利潤操縱論文：淺析新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會計核算對企業(yè)利潤操縱的影響

1、利潤操縱論文：淺析新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會計核算對企業(yè)利潤操縱的影響摘要:2006年2月公布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值備的計提是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增,同時保證企業(yè)財務(wù)資料的真實性和可比性。本文通過對新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的介紹，分析新準(zhǔn)則的特點和存在的問題，并提出了一些相關(guān)的建議，僅供參考和借鑒。關(guān)鍵詞:利潤操縱 資產(chǎn)減值 企業(yè)會計準(zhǔn)則一、利潤操縱的界定利潤操縱是企業(yè)通過操縱收入、費用和損益，使經(jīng)營業(yè)績達(dá)到某種設(shè)想水平的行為（harris collingwood，2003），它包括兩個層面的含義：一是盈余管理，即管理

2、當(dāng)局運用職業(yè)判斷編制和變更財務(wù)報告時，意在誤導(dǎo)或影響以公司財務(wù)報告為基礎(chǔ)契約或利益相關(guān)人決策的行為；二是利潤操縱，即借助會計技術(shù)上的處理，人為的虛增或虛減公司利潤的行為。本文所指的利潤操縱主要是指后者。二、新會計準(zhǔn)則下存在的利潤操縱空間眾所周知會計計量本身就是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但為了穩(wěn)健，和會計信息的決策有用性，會計學(xué)者建議在一次計量的基礎(chǔ)上又做二次計量，于是就有了減值準(zhǔn)備，再加上權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)提費用和待攤費用，這些交易事項并沒有交易記錄的支持，沒有客觀證據(jù)，需要人為估計。因為有了估計，有些企業(yè)就濫用這些誤差，將濫用會計估計和會計估計不當(dāng)混淆在一起，這就產(chǎn)生了利潤操縱的空間。具體表現(xiàn)在以下

3、幾個方面:1、資產(chǎn)減值的確認(rèn)問題資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值。除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。這樣確認(rèn)方式多樣性，企業(yè)既可以采用單項資產(chǎn)計提也可以采用資產(chǎn)組計提，不同的減值準(zhǔn)備確認(rèn)方法得到的結(jié)果也不盡相同，這就為企業(yè)利潤操縱提供了可能。資產(chǎn)的可回收金額是指按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其一，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的確定更多的依賴會計人員的職業(yè)判斷，其二，折現(xiàn)率的確定也不具有明確性，它可以是市場利率、加權(quán)資本成本還可以借貸款利率。最后，現(xiàn)金流量的時間分布也具有不確定性?？傊捎跁嫓?zhǔn)則的規(guī)定會出現(xiàn)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率以及時間分布

4、的不同組合，并且每一種組合的結(jié)果差異性很大，這就為企業(yè)選擇機(jī)會主義會計政策提供了準(zhǔn)則的可能性。2、對判定資產(chǎn)減值的判定情形規(guī)定也不甚合理例如：企業(yè)購置固定資產(chǎn)主要目的用于生產(chǎn)經(jīng)營，而不是為了出售而后的差價了，因此，某些固定資產(chǎn)即使市價遠(yuǎn)低于賬面價值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤做貢獻(xiàn)，也可以認(rèn)定為不需要計提減值準(zhǔn)備。根據(jù)以上分析，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)同時滿足兩個條件:一是固定資產(chǎn)不能為企業(yè)未來經(jīng)營帶來收益，二是固定資產(chǎn)的銷售凈價低于其賬面價值。3、關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的問題為了防范一些企業(yè)大量轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以迅速改善財務(wù)狀況的行為，新會計準(zhǔn)則規(guī)定長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。但是，存貨跌價準(zhǔn)備、消耗性生物資

