）項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其，是指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。 如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在報告上簽字，本如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在報告上簽字，本準則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。準則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。 （7 7）項目組）項目

16、組，是指執(zhí)行業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及會，是指執(zhí)行業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的為該項業(yè)務(wù)實施程序的所有計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的為該項業(yè)務(wù)實施程序的所有人員，但不包括會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的外部專家人員，但不包括會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的外部專家。 （8 8）網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所）網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)崳侵笇儆谀骋痪W(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。體。（9 9）網(wǎng)絡(luò)）網(wǎng)絡(luò)，是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列，是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：一個或多個目的的聯(lián)合體： 共享收益或分擔成本；共享收益或分擔成本；

17、 共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)； 共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序； 共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略； 使用同一品牌；使用同一品牌； 共享重要的專業(yè)資源。共享重要的專業(yè)資源。（1010）項目質(zhì)量控制復(fù)核）項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在報告日或報告日之前，項，是指在報告日或報告日之前，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷和在編制報告目質(zhì)量控制復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。 項目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實體財務(wù)報表審計，以及會計項目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實體財務(wù)報表審計

18、，以及會計師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)。師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)。（1111）上市實體）上市實體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認可，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認可的證券交易所的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認可的證券交易所或其他類似機構(gòu)的監(jiān)管下進行交易的實體?；蚱渌愃茩C構(gòu)的監(jiān)管下進行交易的實體。 （1212）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項目組成員以外的，是指項目組成員以外的，具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限，對項目組作出的重大判斷具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限，對項目組作出的重大判斷和在編

19、制報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的合伙人、會計和在編制報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的合伙人、會計師事務(wù)所的其他人員、具有適當資格的外部人員或由這類師事務(wù)所的其他人員、具有適當資格的外部人員或由這類人員組成的小組。人員組成的小組。 （1313）具有適當資格的外部人員）具有適當資格的外部人員，是指會計師事務(wù)所以，是指會計師事務(wù)所以外的具有擔任項目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個人，外的具有擔任項目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個人，如其他會計師事務(wù)所的合伙人、注冊會計師協(xié)會或提供相如其他會計師事務(wù)所的合伙人、注冊會計師協(xié)會或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中具有適當經(jīng)驗的人員。關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中具有適當經(jīng)

20、驗的人員。 （1414）業(yè)務(wù)工作底稿）業(yè)務(wù)工作底稿，是指注冊會計師對執(zhí)行的工作、，是指注冊會計師對執(zhí)行的工作、獲取的結(jié)果和得出的結(jié)論作出的記錄。獲取的結(jié)果和得出的結(jié)論作出的記錄。 （1515）報告日）報告日，是指注冊會計師在出具的報告上簽署，是指注冊會計師在出具的報告上簽署的日期。的日期。 （1616）監(jiān)控）監(jiān)控，是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進行持，是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進行持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行。

21、有效運行。 （1717）檢查）檢查，是指實施程序以獲取證據(jù)，確定項目組在，是指實施程序以獲取證據(jù)，確定項目組在已完成的業(yè)務(wù)中是否遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程已完成的業(yè)務(wù)中是否遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。序。 （1818）合理保證）合理保證，是指一種高度但非絕對的保證水平。，是指一種高度但非絕對的保證水平。 二、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目標和要求二、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目標和要求 1. 1. 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目標業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目標 會計師事務(wù)所的目標是建立并保持會計師事務(wù)所的目標是建立并保持質(zhì)量控制制度，以合理保證：質(zhì)量控制制度，以合理保證： （1 1）會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)）會計師事務(wù)所及其人

22、員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定； （2 2）會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報）會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。告。 2. 2. 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要求業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要求 質(zhì)量控制準則的要求旨在使會計師事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)本準質(zhì)量控制準則的要求旨在使會計師事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)本準則的目標。則的目標。 會計師事務(wù)所內(nèi)部負責建立并保持質(zhì)量控制制度的人員會計師事務(wù)所內(nèi)部負責建立并保持質(zhì)量控制制度的人員應(yīng)當了解會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的全部內(nèi)容以及應(yīng)用指應(yīng)當了解會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的全部內(nèi)容以及應(yīng)用指南，以理解其目標并恰當遵守其要求。南，以理解其目標并恰

23、當遵守其要求。 三、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要素三、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要素 (1)(1)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任；對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任； (2)(2)相關(guān)職業(yè)道德要求；相關(guān)職業(yè)道德要求； (3)(3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； (4)(4)人力資源；人力資源；(5)(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)執(zhí)行； (6)(6)監(jiān)控。監(jiān)控。 （一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任 會計師事務(wù)所應(yīng)當培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。會計師事務(wù)所應(yīng)當培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當要求會計師事務(wù)所這些政策和程序應(yīng)當要求會計師事務(wù)所主任會計師或同等主任會計師或同等職

24、位的人員對質(zhì)量控制制度承擔最終責任職位的人員對質(zhì)量控制制度承擔最終責任，并使受會計師，并使受會計師事務(wù)所主任會計師或同等職位的人員委派具有充分、適當事務(wù)所主任會計師或同等職位的人員委派具有充分、適當?shù)慕?jīng)驗和能力的人員負責質(zhì)量控制制度運作，以及給予其的經(jīng)驗和能力的人員負責質(zhì)量控制制度運作，以及給予其必要的權(quán)限以履行其責任。必要的權(quán)限以履行其責任。 （二）相關(guān)職業(yè)道德要求（二）相關(guān)職業(yè)道德要求 會計師事務(wù)所應(yīng)當保證會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職會計師事務(wù)所應(yīng)當保證會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，以及合理保證會計師事務(wù)所及其人員和其他受業(yè)道德要求，以及合理保證會計師事務(wù)所及其人員和其他受獨立性要求約束的人員（包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的人員）保持相關(guān)獨立性要求約束的人員（包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的人員）保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。 （三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 會計師事務(wù)所只有在下列情況下，才能接受或保持客會計師事務(wù)所只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： 能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；質(zhì)、時間和資源； 能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求； 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