利潤(rùn)操縱論文：淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的影響

1、利潤(rùn)操縱論文：淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的影響摘要:2006年2月公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)定當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值備的計(jì)提是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增,同時(shí)保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和可比性。本文通過(guò)對(duì)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的介紹，分析新準(zhǔn)則的特點(diǎn)和存在的問(wèn)題，并提出了一些相關(guān)的建議，僅供參考和借鑒。關(guān)鍵詞:利潤(rùn)操縱 資產(chǎn)減值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一、利潤(rùn)操縱的界定利潤(rùn)操縱是企業(yè)通過(guò)操縱收入、費(fèi)用和損益，使經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)到某種設(shè)想水平的行為（harris collingwood，2003），它包括兩個(gè)層面的含義：一是盈余管理，即管理

2、當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制和變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，意在誤導(dǎo)或影響以公司財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)契約或利益相關(guān)人決策的行為；二是利潤(rùn)操縱，即借助會(huì)計(jì)技術(shù)上的處理，人為的虛增或虛減公司利潤(rùn)的行為。本文所指的利潤(rùn)操縱主要是指后者。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下存在的利潤(rùn)操縱空間眾所周知會(huì)計(jì)計(jì)量本身就是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但為了穩(wěn)健，和會(huì)計(jì)信息的決策有用性，會(huì)計(jì)學(xué)者建議在一次計(jì)量的基礎(chǔ)上又做二次計(jì)量，于是就有了減值準(zhǔn)備，再加上權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用，這些交易事項(xiàng)并沒(méi)有交易記錄的支持，沒(méi)有客觀證據(jù)，需要人為估計(jì)。因?yàn)橛辛斯烙?jì)，有些企業(yè)就濫用這些誤差，將濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)混淆在一起，這就產(chǎn)生了利潤(rùn)操縱的空間。具體表現(xiàn)在以下

3、幾個(gè)方面:1、資產(chǎn)減值的確認(rèn)問(wèn)題資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值。除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。這樣確認(rèn)方式多樣性，企業(yè)既可以采用單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提也可以采用資產(chǎn)組計(jì)提，不同的減值準(zhǔn)備確認(rèn)方法得到的結(jié)果也不盡相同，這就為企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了可能。資產(chǎn)的可回收金額是指按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其一，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定更多的依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，其二，折現(xiàn)率的確定也不具有明確性，它可以是市場(chǎng)利率、加權(quán)資本成本還可以借貸款利率。最后，現(xiàn)金流量的時(shí)間分布也具有不確定性。總之，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率以及時(shí)間分布

4、的不同組合，并且每一種組合的結(jié)果差異性很大，這就為企業(yè)選擇機(jī)會(huì)主義會(huì)計(jì)政策提供了準(zhǔn)則的可能性。2、對(duì)判定資產(chǎn)減值的判定情形規(guī)定也不甚合理例如：企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)主要目的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而不是為了出售而后的差價(jià)了，因此，某些固定資產(chǎn)即使市價(jià)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤(rùn)做貢獻(xiàn)，也可以認(rèn)定為不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)以上分析，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件:一是固定資產(chǎn)不能為企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)收益，二是固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值。3、關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的問(wèn)題為了防范一些企業(yè)大量轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以迅速改善財(cái)務(wù)狀況的行為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。但是，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、消耗性生物資

5、產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值減值、融資租賃中出租人為擔(dān)保余值的減值和已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具是可以轉(zhuǎn)回的。如果說(shuō)這樣規(guī)定是為了防止利潤(rùn)操縱，在企業(yè)資產(chǎn)占大量比重的存貨，其可變現(xiàn)凈值同樣有一些是依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷的。4、商譽(yù)減值的確認(rèn)問(wèn)題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試而不再進(jìn)行攤銷(xiāo)，但要求將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)偟降较嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合時(shí)，是按照各資產(chǎn)組的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組的公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。一是公允價(jià)值在我國(guó)比較難以獲得，二是商譽(yù)要隨其所屬的資產(chǎn)組結(jié)合進(jìn)行減值測(cè)試，這本身就導(dǎo)致了資產(chǎn)組認(rèn)定的大小會(huì)直接影響商譽(yù)減值測(cè)試的結(jié)果。由于這里包含了太多主觀判斷的因素，為企業(yè)進(jìn)行利