5、產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值減值、融資租賃中出租人為擔(dān)保余值的減值和已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具是可以轉(zhuǎn)回的。如果說這樣規(guī)定是為了防止利潤操縱，在企業(yè)資產(chǎn)占大量比重的存貨，其可變現(xiàn)凈值同樣有一些是依賴于會計人員的職業(yè)判斷的。4、商譽減值的確認(rèn)問題新會計準(zhǔn)則對商譽減值測試而不再進(jìn)行攤銷，但要求將商譽的賬面價值分?jǐn)偟降较嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合時，是按照各資產(chǎn)組的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組的公允價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ皇枪蕛r值在我國比較難以獲得，二是商譽要隨其所屬的資產(chǎn)組結(jié)合進(jìn)行減值測試，這本身就導(dǎo)致了資產(chǎn)組認(rèn)定的大小會直接影響商譽減值測試的結(jié)果。由于這里包含了太多主觀判斷的因素，為企業(yè)進(jìn)行利

6、潤操縱提供了相當(dāng)大的空間。三、完善我國資產(chǎn)減值會計的建議利潤操縱的形成和作用是依賴于一些客觀條件的，對于我國證券市場來說，上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善、審計監(jiān)管的有效性不足、注冊會計師法律意識不強、監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度不夠以及會計準(zhǔn)則自身的缺陷等客觀因素在一定程度上為利潤操縱行為的滋生提供了土壤。因此，杜絕利潤操縱應(yīng)該從以下諸多方面綜合考慮。1、明確具體的規(guī)定，提高準(zhǔn)則的可操作性會計準(zhǔn)則應(yīng)該對各種可能的時間做出詳細(xì)的規(guī)定，特別是資產(chǎn)組的劃分、資產(chǎn)減值跡象的判斷、可回收金額、折現(xiàn)率的確定，建議應(yīng)該給出具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)和確定方法，并且以具體的例子加以示范，真正提高準(zhǔn)則的可操作性，減少會計處理的不確定性。2、改

7、變會計處理方式，防止利潤操縱由于利得和損失可分為兩個部分，一是計入當(dāng)期損益的，是可供分配的最大數(shù)量；二是計入資本公積的，是企業(yè)保持經(jīng)營能力的資本增值，不能分配。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)減值會計可以參照已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具的會計處理，將減值損失的轉(zhuǎn)回計入資本公積并且規(guī)定不允許轉(zhuǎn)增資本。這種處理方法既可以防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備操縱利潤，又在會計信息披露上體現(xiàn)了可靠性的原則。3、改革上市公司的考核指標(biāo)我國目前的證券市場，就公司是否滿足上市條件，實行特別處理、退市風(fēng)險警示、暫停上市、終止上市的決定。而無論是主板、中小企業(yè)版還是創(chuàng)業(yè)板都是以“最近兩年連續(xù)虧損”為主要評價標(biāo)準(zhǔn)。這未免顯得過于簡單，也給上市

8、公司利潤操縱提供了強大的動機(jī)。筆者認(rèn)為應(yīng)該建立上市公司長效的考核機(jī)制，從各個方面綜合考慮，比如從償債能力、營運能力、發(fā)展能力綜合分析。4、采用現(xiàn)金流作為新的價值評價工具與資產(chǎn)負(fù)債表提供的會計信息相比，現(xiàn)金流能夠比較公允地反映上市公司的經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)狀況?，F(xiàn)金流是會計期間的企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動引起的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入或流出數(shù)量，它綜合地反映了一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況，對利潤操縱具有一定的規(guī)避作用，主要表現(xiàn)在:首先，現(xiàn)金流的收益比主觀創(chuàng)造的會計收益是貨真價實的利潤。其次，根據(jù)收付實現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量時期也較難操縱的指標(biāo)。再者，現(xiàn)金流量不受折舊政策等會計政策的影響。最后，根據(jù)貨幣時間價值原理，現(xiàn)金流采用當(dāng)期物價水平使得資金使用成本和收益更接近客觀水平，能真實反映企業(yè)價值。5、從內(nèi)部控制和外部獨立性角度防范利潤操縱的行為首先要強調(diào)會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德，并且應(yīng)該完善管理結(jié)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制。其次，對于應(yīng)該加強外部審計的獨立性，將利潤操縱扼殺在最后一個環(huán)節(jié)，真正能夠使會計報表做出真實公允的表達(dá)。四、結(jié)論我國目前的會計準(zhǔn)則，以及相關(guān)業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)利潤操縱將會產(chǎn)生直接的影響，因此應(yīng)該在各個方面完善規(guī)定，以防止企業(yè)濫用會計選擇