6、潤(rùn)操縱提供了相當(dāng)大的空間。三、完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議利潤(rùn)操縱的形成和作用是依賴于一些客觀條件的，對(duì)于我國(guó)證券市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善、審計(jì)監(jiān)管的有效性不足、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律意識(shí)不強(qiáng)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度不夠以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身的缺陷等客觀因素在一定程度上為利潤(rùn)操縱行為的滋生提供了土壤。因此，杜絕利潤(rùn)操縱應(yīng)該從以下諸多方面綜合考慮。1、明確具體的規(guī)定，提高準(zhǔn)則的可操作性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)各種可能的時(shí)間做出詳細(xì)的規(guī)定，特別是資產(chǎn)組的劃分、資產(chǎn)減值跡象的判斷、可回收金額、折現(xiàn)率的確定，建議應(yīng)該給出具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)和確定方法，并且以具體的例子加以示范，真正提高準(zhǔn)則的可操作性，減少會(huì)計(jì)處理的不確定性。2、改

7、變會(huì)計(jì)處理方式，防止利潤(rùn)操縱由于利得和損失可分為兩個(gè)部分，一是計(jì)入當(dāng)期損益的，是可供分配的最大數(shù)量；二是計(jì)入資本公積的，是企業(yè)保持經(jīng)營(yíng)能力的資本增值，不能分配。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可以參照已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理，將減值損失的轉(zhuǎn)回計(jì)入資本公積并且規(guī)定不允許轉(zhuǎn)增資本。這種處理方法既可以防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)，又在會(huì)計(jì)信息披露上體現(xiàn)了可靠性的原則。3、改革上市公司的考核指標(biāo)我國(guó)目前的證券市場(chǎng)，就公司是否滿足上市條件，實(shí)行特別處理、退市風(fēng)險(xiǎn)警示、暫停上市、終止上市的決定。而無(wú)論是主板、中小企業(yè)版還是創(chuàng)業(yè)板都是以“最近兩年連續(xù)虧損”為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這未免顯得過(guò)于簡(jiǎn)單，也給上市

8、公司利潤(rùn)操縱提供了強(qiáng)大的動(dòng)機(jī)。筆者認(rèn)為應(yīng)該建立上市公司長(zhǎng)效的考核機(jī)制，從各個(gè)方面綜合考慮，比如從償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力綜合分析。4、采用現(xiàn)金流作為新的價(jià)值評(píng)價(jià)工具與資產(chǎn)負(fù)債表提供的會(huì)計(jì)信息相比，現(xiàn)金流能夠比較公允地反映上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)狀況。現(xiàn)金流是會(huì)計(jì)期間的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)引起的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入或流出數(shù)量，它綜合地反映了一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)利潤(rùn)操縱具有一定的規(guī)避作用，主要表現(xiàn)在:首先，現(xiàn)金流的收益比主觀創(chuàng)造的會(huì)計(jì)收益是貨真價(jià)實(shí)的利潤(rùn)。其次，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量時(shí)期也較難操縱的指標(biāo)。再者，現(xiàn)金流量不受折舊政策等會(huì)計(jì)政策的影響。最后，根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值原理，現(xiàn)金流采用當(dāng)期物價(jià)水平使得資金使用成本和收益更接近客觀水平，能真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值。5、從內(nèi)部控制和外部獨(dú)立性角度防范利潤(rùn)操縱的行為首先要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德，并且應(yīng)該完善管理結(jié)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。其次，對(duì)于應(yīng)該加強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性，將利潤(rùn)操縱扼殺在最后一個(gè)環(huán)節(jié)，真正能夠使會(huì)計(jì)報(bào)表做出真實(shí)公允的表達(dá)。四、結(jié)論我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及相關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱將會(huì)產(chǎn)生直接的影響，因此應(yīng)該在各個(gè)方面完善規(guī)定，以防止企業(yè)濫用會(huì)計(jì)選擇